第14章 审计终结.doc

第十四章 审计终结 本章分四节介绍审计终结的主要工作。审计终结阶段工作一般包括四个部分，一是总行审计组和各分支行审计组汇总审计结果，总行审计组就总行本级审计结果、各分支行审计组就该分支行审计结果分别形成审计报告，初步征求被审计商业银行总行及分支行的意见。各分支行审计组将审计报告、所审计商业银行分支行的反馈意见及审计组的书面说明报总行审计组，总行审计组审核后与总行本级审计报告进行汇总，形成全行汇总审计报告，总行审计组就全行汇总审计报告征求被审计商业银行的意见。二是总行审计组所在部门根据审计报告及审核意见提出审计意见书、审计决定书、审计建议书等代拟稿，连同审计报告及审核意见报送复核机构或者专职复核人员复核。审计署审定审计报告，出具审计意见书、审计决定书等。审计署在作出较大数额处罚的审计决定之前，还应依法告知被审计商业银行有权在3日内要求举行听证。三是利用审计结果进行综合分析，向国务院报送商业银行审计情况报告，以及向其他部门提出建议报告。四是审计组归集整理审计档案。第一节 审计报告审计报告是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出审计机关提出的书面报告。审计组编写审计报告的一般步骤包括：整理、分析和复核审计工作底稿，汇总审计资料，评价审计结果，提出初步审计意见，与被审计商业银行交换意见，形成审计报告征求意见稿，就审计报告征求被审计商业银行意见、审计组所在部门审核审计报告以及复核机构或专职复核人员复核审计报告等。 一、整理、分析和复核审计工作底稿审计工作底稿是编写审计报告的直接依据。在编写审计报告之前，审计组要对审计工作底稿进行复核，根据审计目标、范围、内容和要求，复核审计取证是否完整、充分，如有遗漏事项，应责成有关审计人员进一步核实、取证。审计组按照审计工作底稿复核制度，指定复核人员，对审计人员编制的审计工作底稿进行复核。（一） 复核程序审计组复核审计工作底稿的程序一般包括：1确定复核人员。审计工作底稿应当由审计组组长进行复核，必要时，审计组组长可以委托具有一定审计经验、熟悉审计工作底稿编制准则的审计组其他人员进行复核。2明确复核要点。复核人员主要对审计程序是否规范、审计方法是否恰当、审计取证是否充分、审计结论是否可靠、工作底稿编制是否规范等事项进行复核。3记录复核结果。复核人员对审计工作底稿进行复核之后，应记录复核的结果，对复核发现的问题，提出修改或追加审计程序等意见。4落实复核意见。编制工作底稿的审计人员应当对复核意见予以答复。需要追加或补充审计程序的，应由审计组实施相关的审计程序，并形成相应的审计记录。复核人员对追加或补充审计程序形成的审计工作底稿也要进行复核。5签名和注明复核日期。复核人员应当签名和注明复核日期，表明审计组的复核已经实施。（二）复核方法复核人员在复核审计工作底稿时，在审计工作底稿复核意见栏内填列复核结果。如果发现问题，复核人员应通知编制工作底稿的审计人员进行修正或补查。审计人员根据复核意见执行的补查程序或修改结果，应经复核人员认可。复核人员复核审计工作底稿不应修改审计人员编制的审计工作底稿，也不得自行涂改和撤换审计人员编制的审计工作底稿。（三） 复核意见复核人员应在被复核审计工作底稿上签署意见。必要时，应编制工作底稿，记录复核意见。二、汇总审计资料对经复核的审计工作底稿，按审计工作底稿的性质进行汇总和分类整理，汇总审计发现问题，编制审计发现问题汇总表，便于对审计事项形成整体的结论。审计人员在审计实施过程中记录在审计工作底稿上的问题是分散的，对审计中发现的问题进行汇总，为起草审计报告奠定基础。因此，汇总审计发现的问题，是审计终结阶段的一项基础性工作。审计组应根据审计方案确定的目标和内容，按照报表项目或业务的性质，对问题进行分类汇总。汇总的问题包括：被审计商业银行经营活动过程中存在的违法、违规问题，财务收支方面的重大舞弊或差错，内部控制的薄弱环节及其影响和结果等。汇总审计发现的问题应编制审计查出问题汇总表。首先，应审阅和分析经复核的反映上述各类问题的分项目审计工作底稿及所附审计证据材料，明确问题的主要事实，以及审计组对问题的初步定性和处理意见；其次，应根据问题的性质和涉及金额的大小加以归类；最后，应按照问题的严重程度和同类问题涉及金额的大小，以一定的次序汇总编制审计查出问题汇总表。审计查出问题汇总表是汇总审计发现问题的工作底稿，具体格式参见表14-1。表141 索引号：（审计机关名称）审计工作底稿审计查出问题汇总表（审计期间）被审计商业银行： 金额单位：序号性质问题摘要及主要事实金额问题定性及处理意见工作底稿索引号审计人员： 审计日期： 复核人员： 复核日期：三、评价审计结果，提出初步审计意见根据审计查出的问题，审计人员应运用重要性水平和重要性原则，对审计事项作出审计评价，即评价审计发现的各类问题和差异对会计报表的影响程度，形成初步审计意见，提出对被审计商业银行的评价意见和需要在审计报告中予以反映的审计发现问题。评价审计结果，作出审计结论，需要审计人员大量地运用专业判断。在这一过程，必须运用重要性水平和重要性原则。一般来说，当被审计商业银行会计报表审计调整数超过了重要性水平时，不得认为其会计报表是真实的；当审计查出被审计商业银行存大重大违法违规问题时，不得认为其经营活动是合法；单笔金额超过重要性水平，或单笔金额虽然没有超过重要性水平但性质严重的问题，必须在审计报告中予以反映。如果审计准备阶段确定的重要性在审计过程中作过修正，评价审计结果时则应使用修正后的重要性水平。四、与被审计商业银行交换意见审计人员在对各业务循环实施审计过程中，应就发现的问题和差异随时与被审计商业银行交换意见，但一般是初步的、非书面的。为了进一步落实审计发现的问题，在审计终结阶段，各审计组应在对审计资料进行汇总、并形成初步审计意见后，就审计工作底稿中反映的下列问题与被审计商业银行交换意见：（一）被审计商业银行经营活动中存在的违法、违规问题；（二）被审计商业银行财务会计报告中存在的会计核算等问题；（三）管理活动、内控制度中存在的需要加以改进的事项；（四）其他需要交换意见的事项。总行审计组与各分支行审计组应分别与被审计商业银行总行及分支行交换意见。各审计组可以会议等形式与被审计商业银行交换意见。审计人员应记录交换意见的过程和结果，对于被审计商业银行提出的合理解释，审计组应予以考虑，审计组认为可以接受的事项，应当对审计意见进行适当的修改，同时应在相应审计工作底稿中加以注明。 五、形成审计报告征求意见稿在总行审计组和各分支行审计组汇总审计结果，形成初步审计报告后，总行审计组就总行本级审计结果、各分支行审计组就该分支行审计结果分别形成审计报告征求意见稿。在各审计组向商业银行总行及分支行征求意见后，各分支行审计组将审计报告、所审计商业银行分支行的反馈意见及审计组的书面说明报总行审计组，总行审计组审核后与总行本级审计报告进行汇总，形成全行汇总审计报告征求意见稿。（一）审计报告的内容和要素审计组起草审计报告应当遵循审计机关审计报告编审准则。审计报告的基本要素包括：标题；主送单位；审计报告的内容；审计组组长签名；审计组向审计机关提出审计报告的日期。审计报告的标题应包括被审计商业银行名称、审计事项的内容和时间。审计报告的主送单位是派出审计组的审计机关。审计报告的具体内容主要包括：审计的范围、内容、方式、起讫时间；被审计商业银行的基本情况，财政财务隶属关系，财务收支状况等；被审计商业银行对提供的会计资料的真实性和完整性的承诺情况；实施审计的步骤和采取的方法及其他有关情况的说明；被审计商业银行资产、负债、损益的真实、合法、效益情况及其评价意见；审计查出的违反国家规定的财务收支行为及违法违规经营的事实以及定性、处理、处罚的法律、法规规定；对被审计商业银行提出改进管理的意见和建议。最后审计组组长应签名及注明报告的日期。审计报告的具体内容包括以下几方面：1商业银行审计的范围、方式和时间(1) 审计范围。在审计过程中，审计组应当在法定的职责范围内，根据审计项目计划和审计方案的要求实施审计。作为审计组反映具体审计工作成果的审计报告，应当真实地说明具体实施审计的范围。审计范围主要包括时间范围、空间范围和业务范围。时间范围主要说明是对被审计商业银行哪一时期的财务收支活动和哪一时点的资产、负债和损益情况进行审计，是否向以前年度追溯和向以后年度延伸。空间范围主要说明对被审计商业银行的哪些机构进行了审计，是对其全部机构进行了审计，还是只对部分机构进行了审计。业务范围主要说明是对被审计商业银行的全部业务进行了审计，还是对部分业务进行了审计。对信贷资产质量进行审计时，还应说明抽查的范围和比例，以及对贷款单位进行延伸审计调查的数量和所占比例。(2) 审计方式。目前对商业银行的审计实施方式一般为就地审计。审计组织方式一般采取统一组织，即“统一审计通知、统一实施方案、统一汇总标准、统一审计处理、统一考核质量”的组织方式。(3) 审计时间。审计报告中的审计时间主要说明现场实施审计的起止日期，不包括审计准备阶段、审计终结阶段和后续审计阶段的时间。2被审计单位基本情况商业银行的审计报告一般应简要说明以下事项：(1) 被审计商业银行全称(行文中需要使用简称时应予注明)；(2) 机构和财务隶属关系；(3) 机构设置和人员；(4) 经济性质，说明被审计商业银行是国有独资的，还是国有资产占控股地位或者主导地位的；(5) 主要职能和业务范围；(6) 近年来主要经营与发展情况，审计时的资产、负债、所有者权益及损益状况。3实施审计的有关情况审计报告应当全面、真实地介绍实施审计的情况。实施审计的具体内容包括：(1) 审计了商业银行的哪些下属单位和机构,已审计分支机构的资产占全部资产的比例；(2) 审计采取的方式、方法和步骤等，延伸审计调查了哪些单位和个人，是全面审计还是抽样审计，抽样比例是多少；(3) 取得哪些证明材料；4审计评价意见审计评价意见是审计组通过对商业银行的审计，经过分析研究，对被审计商业银行的资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性作出的综合评价。由于商业银行审计的最终目标是防范和化解金融风险，确保金融安全，审计以资产质量为主线，因此审计人员应当在全面评价商业银行风险的基础上，从真实性、合法性、效益性等方面对其业务经营及财务状况进行恰当评价。审计评价意见主要包括以下内容：(1)对审计事项真实性的评价。主要是评价被审计商业银行的账务处理是否符合企业会计准则、企业财务通则和金融企业会计制度、财务制度的要求，各种财务会计资料是否真实地记录了年度内各项经营活动、财务收支和经营成果。如果被审计商业银行提供的账表资料与审计人员依法审计后认定的资料相符，审计组就可以作出被审计商业银行的会计资料真实地反映了年度财务收支情况的评价；如果账表资料与审计后认定的资料基本相符，审计组就可以作出被审计商业银行会计资料基本真实地反映了年度财务收支情况的评价；如果账表资料与审计后认定的资料不相符，审计组就可以作出被审计单位会计资料没有真实地反映年度财务收支情况评价。但在具体审计实践中，“基本相符”、“相符”、“不相符”的概念有些笼统。被审计商业银行每年要处理大量业务，审计人员从中查出一些问题，其中有些属于真实性方面的问题。如果按比例分析，违纪问题的笔数或违纪金额的大小，与全部业务的笔数和发生额相比后，区别不同情况，分别作出“基本相符”、“相符”、“不相符”等评价。但这种评价没有准确地反映出被审计单位在财务会计资料方面真实性的程度。为了使审计评价更接近客观公正，在审计的时限和范围内，应该对存在真实性问题的那些具体方面，指出在多大的范围内、多大的程度上不够真实。(2)对审计事项合法性的评价。主要评价商业银行执行国家金融政策、以及促进经济发展和改善金融服务，以及财务收支等方面是否符合国家财经法规和金融政策的规定。如果审计人员没有发现被审计商业银行的经营活动和财务收支违反国家财经法规和金融政策的事实，或者存在很少量的问题且数额较小，情节轻微，没有侵占国家利益，构不成处罚的，可以作出合法性评价；如果审计查出一些违纪违规问题，且有些问题金额比较大，违纪情节有一定的主观因素，后果不是很严重的，评价为基本合法，但存在一定违纪问题；如果审计查出的违纪违规问题很多，且有些问题金额巨大，违纪情节恶劣，后果严重的，评价为在许多方面严重违反国家财经法规和金融政策，存在许多需要纠正和改进的问题。但在具体审计实践中，“基本合法”、“合法”、“不合法”的尺度不易把握。审计人员查出的问题，是被审计商业银行全部业务中的一部分，无论做何种评价，都应在前面限定一个范围。对于不在审计时限和范围内，或者在审计时限和范围内但没有审计到的一些内容应加以说明。为了准确评价被审计单位的经营活动和财务收支的合法性，应该对存在不合法问题的具体方面，指出在多大的范围内、多大的程度上不合法。 (3)对审计事项效益性的评价。主要是对商业银行强化经营管理、提高资产质量和经营效益、防范与化解金融风险，以及经济效益和经营成果等情况进行评价。 评价时应当剔除不可比因素，以经审计认定后的反映经济效益（经济效果、经营效率）的指标为基础，与当年计划（目标）、历史同期水平、同业先进水平等进行比较。 对盈亏情况、信贷资产质量、存贷款比例、收息率、资本充足率、资产流动性比例等主要指标进行动态的对比说明。在作出经济效益好、较好或差的评价时，要防止概念太大，不够准确。必要时，要对个别重要指标单独进行评价。同时，以对各业务循环内部控制测评结果，作为对商业银行内部控制评价依据，对内部控制制度评价的具体内容包括：内部控制制度的健全性和相关性；内部控制制度的相互制约作用；内部控制制度的检查保证措施；内部控制制度的执行情况及其结果。 5审计查出的主要问题该部分应逐项列示审计查出的被审计商业银行违反国家有关规定的业务经营和财务收支行为的具体情况，问题的定性及其依据等。审计人员要根据重要性原则，判断哪些问题是重要的，应该列入报告中，哪些问题不重要，不必列入报告中。对应列入审计报告的问题，须按照问题性质的严重程度和同类性质问题涉及金额大小的顺序加以列示。6 针对审计查出不同性质的问题提出初步处理、处罚意见审计报告中应根据审计查出问题的性质以及违法违规情节的轻重，依据审计法和国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定等国家有关行政处理、处罚法律法规提出初步的处理、处罚意见。对审计中发现的多计、少计各项收入、支出，责令调整账目，补缴各项税费；对私设“小金库”，责令并入账内，补交各项税费并处以罚款；对账外资产，责令商业银行清理核实后，报财政部等部门批准纳入账内核算；对违规经营问题，移送中国人民银行处理。对涉及有关责任人的，要依法提出处理建议。对违反审计法的规定，拒绝或者阻碍审计检查的单位和个人，审计组可以建议由审计机关责令改正或者通报批评、给予警告；拒不改正的，依法追究责任。对需要依法移交纪检、监察部门或有关主管部门处理、处罚的，应按有关规定程序移交；对需要移送司法机关依法追究刑事责任的，按法定程序移送。7审计建议审计组应针对审计过程中发现的被审计商业银行存在的经营活动中不规范行为和管理方面问题，提出改进意见和建议。审计建议要有针对性，应针对审计查出的问题和产生问题的原因提出，同时要具有可操作性。（二）审计报告的编写要求为了保证审计报告的质量，更好发挥审计报告的作用，审计报告的编写应符合以下要求：1事实清楚，数据准确审计报告所列的事实必须清楚，数据要准确、真实、可靠。要把事情的来龙去脉、因果关系交代清楚。只有这样才便于审计机关对审计事项作出正确的评价和结论，便于审计报告使用者准确地理解审计报告。2证据充分，定性恰当审计报告要以事实为依据，要以充分的证据支持审计意见和结论，定性要恰当，审计处理、处罚意见符合国家法律、法规的规定。3客观公正，实事求是审计报告必须客观公正、实事求是地反映审计的情况和结果，客观地发表审计意见。审计报告应依照国家的政策法规和相关审计准则，对审计事项的真实和合法情况进行公正评价，态度要鲜明，不可含糊其词。对问题的定性和处理，要以事实为依据，以法律为准绳，正确地作出审计结论和处理意见。审计报告反映的情况和问题要真实，不随意扩大或缩小，评价要恰如其分。4内容完整，观点明确为了完整地反映审计结果，审计报告的内容必须完整，对被审计商业银行审计期间资产、负债、损益的真实和业务经营的合法情况作出正确评价，一是要做到基本要素齐全，二是要使报告的具体内容能够反映审计对象的实际情况。同时，还应注意观点明确，主次分明。5结构合理，格式规范为了便于报告使用者阅读，以做出正确的判断和决策，审计报告应做到层次清晰，结构合理。层次清晰就是要将报告内容进行归类和条理化，同类问题要集中在一段或一节内表述，而不应在同一段内说明不同类别的几个问题，或将一个或一类问题分散在几个段落进行说明。结构合理，是指报告的内容应符合规范要求，排列应合理。对所发现的问题，排列的一般模式是主要问题在前，次要问题在后。审计报告的形式和内容要符合准则的要求，格式规范。6文字简练，用词恰当审计报告是一种机关文书，应以说明问题为原则，文字表达要简练、准确，措辞严谨，符合审计公文语体。在起草审计报告时应尽量使用定性、定量、判断和反映程度的词汇，尽量避免使用含糊、夸张和华丽的词语。六、就审计报告征求被审计单位意见各审计组应将审计报告征求意见稿分别送交被审计商业银行总行及其分支行征求意见。总行审计组还要就全行汇总审计报告征求意见稿征求被审计商业银行的意见。被审计商业银行应当自接到审计报告征求意见稿之日起十日内提出书面意见，送交审计组或审计机关。如十日内被审计商业银行没有提出书面意见，视同无意见。审计组应对被审计商业银行提交的关于审计报告的书面意见进行认真研究。如果确实存在审计查证不实或定性不准的问题，审计组应对审计报告进行修改。但是征求被审计商业银行意见的审计报告原件应予保留，不得遗弃、增删或者修改。必要时，在修改前，还要去被审计商业银行或采取其他审计程序取证。审计组组长对审计报告的真实性和完整性负责，审计人员和审计组组长均不得将审计过程中查出的被审计商业银行违法违规问题隐瞒不报。七、审计组所在部门审核审计报告审计组对审计事项实施审计后，应当及时向审计机关提出审计报告。各审计组应当将审计报告、被审计商业银行对审计报告的书面意见及审计组的书面说明或者修改意见，一并报送审计机关，由审计组所在部门接收。审计组所在部门收到审计报告后，应当对审计报告及审计工作底稿进行审核，提出书面审核意见。审计组所在部门负责人对审计报告的审核意见负责。 八、复核审计报告各分支行审计组在向商业银行总行审计组报送审计报告等材料之前，其所在审计机关复核机构或者专职复核人员应当对审计报告进行复核。（一）复核程序审计组向复核机构提交以下复核材料：审计报告；审计方案、审计工作底稿及审计证据；被审计商业银行对审计报告（征求意见稿）的书面意见；审计组对被审计商业银行意见的说明或者修改意见；审计组所在部门对审计报告的审核意见；审计定性、处理、处罚适用的法律、法规、规章以及要求提交的其他材料。审核过程中，发现主要事实不清，证据不充分，或者其他复核材料不完整的，应当通知审计组所在部门限期补正。复核机构或者专职复核人员复核后，应当提出复核意见，出具复核意见书。（二）复核的主要内容1是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；审计工作是否符合相关准则；2与审计事项有关的事实是否清楚； 3收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；4运用法律、法规、规章是否正确；5对违反国家规定的财务收支行为的定性是否准确，处理、处罚意见是否适当；6审计评价、审计建议、审计移送处理是否适当；7审计程序是否符合规定；8其他需要复核的事项。（三）复核意见复核意见书应当包括下列要素：标题；主送机构（审计组所在部门）；复核意见；复核机构的负责人或者专职复核人员签名；提出复核意见的日期。第二节 审计处理总行审计组所在部门应当对汇总审计报告、分支行审计报告及审计工作底稿等进行认真审核，并根据汇总审计报告及审核意见，提出审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书等代拟稿，连同审计报告及审核意见报送复核机构或者专职复核人员复核。审计机关审定审计报告，向被审计商业银行出具审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书等。派出各分支行审计组的特派办根据审计署下达的审计意见书和审计决定，按照总行审计组审核确定的各分支行审计结果，分别向所审计的商业银行分支行下达执行审计意见书和执行审计决定书。一、代拟审计意见书（一）审计意见书的概念和要素审计意见书是审计机关审定审计报告后，对审计事项作出评价和向被审计单位提出改进管理意见的文书。审计法实施条例第四十一条规定：“对没有违反国家规定的财政收支、财务收支行为的，应当对审计事项作出评价，出具审计意见书；对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为，情节轻微的，应当予以指明并责令自行纠正，对审计事项作出评价，出具审计意见书。”审计机关出具审计意见书，一方面要求被审计商业银行纠正违规问题，另一方面对被审计商业银行加强内部管理、完善各项制度提出审计建议。审计意见书的基本要素包括：标题、主送单位、审计意见书内容、落款和日期。（二）审计意见书的内容审计意见书应当包括以下内容：1审计的范围、内容、方式和时间。审计范围主要说明审计工作所涉及的单位，以及审计的会计期间。审计内容主要说明具体的审计事项。审计方式主要说明审计采取的是就地审计还是送达审计等方式。审计时间主要说明审计实施的起止时间。2对被审计事项的评价意见和评价依据。审计评价，是审计机关对被审计商业银行资产、负债、损益的真实、合法和效益的总体评价。审计机关应以商业银行的资产质量及经营风险为基础，从资产、负债、损益的真实性、合法性和经营的效益性三个方面进行综合评价。审计评价应本着客观公正、实事求是的原则，对审计过程中未涉及的具体事项和证据不足、评价的依据和标准不明确的事项不得作出评价。3责令被审计商业银行自行纠正的事项。审计意见书上要说明应由被审计商业银行自行纠正的违规问题，及其需要纠正的原因和依据。4改进管理和提高效益的意见和建议。审计意见书还应对被审计商业银行的业务经营、会计核算、内部控制制度及相关管理中存在的问题提出改进意见和建议，以促进被审计商业银行完善内部控制制度，改进会计核算，加强经营管理，提高经济效益。（三）编制审计意见书的程序和要求编制审计意见书一般程序包括：1对审计发现的问题进行分类。总行审计组根据汇总审计报告及审核意见，对审计报告反映的问题进行分类，确定要求被审计商业银行自行纠正的一般性违规问题和被审计商业银行会计核算、内部控制及管理工作中存在的薄弱环节，需要规范和改进的问题。2确定审计意见。审计机关根据审计发现问题的分类结果，确定审计的总体评价意见和具体审计意见。对于需责令被审计商业银行自行纠正的问题，确定具体的审计意见和处理依据。对于需要被审计商业银行规范和改进的问题，明确提出具体的审计建议。3草拟审计意见书代拟稿。起草审计意见书过程中，应以汇总审计报告为基础，以审计机关确定的审计意见为原则。总体评价意见要客观公正，具体审计意见证据要充分，审计建议要针对性强、切实可行。编制审计意见书应遵循以下要求：1审计意见应客观公正、实事求是。审计意见应客观公正地评价被审计商业银行执行会计准则、会计制度和遵守国家有关财经法规的情况，实事求是地评价其经营状况，不要夸大其业绩，也不要隐瞒存在的问题，审计意见要恰如其分。2提出审计意见要注意防范审计风险。审计机关只能针对审计所涉及的审计事项出具审计意见，对于审计过程中未涉及的具体事项，以及审计证据不足、评价依据或标准不明确的事项不发表审计意见。这样既可以明确审计的范围，防范审计风险，也可以充分发挥审计的职能，维护被审计商业银行的合法权益，有利于审计意见得到合理和恰当地运用。3审计意见要层次清晰，重点突出。审计评价意见和审计建议要层次分明，对于重要审计事项，既要摆清事实，明确审计依据，又要定性准确，评价恰当。4审计意见和建议要切实可行。审计机关提出的审计意见和建议要有针对性，以审计结果为依据，针对审计发现的问题提出审计建议。这样才能既有利于被审计商业银行纠正问题，改进管理，执行审计意见和建议，也有利于有关部门从宏观上制定政策，完善法规，纠正倾向性和普遍性问题。 二、代拟审计决定书（一）审计决定书的概念和要素审计决定书是审计机关按照规定的程序，在法定职权范围内，对审计报告进行审定后，对被审计单位违反国家规定的财务收支行为给予处理和处罚的法律文书。审计法实施条例第四十一条规定：“对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，除应当对审计事项作出评价，出具审计意见书外，还应当对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，在法定职权范围内作出处理、处罚的审计决定。”审计决定书的要素，一般由标题、主送单位、正文、落款和日期等组成。（二）审计处理、处罚的种类审计处理的种类有：责令限期缴纳、上缴应当缴纳或上缴的财政收入；责令限期退还被侵占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令冲转或者调整有关会计账目；依法采取的其他处理措施。审计处罚的种类包括：警告、通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取的其他处罚措施。（三）审计决定书的主要内容审计决定书的主要内容包括：1审计的范围、内容、方式和时间审计范围主要说明审计工作所涉及的单位，和审计的会计期间。审计内容主要说明具体的审计事项。审计方式主要说明审计采取的是就地审计还是送达审计等方式。审计时间主要说明审计实施的起止时间。2被审计商业银行违反国家规定的财务收支行为审计决定书应说明审计发现的被审计商业银行违反国家财经法规的财务收支的主要事实，违规金额，造成的影响和损失等。3定性、处理、处罚决定及其依据审计决定书应说明审计机关对被审计商业银行违反国家规定的财务收支的定性，审计机关根据有关法律、法规、规章和具有普遍约束力的决定、命令的条文以及据以做出的审计处理、处罚决定。4处理、处罚决定执行的期限和要求审计决定书应说明审计机关下达的审计决定必须执行，审计决定的生效日期及执行期限，以及被审计商业银行报告审计决定执行结果的要求。5依法申请复议的期限和复议机关。审计决定书也应说明被审计单位的权利。被审计商业银行对审计处理、处罚决定不服的，可以根据行政复议法，在收到审计决定书之日起15日内向上一级审计机关或同级政府申请复议，对审计署的审计决定不服的，向审计署申请复议。在复议期间，审计决定照常执行。（四）编制审计决定书的程序和要求编制审计决定书的一般程序包括：1确定需要作出审计处理、处罚决定的事项。总行审计组应对汇总审计报告反映的被审计商业银行财务收支中存在的主要问题进行分类、整理，确定需要处理、处罚的事项。处理、处罚事项一般分为两类：一是审计机关职责权限范围内可以处理、处罚的；另一类是审计机关认为应当由被审计商业银行监管部门或有关主管部门作出处理、处罚的。审计机关职责权限范围的处理、处罚事项，由审计机关作出处理、处罚决定。审计机关认为应当由被审计商业银行监管部门或有关主管部门进行处理、处罚的事项，以审计建议书的方式移交相关部门。审计机关认为应当追究有关人员责任的重大违法、违纪事项，应区别不同情况，分别移交司法机关和行政监察机关处理。2确定审计处理、处罚事项的性质。审计机关需要作出处理、处罚决定的事项，应当根据国家有关财经法规的规定，确定被审计商业银行违反国家规定的财务收支行为的性质，明确审计处理、处罚的依据和标准。3依法做出处理、处罚。对于认定的被审计商业银行的违反国家财经法规需作出审计处理、处罚的事项，审计机关根据国家法律、法规和有关规定，作出处理、处罚决定。4草拟审计决定书代拟稿。审计组根据审计机关确定的处理、处罚事项，定性依据和处理、处罚意见，起草审计决定书。起草审计决定书的过程中，应以审计报告为基础，结合被审计商业银行对审计报告的反馈意见，对应处理、处罚的事项，做到事实阐明清楚，定性恰当准确，引用的法律、法规恰当。编制审计决定书的要求：准确体现审计机关审定审计报告时确定的处理、处罚意见，把握好处理、处罚的范围和力度。基本要素要齐全，同时符合公文处理的规定，遵循审计决定书的编写和审定程序及时间要求，语言规范、严谨、准确。 三、代拟审计建议书审计机关认为应由被审计商业银行主管部门进行处理、处罚的事项，应当依法作出审计建议，要求有关主管部门纠正或者对有关责任人给予处理、处罚；有关主管部门不予纠正或者不予处理、处罚的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。审计建议书适用于下列情形：1被审计商业银行所执行的上级主管部门有关业务经营、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，建议有关主管部门纠正；2被审计商业银行违反国家规定的业务经营、财务收支行为，审计机关认为需要向有关主管机关提出处理、处罚意见的，建议给予处理、处罚；3被审计商业银行违反审计法，有转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财务收支有关的资料的；转移、隐匿违法取得的资产的；违反国家规定的财务收支行为的；审计机关认为对被审计商业银行违反审计法负有直接责任的主管人员和其他责任人员，应当给予行政处分的，建议给予行政处分；4应当由有关主管部门对社会审计组织审计质量问题及其责任人实施处理、处罚的；5有关主管部门侵害被审计商业银行经营自主权和合法权益的；6应当由有关主管部门纠正或者处理、处罚的其他事项。审计建议书可以根据情况，发送被审计商业银行总行或中国人民银行、财政部门、外汇管理部门、监察机关和有关主管部门。四、代拟审计移送处理书如果审计中发现被审计商业银行的财务收支行为和负有直接责任的主管人员以及其他直接责任人员有违反法律、行政法规的规定，涉嫌犯罪的，审计机关应当移送司法机关追究责任人员刑事责任。在办理移送事项时，审计机关应当出具审计移送处理书。五、复核审计结果，审定审计报告总行审计组所在部门应将提出的审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿，连同审计报告及审核意见报送复核机构或者专职复核人员复核。审计报告、审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿等经复核后，由审计机关审定。审定的内容包括：（一）与审计事项有关的事实是否清楚，证据是否确凿；（二）被审计商业银行对审计报告的意见是否恰当，复核机构或者复核人员提出的复核意见是否正确；（三）审计评价意见是否恰当；（四）定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当；（五）提出的改进管理的意见和建议是否恰当。六、作出审计处理审计机关向被审计商业银行正式出具审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书等。派出各分支行审计组的审计署驻地方特派员办事处根据审计署下达的审计意见书、审计决定书，按照总行审计组审核确定的各分支行审计结果，经过特派办复核机构或专职复核人员复核后，向被审计商业银行分支机构下达执行审计意见书和执行审计决定书。七、审计听证审计机关进行审计听证应执行审计机关审计听证的规定。（一）审计听证的前提审计机关对被审计单位和有关责任人违反国家规定的财政收支、财务收支行为，作出较大数额罚款的审计决定之前，应当以审计听证告知书的形式告知被审计单位和有关责任人员有权在3日内要求举行听证；被审计单位和有关责任人要求听证的，审计机关应当组织听证。是否举行听证的标准一般是：对被审计商业银行处以违反国家规定的财务收支金额百分之五以上且金额在十万元以上罚款；对违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的有关责任人员处以两千元以上罚款。（二）审计听证的程序当事人要求举行审计听证会的，应当自收到审计听证告知书之日起3日内，向审计机关提出书面申请，列明听证要求，并由申请人签名或者盖章。逾期不提出审计听证要求的，视为放弃审计听证权利。审计机关收到审计听证申请后，应当进行审核。对符合审计听证条件的，应当组织审计听证；对不符合审计听证条件的，裁定不予审计听证。审计机关应当在举行审计听证会七日前向当事人送达审计听证会通知书，告知当事人举行审计听证会的时间、地点。裁定不予审计听证的，审计机关应作出不予审计听证裁定书，载明理由告知当事人。除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，审计听证会应当公开举行。审计听证会的具体程序是：1主持人宣布审计听证会开始；2主持人宣布案由并宣读参加审计听证会的主持人、书记员、听证参加人的姓名、工作单位和职务；3主持人宣读审计听证会的纪律和应注意的事项；4主持人告知当事人或其代理人有申请书记员回避的权利，并询问当事人或其代理人是否申请回避；5参与审计的人员提出当事人违法违规的事实、证据、建议作出的审计处罚及其法律依据；6当事人进行陈述、申辩；7在主持人允许下，双方进行质证、辩论；8双方作最后陈述；9书记员将所作的笔录交听证双方当场确认并签字或者盖章；10主持人宣布审计听证会结束。特殊情况下，可以延期举行审计听证会：1当事人有正当理由未到场的；2需要通知新的证人到场，或者有新的事实需要重新调查核实的；3其他需要延期的情形。审计听证会结束后，听证主持人应当根据审计听证会情况和有关法律、法规的规定，向审计机关提交审计听证报告。审计听证报告连同审计听证笔录、案卷材料一并报送审计机关。审计机关应当对听证主持人提出的审计听证建议进行审查，作出决定。（三）审计听证文书审计听政文书包括审计听证告知书、审计听证会通知书、不予审计听证裁定书、审计听证报告和审计听证建议等。审计听证告知书的内容主要包括：当事人的名称或姓名；建议作出的审计处罚；审计处罚的事实依据；审计处罚的法律依据；当事人有要求审计听证的权利；当事人申请审计听证的期限；审计听证主持人的姓名；审计机关的名称（印章）和日期。审计听证告知书可以直接送达、委托送达或者邮寄送达。审计听证报告的内容主要包括：听证案由；主持人、书记员和听证参加人的姓名、工作单位和职务；审计听证的时间、地点；审计听证建议；听证主持人签名或盖章。审计听证建议的内容主要包括：确有应受审计处罚的违法行为的，根据情节轻重及具体情况，建议作出审计处罚；违法事实不成立或者没有处罚的法律、法规依据的，建议不给予审计处罚；违法行为情节轻微，依法可以不予审计处罚的，建议不予审计处罚。八、审计复议被审计单位认为审计机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可以依照有关法律、法规和审计机关审计复议的规定，向审计复议机关申请复议。（一）申请审计复议的行为1审计机关作出的责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的收入、限期退还违法所得、限期退还被侵占的国有资产等审计处理行为；2审计机关作出的罚款、没收违法所得等审计处罚行为；3审计机关采取的通知有关部门暂停拨付有关款项、责令暂停使用有关款项等强制措施行为；4法律、法规规定可以申请复议的其他具体行政行为。（二）申请审计复议的程序被审计商业银行可以自知道该审计具体行政行为之日起六十日内提出审计复议申请。因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。申请人申请复议，应当书面申请。被审计商业银行对审计署作出的具体行政行为不服的，应当先向审计署申请复议。审计复议机关负责法制工作的机构是审计复议机构，具体办理审计复议事项。审计机关收到审计复议申请后，审计复议机构应当在五日内进行审查，对不符合法定条件的审计复议申请，决定不予受理，并书面告知被审计商业银行。审计复议期间审计具体行政行为不停止执行，但是有下列情形之一的，可以停止执行：1被申请人认为需要停止执行的；2审计复议机关认为需要停止执行的；3申请人申请停止执行，审计复议机关认为要求合理，决定停止执行的；4法律规定停止执行的。审计复议机关应当自复议受理之日起七日内，将审计复议申请书副本发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本之日起十日内，提出复议答辩书，并提交作出审计具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。审计复议机关应当自受理审计复议申请之日起六十日内作出审计复议决定；情况复杂，不能在规定期限内作出审计复议决定的，经审计复议机关的负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但是延长期限最多不超过三十日。（三）审计复议结果审计机关作出审计复议决定，应当制作审计复议决定书。审计复议决定书可以直接送达，也可以邮寄送达。审计复议决定书一经送达即发生法律效力。申请人对审计复议决定不服的，可以依照行政诉讼法的规定向人民法院提起行政诉讼。但对审计署作出的审计具体行政行为不服提起审计复议后，又对审计复议决定不服的，也可以向国务院申请裁决，国务院作出的裁决为最终裁决，申请人不得再向人民法院起诉。第三节 利用审计结果综合分析审计工作的目的不仅在于取得审计结果，更重要在于审计结果能够得到有效的利用。只有充分利用审计结果，审计的效能和作用才得以充分发挥。审计组在完成现场审计、审计报告和审计机关对审计事项进行处理之后，应充分利用审计成果。商业银行审计的结果主要包括审计报告、审计意见书、审计决定书、审计建议书、审计情况报告和审计信息等。本节重点介绍审计情况报告和审计信息的利用。审计机关实施商业银行审计之后，还可以发布审计公告，利用新闻媒介向社会公布审计结果，能够把审计监督与舆论监督更好地结合起来，运用舆论的力量督促被审计商业银行加强管理、有效地经营国有资产，更好地发挥审计监督的作用。一、审计情况报告审计情况报告是审计机关向本级政府报告审计工作情况和结果的一种文书。当审计机关组织对某一商业银行系统进行审计后，应当对审计结果进行综合分析，编制审计情况报告，向本级政府报告商业银行审计的工作情况和结果，或者将审计情况和结果向政府有关部门通报。审计情况报告，应紧紧围绕防范和化解风险确保金融安全的审计目标，揭示商业银行的资产质量及经营风险，使各级政府及部门能够比较全面、客观地了解商业银行的经营状况及存在的主要问题，分析全局性、倾向性、典型性的宏观问题，从完善法规健全制度深化改革等角度提出审计意见和建议，为政府解决商业银行管理中存在的问题提供客观依据，为防范和化解金融风险服务。（一）审计情况报告的内容审计情况报告应包括以下主要内容：1商业银行审计的基本情况及审计意见商业银行审计的基本情况包括审计依据、审计实施时间、审计范围、审计内容、审计方式等审计工作开展情况，以及所审计商业银行的财务状况。审计意见是指审计机关就商业银行资产质量、经营风险及财务状况做出的总体评价。审计意见要坚持客观公正、实事求是的原则，既要肯定成绩，又要具体反映管理中存在的薄弱环节和主要问题。2审计发现的主要问题及问题产生的原因审计情况报告应反映审计中发现的突出问题及商业银行面临的主要风险。问题应分门别类，突出重点，充分反映审计的成果，针对审计发现的问题应从制度上体制上分析问题产生的原因。对于商业银行面临的主要风险要研究和分析风险产生的原因。同时，应注意对于重大违法违纪经济案件予以披露，充分体现依法审计的原则。3加强和改进管理的建议审计情况报告应针对商业银行经营管理和财务核算中存在的问题及主要风险，提出完善制度、加强管理、防范风险等方面的建议。审计建议要有针对性和可操作性，以利于各级政府和有关部门采取措施，研究解决商业银行管理方面的问题，规范商业银行经营和管理行为，发挥金融审计的宏观作用。（二）编制审计情况报告的要求审计情况报告是在对商业银行审计情况和结果进行汇总、综合分析的基础上编制的，在编制审计情况报告时，应遵循以下要求：1分析整理。起草审计情况报告之前，必须对各审计组审计报告反映的问题进行加工整理，去粗取精，归纳出普遍性、倾向性、典型性的情况和问题，形成系统性的综合评价、意见和建议，观点明确，重点突出，条理清晰，使政府能够比较全面、系统地掌握商业银行的财务状况，以利于政府领导做出科学决策，加强对商业银行的管理。2实事求是。审计情况报告应根据审计的结论，反映和评价商业银行财务状况和存在的主要问题，不夸大，不隐瞒，客观公正、实事求是地反映商业银行审计的情况和结果，使政府领导能够比较全面、客观地掌握商业银行审计的真实情况。3富有建设性。审计情况报告不仅要向政府反映商业银行存在的主要问题，而且必须从依法治国的高度、规范商业银行经营管理的角度出发，分析问题，阐明审计意见，针对商业银行经营和管理中存在的问题，提出完善法规、政策等建议。二、审计信息审计信息是指审计机关或审计人员对审计结果加以整理和加工后，向被审计商业银行主管部门、有关政府机关及上级审计机关传递的与审计有关的消息、资料，以及审计机关的意见。 1审计信息的作用审计意见书、审计决定、审计建议书等是利用审计结果的主要手段，但其形式比较正规，主送范围有限，时效性不够强。审计信息形式比较灵活，发送范围较广，时效性很强，弥补了审计意见书、审计决定、审计建议书等的不足，两者具有很强的互补作用。具体说来，审计信息的作用和任务包括：反映审计工作中发现的重要情况和通过审计查出的重大问题和大案要案线索；交流审计工作情况，以及在审计工作实践中总结出的好经验、好做法、好典型；宣传审计工作成果和审计监督的重要作用，提高审计知名