49--产品成本的归集和分配二

第七章-产品成本的归集和分配（二）第三节 产品成本的归集和分配（三）计划成本分配法计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确。这种分配方法适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。【例】基本资料参见通用题干，假定机修车间每修理工时耗费2.5万元，供电车间每万度电耗费118万元。实际成本：只加分配转入（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本机修车间 472 供电车间 50 制造费用第一车间 1 812 第二车间 772 管理费用 336 销售费用 168 贷：辅助生产成本机修车间 1 250 供电车间 2 360（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”项目：借：管理费用其他 512 贷：辅助生产成本机修车间 422 供电车间 90【真题-2012单选题】企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的生产费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，应计入的科目是（ ）。A.生产成本B.制造费用C.管理费用D.销售费用网校答案：C（四）顺序分配法也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。此种分配方法适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。【例】由于供电车间耗用的劳务费用（1 20050020=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2 400204=480），因此，供电车间应先分配费用。（1）分配供电费用：借：辅助生产成本机修车间480 制造费用第一车间1 080 第二车间480 管理费用 240 销售费用 120 贷：辅助生产成本供电车间 2 400（2）分配修理费用：借：制造费用第一车间 1 050 第二车间420 管理费用140 销售费用 70 贷：辅助生产成本机修车间 1 680（1 200+480）【例-判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是费用总额少的先分配，费用总额多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（ ）网校答案：网校解析：顺序分配法的特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（五）代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。【例】假设X=每小时修理成本，Y=每万度电耗用成本，设立联立方程如下：1 200+4Y=500X2 400+20X=20Y解得：X3.39，Y123.39（机修车间费用1 200+机修耗用供电4Y=500X）（供电车间费用2 400+供电耗用机修20X=20Y）借：辅助生产成本机修车间4 935 500 供电车间 677 400 制造费用第一车间 21 266 100 第二车间 9 000 000 管理费用3 822 500 销售费用1 911 300 贷：辅助生产成本机修车间 16 935 400 供电车间 24 677 400【知识点】制造费用的归集和分配一、制造费用的归集制造费用包括物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。月末，应按照一定的方法将通过“制造费用”科目归集的制造费用从贷方分配转入有关成本计算对象。二、制造费用的分配制造费用分配率=制造费用总额各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率（分配标准如：产品生产工时或生产工人定额工时、生产工人工资、机器工时、产品计划产量的定额工时等）【例】假定甲工业企业212年5月基本生产车间P产品机器工时为50 000小时，S产品机器工时为40 000小时，本月共发生制造费用900 000元。按照机器工时总数分配制造费用：制造费用分配率=900 000（50 000+40 000）=10P 产品应负担的制造费用=50 00010=500 000（元）S 产品应负担的制造费用=40 00010=400 000（元）借：基本生产成本P 产品 500 000 S 产品 400 000 贷：制造费用 900 000【例-单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（ ）万元。A.1.2B.1.32C.1.8D.19.8 网校答案：C网校解析：3（120180）1801.8（万元）。三、制造费用的账务处理制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果编制制造费用分配表。相关会计分录如下：借：生产成本 贷：制造费用然后再将归集在辅助生产成本的费用按照辅助生产费用的方法进行分配，其中，分配给基本生产的制造费用在归集了全部基本生产车间的制造费用后，转入“基本生产成本”科目。【知识点】废品损失和停工损失的核算一、废品损失的核算【真题-2015单选题】下列应计入废品损失的是（ ）。A.可修复废品的修复费用B.实行“三包”企业的产品出售后发现的废品C.产品入库后因保管不善发生的变质净损失D.可修复废品返修前发生的生产费用网校答案：A网校解析：废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。（一）不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法（见在产品和产成品之间成本的分配）在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。（二）可修复废品损失可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。结转后“废品损失”的借方反映的是归集的可修复损失成本，应转入“基本生产成本”科目的借方。【例】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。（1）不可修复废品损失5100520552061 600元（2）可修复废品费用2 0001 0001 5004 500元（3）废品净损失1 6004 5002001505 750元（4）相关会计分录如下：结转可修复废品成本：借：废品损失A 产品 4 500 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 1 000 制造费用 1 500结转不可修复废品成本：借：废品损失A 产品 1 600 贷：基本生产成本A 产品 1 600残料入库：借：原材料 200 贷：废品损失A 产品 200过失人赔偿：借：其他应收款 150 贷：废品损失A 产品 150结转废品净损失：借：基本生产成本A 产品 5 750 贷：废品损失A 产品 5 750【真题-2014多选题】下列各项中，计算废品净损失应考虑的因素有（ ）。A.应收的过失人赔偿款B.不可修复废品的生产成本C.可修复废品的修费费用D.可修复废品的生产成本网校答案：ABC网校解析：废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【真题-2014单选题】某企业生产甲产品完工后发现10件废品，其中4件为不可修复废品，6件为可修复废品，不可修复废品成本按定额成本计价，每件250元，回收材料价值300元，修复6件可修复废品，共发生直接材料100元，直接人工120元，制造费用50元，假定不可修复废品净损失由同种产品负担，应转入“基本生产成本甲产品”废品净损失的金额为（ ）元。A.700B.1 000C.970D.270网校答案：C网校解析：不可修复废品的生产成本42501 000（元）。应转入“基本生产成本甲产品”废品净损失1 00010012050300970（元）【真题-2012单选题】某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（ ）万元。A.5.5B.14C.19.5 D.20网校答案：A网校解析：可修复产品净损失1230.55.5（万元）二、停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失。单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目；应由过失单位及过失人员或保险公司负担的赔款：借：其他应收款 贷：停工损失期末，将停工净损失从该科目贷方转出，属于自然灾害部分转入“营业外支出”科目的借方；应由本月产品成本负担的部分，则转入“基本生产成本”科目的借方，在停工的车间生产多种产品时，还要采用合理的分配标准，分配计入该车间各产品成本明细账停工损失成本项目。 “停工损失”科目月末无余额。不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。【真题-2015判断题】不单独计算停工损失的企业，应将发生的停工损失直接计入管理费用。（ ）网校答案：网校解析：不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。【真题-2014单选题】某公司因持续暴雨导致停工5天，停工期间发生的原材料损耗7 000元，应分摊的人工费用3 000元，应分摊的水电费500元，该停工损失应由保险公司赔偿2 000元，假定不考虑其他因素，下列关于停工损失会计处理正确的是（）。A.净停工损失8 500，计入营业外支出B.净停工损失8 500，计入基本生