(一组)案例分析—— 有的放矢抓“硕鼠”,双管齐下取铁证.doc

有的放矢抓“硕鼠”，双管齐下取铁证-记吴江稽查局检查XX酿造公司偷税案始末背景情况：据统计，吴江地区黄酒制造企业36户，大部分在铜青桃地区，其中除了*、*几家规模较大规模的黄酒企业，他们凭借地缘、价格和经营方式灵活等优势，占有县城镇及广大农村广阔市场，拥有较大销售份额和固定的消费群体，政府部门还把地产酒指定为政府接待用酒，使得吴江黄酒业近年来呈现蓬勃发展之势，当地政府视为发展地方经济和增加财政收入的财源项目，属政府招商引资鼓励发展产业和保护企业。但是，黄酒行业“竞争”也随之愈演愈烈，小型酒厂为了生存和谋取非法利润，抱着侥幸心理，采取各种手段逃避税务机关管理，企图通过偷税、假冒侵权等不正当竞争手段来谋取高额利益，致使偷逃税收现象普遍存在，针对黄酒行业偷税的严重形势，加强其税收征管，刻不容缓。一、案件来源 吴江市国税稽查局于2008年10月起对辖区内部分黄酒企业进行专项检查，我们检查股根据上级的统一安排和部署，于2008年10月15日起对吴江市XX酿造有限公司2007年度的纳税义务履行情况实施专项检查。二、涉案企业基本情况 吴江市XX酿造有限公司是我市铜罗镇一家私营有限公司，主要从事黄酒、白酒的酿造，系增值税一般纳税人，企业所得税由地税征收，该企业2007年度正常申报销售收入5944348.61元，入库增值税173010.67元，增值税负担率2.91%，入库消费税544080元，缴纳地方各税180638.71元。三、检查过程及检查方法（一）、检查预案1、检查组查阅纳税人纳税征管资料，了解纳税人的基本情况，2003-2005年销售收入为300万元至500万元，呈逐年递增，2006年销售收入604.6万元，但是该企业2007年销售收入为594.4万元，虽然与06年度差距不大，但与吴江黄酒业近年来蓬勃发展之势极不吻合，检查组认为申报明显异常。2、确定检查重点。根据静态资料分析，检查组初步确定了从原材料购进、生产工艺流程、经销商网络，特别是企业是否存在帐外经营为重点的检查方案。（二）、检查具体、执行方法1、本地调查，有的放矢 行业调查：稽查人员在检查前利用亲戚、朋友等关系，故作无意分别与熟悉黄酒业的相关生产、技术人员交流，了解到吴江黄酒生产企业生产的中低档黄酒的产能等相关指标，特别是一般黄酒生产企业耗用一斤酒米产出约1.5-1.8斤黄酒，1斤黄酒的成本约在0.9-1.1元之间，从而做到心中有数。市场调查:由于该纳税人生产的“XX牌”黄酒在吴江有一定的知名度且占据一部分市场份额，因此，稽查人员对吴江松陵镇的部分个体饭店进行抽样摸底调查，调查显示，大部分饭店所采购的黄酒均没有正规发票，而吴江市XX酿造有限公司07年度申报明细中，未开发票销售收入一栏显示为“0”，这更加印证了检查人员的初步判断：该企业存在较大涉税问题。2、张驰有度 ，成功调账 考虑到提前通知纳税人可能造成有碍检查的情况，检查组对该企业采取了突击调账的检查方法。在依法对该单位下达了检查通知书和调帐通知书的同时，检查人员兵分三路，同时对总经理室、财会室、成品车间发货处进行控制、检查，在较为顺利地调取该企业2007年度的基本账后，要求企业提供产成品出仓单存根联时，双方开始僵持不下，仓库保管员说07年的存根联早就丢了，反正所有记账联都在会计处，而会计则振振有词，所有出仓单均由仓库保管员交财务处开票并申报纳税，法人代表则从中和稀泥，说自己以前是教师，现在是大队书记，从不做违法乱纪的事，至于出仓单，可能是因为07年年底，企业办公楼搬迁不慎丢了。稽查人员不为所动，强调出仓单对企业的重要性，并故意相互交流，提出再到企业别的办公室甚至以前废弃办公楼进行检查的想法。不出所料，对方法人闪出一丝慌张，但瞬间恢复如初，提出不急，随即一边让会计及仓库保管员继续找，一边递烟倒水，热情招呼一小时过去了，企业出纳员沈#向法人提出家中有事，想早点回去，稽查人员以需配合稽查为名未予以答应，二小时过去了，当出纳员沈#再次提出上述要求时，稽查人员假意同意，沈#随即快速出门殊不知，螳螂捕蚕，黄雀在后，一名稽查人员早已暗暗出门，尾随而去。在企业以前废弃办公楼的一个角落处的柜子里，一本上面写有“2007年度发出商品明细表”的清册赫然呈现在稽查人员的眼前，调账工作初战告捷。3、初次交锋，小遇挫折经初步整理核对调帐资料后，发现该企业2007年度发出商品明细表中的金额与其正常申报数差距很大，检查人员很是兴奋，决定以此作为突破口，询问其会计和出纳相关人员，要求其真实说明差异原因。该企业会计百般抵赖，不肯承认表中数据是真实记录，推说是为应付银行贷款凭空编写的数字，根本就是假的。经过再三询问，该会计还是一口咬定数据是编造的，上面所有的客户、地址、发出商品数量金额是伪造的，还提供了一份所谓的事务所审计报告复印件，谎称是为了贷款和申报名优产品请事务所做的假报表，出纳员也说不知道具体情况。调查一度陷入了僵局。我们稽查人员并不气馁，在请示领导后，重新调整了思路，决定采取内外并举，逐个击破的方法，来确立其2007年度发出商品明细表的证据合法性、准确性。4、双管齐下，完善证据首先，我们仔细核对了笔迹，发现该表是由该企业出纳沈#编写的，并不是出自会计之手。经多次对其进行政策教育，动之以情晓之以理后，出纳员终于初步承认了表中数据基本属实，是她根据周边各个市场的业务员每月汇总统计而来，她只是在会计的授意下故意隐瞒真实情况，企图蒙混过关。在以后的将近十天时间里，稽查人员连续作战，根据调取的企业“2007年度发出商品清册，”按客户名称，发货日期、货物名称、规格、重量分别统计，制作Excel表格，然后又马不停蹄，针对发货清册上的较大客户进行外调，先后至浙江嘉兴、湖州、嘉善，苏州张家港、常熟等地的经销商处，核实吴江市XX酿造有限公司的销售详细情况，制作询问笔录，复印相关帐页、记账凭证、入库单，加以证据固定，从而完善了证据链条。通过Excel表格统计，剔除正常申报以及小部分发出商品后因质量问题退回，该企业在2007年度实际少申报销售收入7627016.94元（其中黄酒销量564.522吨，白酒销量174060斤）。5、正面交锋，水落石出在掌握了上述重要证据后，稽查人员与该企业的法定代表人进行正面交谈，告知起主要涉税问题的严重性，要求其主动配合检查，一开始法人还心存侥幸，谎称清册上所记载的收入情况和实际有出入，特别提出有相当部分发出商品后由于产品质量问题，客户后来又发生退货的情况，但是当稽查人员提醒该法人，指出根据企业账上购进原材料的数量、金额及酒米对应的黄酒产量，企业周边地区主要客户的购进黄酒的数量、金额等相关证据后，该法人哑口无言，然后积极配合并对稽查人员取得的相关资料一一签字、盖章确认。至此调查取证工作圆满完成。5、多方配合、顺利结案由于该案查补金额较大，考虑到该企业今年市场形势较差，业务量锐减而成本费用飞涨，带来资金紧张等不利情况，检查人员在检查阶段即着手落实查补款项入库问题，及时制订缴款计划并多次联系催缴，分段分批预缴入库。同时在检查、执行过程中取得上级领导、地方政府、税务管理分局的大力支持，从而为本案划上了一个圆满的句号。四、检查中遇到的困难与阻力1、调账时的百般阻挠 在稽查人员要求企业提供出仓单时，百般阻挠，其出纳员借故想转移甚至销毁证据，好在稽查人员经验丰富，明察秋毫，顺藤摸瓜，顺利调取了其核心的帐外资料。 2、调账后的软磨硬泡 该企业在当地有一定知名度，应该说也是我市铜罗镇的骨干企业、支柱产业。调账后，法定代表人多次找镇、市两级政府的领导“反映情况”，扬言“稽查局想整跨他”，“今年市场形势这么差，我倒闭了，你们稽查局一分都没有”。面对种种压力，在各级领导的支持下，稽查人员不为所动，坚持依法办案。在铁的证据前，纳税人终于承认了违法事实。五、违法事实及定性处理经检查发现：吴江市XX酿造有限公司采取部分销售收入不入账，不申报的手段偷逃税款，检查其帐外发出商品记录（2007年度发出商品明细表），经汇总统计，该企业2007年少报销售收入7627016.94元（其中白酒销售收入267501.71元），并涉及黄酒销量564.522吨，白酒销量174060斤，白酒销售收入267501.71元未做消费税申报。 该企业上述行为违反了原中华人民共和国增值税暂行条例第一、二、五条之规定，造成少缴增值税7627016.94*0.17=1296592.88元；上述行为也违反了原中华人民共和国消费税暂行条例第一、二、五条之规定和财税【2006】第033号规定，造成少缴消费税564.522*240+174060*0.5+267501.71*0.2=276015.62元。根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款之规定，该企业的上述行为已构成偷税。我们拟作如下处理：1. 追缴增值税1296592.88元；2. 追缴消费税276015.62元；3、根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条之规定，加收滞纳金229926.86元；4、处所偷税款0.5倍罚款计786304.25元；5、该企业2007年度偷税数额为1572608.50元,占2007年度各税种应纳税总额的63.66% ，已达到苏公发2002第015号江苏省公安厅、江苏省国税局、江苏省地税局关于印发涉税案件移送管理办法第三条第一款的规定的移送标准。 六、案件分析（一）查处本案的心得1、加强税法宣传，进一步提高纳税人的对税法的遵从度。从本案看，吴江市XX酿造有限公司在地方上也属比较知名的企业，对当地的经济发展做出了一定的贡献，多次获得政府有关部门的各种荣誉与奖励，这样的企业本应守法经营，诚信纳税，模范地执行税法，但在市场经济条件下他们没有摆正企业与国家之间的关系，以致产生了较大额度的偷税行为，这不得不使人感到遗憾，因此，营造诚信纳税的氛围对税务部门以及每个企业来说任重而道远。2、对帐外经营的检查，必须有的放矢。一要准确掌握查前信息，注重综合分析被查企业相关信息，针对行业特点等寻找切入点合突破口；二要准确收集各种证据，应突击检查仓库明细账、出入库单以及财务人员单独记录的流水账或表，全面收集，深挖细查；三要及时快速进行外调工作，防止供销各方串供编造虚假情节，从而形成完整的证据链条。（二）、检查建议通过对本案的检查，我们发现，黄酒行业产品面向广大消费者，由于存在大量未开发票的销售行为，给我们税收日常征管增加了监管难度，加强行业管理已迫在眉睫。1、督促企业建立健全帐务 督促企业严格按照会计法和税收征收管理法规定设置帐簿，健全帐簿资料，根据合法、有效凭证记帐和准确进行会计核算。对财务制度不健全，不能准确进行会计核算企业，要加强日常检查，结合实际，采用投入产出法、物耗计量法、盘存计销法、以产定销法、成本加合理费用等多种方法，通过对所耗用的能源、原材料、辅助材料等，测定应税产品数量，实行销售预警控管、查帐征收与查实征收并用的征收管理办法。2、关注申报资料的审核 主要通过申报资料的票表比对，特别留意“未开发票销售收入”一栏的销售收入的金额以及占全部销售收入的比例。通过本案的检查，涉案企业未开发票销售收入占全部销售收入的比例达50%左右。3、注重外购材料的管理 从原材料购进等重点环节入手，掌握企业原材料的真实购进数量，实现间接控税。据测算了解，一般黄酒生产企业耗用一斤酒米产出约1.5-1.8斤黄酒，1斤黄酒的成本约在0.9-1.1元之间。通过其原料的投入，工资、水电的耗用一般可以掌握其真实的产能情况，结合库存变化，测算其申报的真实准确性。4、加强资金流向的监控 由于企业经营中普遍存在着多处开户、利用个