(简体)投资活动的内部控制规范(教材P265-P266).doc

二、投资活动的内部控制规范（教材P265-P266）例1（多项选择题）：注册会计师了解的对外投资内部控制规范中进行了不兼容岗位相分离的是（ ）A对外投资预算的编制与审批B对外投资项目的分析论证与评估C对外投资处置的审批与执行D对外投资业务的执行与相关会计记录【答案】A、B、C、D【解析】教材P266第1段例2（多项选择题）：投资业务的关键内部控制内容包括（ ）A合理的职责分工B健全的资产保管制度C详尽的会计核算制度D完善的定期盘点制度【答案】A、B、C、D【解析】教材P265例3（多项选择题）：注册会计师确认投资业务的计价方法和期末余额是否正确应实施的实质性测试程序有（ ）A检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证B检查长期股权投资的核算是事按规定采用权益法或成本法C期末短期投资是否计提跌价准备，长期投资是否计提减值准备D检查长期债券投资的溢价或折价，是否按有关规定摊销【答案】A、B、C、D【解析】教材P263表13-2二、教材P261表13-1、表13-2 内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性测试例1（单项选择题）：A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是( )。A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规【答案】C【解析】教材P261表13-1例2（简答题）：注册会计师从哪些方面对应付债券进行控制测试？【答案】应付债券进行控制测试的程序有：（1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定；（2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行；（3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息；（4）检查债券入账的会计处理是否正确；（5）检查债券溢(折)价的会计处理是否正确；（6）取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。例3（简答题）：注册会计师在审计筹资和投资业务循环时需要“了解内部控制、测试内部控制、评价重大错报风险、从而进行实质性测试”。请根据这一审计思想，结合“筹资和投资业务循环的”内容，填下列表。序号内部控制目标内部控制实质性测试1长期借款账面余额的真实性2已登记入账的长期借款及利息费用的完整性3长期借款所有权4长期股权投资账面余额的真实性5长期股权投资计价方法的正确性，期末余额的真实性A.长期借款经过授权审批；B.签订长期借款合同或协议等相关法律性文件；C.长期借款的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工；D.长期借款合同或协议由专人保管；E.检查年度内长期借款增减变动的原始凭证，核实变动的真实性、合规性；F.检查长期借款授权批准手续是否完备；G.检查长期借款入账是否及时准确；H.获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；I.检查与长期借款有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对；J.检查长期借款利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户；K.向银行或其它金融机构函证长期借款，并与账面余额核对；L.长期股权投资业务经过授权审批；M.与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明；N.建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细账，详细记录相关资料；O.长期股权投资的核算方法符合会计准则和会计制度的规定；P.期末进行成本与市价孰低比较，并正确记录长期股权投资跌价准备；Q.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；R.向被投资单位函证长期股权投资金额、持股比例及发放股利情况；S.检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证；T.检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，是否计提减值准备；【答案】序号内部控制目标内部控制实质性测试1长期借款账面余额的真实性ABHIJ2已登记入账的长期借款及利息费用的完整性CDEFG3长期借款所有权K4长期股权投资账面余额的真实性LMQR5长期股权投资计价方法正确性，期末余额真实性NOPST例4（单项选择题）：在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应当( )。A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离B.审查营业费用明细账C.审查债券持有人明细账是否由专人保管D.审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映【答案】D【解析】审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离和审查债券持有人明细账是否由专人保管为注册会计师控制测试程序，审查营业费用明细账不属于长期应付债券进行实质性测试。例5（多项选择题）：一般来说，应付债券的内部控制制度包括( )。A.债券的发行要经过董事会批准B.每种债券的发行都必须签订契约C.债券承销或包销必须签订有关协议D.未发行的债券必须有专人保管【答案】A、B、C、D三、长期负债审计（教材P269-271）例1（单项选择题）：A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是( )。A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率。B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化C.H公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本【答案】B【解析】依据教材P270第1段，根据企业会计制度的规定，只有因为专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在所购建固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本，故选项D的会计处理正确；为安排专门借款而发生的辅助费用金额较小时在固定资产达到预定可使用状态前可确认为当期费用，故选项C的会计处理正确；根据企业会计制度有关“借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理”规定，“在计算资本化利率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。”故选项A将实际利率作为资本化率是正确的；根据企业会计制度：“如果某项固定资产的购建产生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用不计入所购建的固定资产成本，将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本；如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则中断期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本。”，在选项B中，某项在建工程根据建造工艺的要求，暂停施工4个月期间所发生的借款费用仍应计入该项固定资产的成本，不能停止借款费用资本化，故选项B的会计处理不正确。例2（单项选择题）：当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑( )。A.应付债券的折价被低估B.应付债券被高估C.应付债券被低估D.应付债券的溢价被高估【答案】C【解析】被审计单位记录的债券利息费用应当是已发生的，被审计单位一般不会多付利息费用，这就意味着记录的债券利息费用未被高估，未被高估的利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积，注册会计师可以判断应付债券被低估，选项C正确。例3（多项选择题）：对于长期借款在会计报表中的披露，注册会计师应当审查( )。A.一年内到期的长期借款是否列入流动负债B.借款的种类是否列示C.借款的目的是否说明D.借款的担保是否说明【答案】A、B、D例4（多项选择题）：为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债业务，注册会计师可选用进行测试的程序有( )。A.函证银行存款余额的同时函证负债业务B.分析财务费用，确定付款利息是否异常地高C.向被审计单位索取债务声明书D.审查一年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项目下【答案】A、B、C【解析】选项D属于长期负债的表达与披露认定，而本题关心的是完整性认定。例5（多项选择题）：注册会计师对长期借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括( )。A长期借款明细表B长期借款的合同和授权批准文件C相关抵押资产的所有权证明文件D重大长期借款的函证回函和逾期长期借款的展期协议 【答案】A、B、C、D【解析】以上选项均是为了实现长期借款审计目标的程序。四、长期投资的审计（教材P278-282）例1（单项选择题）：H公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中，正确的是( )。A.H公司持有某公司60%的股份，该公司2003年末因严重亏损已经资不抵债，H公司董事会于2004年1月决定，对该项投资2004年度改按成本法核算B.H公司持有某公司70%的股份，2004年6月1日该公司依法宣告破产，H公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算C.H公司持有某公司35%的股份，2004年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算D.H公司持有某公司60%的股份，2005年1月1日将其中49%的股份予以转让，H公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算【答案】B【解析】根据企业会计准则“当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算，这种情况包括：（1）投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；（2）被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；（3）原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。”，在选项B中，某公司于2004年6月1日依法宣告破产，H公司董事会决定，对该项投资自该日起改按成本法核算是正确的；而选项A和C都不正确，因为H公司按照成本法核算可以减少2004年损失，粉饰2004年度业绩；在选项D中，2005年1月1日才可以改为成本法，2004年度仍应按权益法核算，故不正确。例2（单项选择题）：以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是( )。A.对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资C.对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算D.M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益。建议M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备【答案】C【解析】在选项C中，尽管M公司只持有孙公司10%股权，但当M公司对孙公司有重大影响时应当采用权益法进行核算。例3（判断题）：2002年度R公司将账面余额为2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得R公司及其常年法律顾问关于股权受让方非关联方的说明后，得出可以确认1000万元投资收益的审计结论。( ) 【答案】【解析】已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回，不能将1000万元确认投资收益。例4（判断题）：会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：( ) 被投资单位投资期限初始金额(元)股权比例2002年12月31日账面价值(元)A公司1993年8月2003年7月15000000.0015%15000000.00B公司1998年10月2008年9月30000000.0030%26287375.39C公司永久30000000.0040%56478987.25D公司1994年9月2024年8月100000000.0035%157267089.78合计175000000.00255033452.42【答案】【解析】对A公司的投资，属于一年内将要到期的长期投资，应转列在短期投资。例5（单项选择题）：计算投资收益占利