24-第二章-增值税一般计税方法应纳税额计算之销项税额计算二

第二章-（增值税）一般计税方法应纳税额计算之销项税额计算（二）第八单元（一）折扣方式销售：【下面的内容是粘贴复制教材，老师不念，会给同学们讲解，但有可能会作为题目选项，所以给同学们复制后，课下读读】纳税人发生应税销售行为并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物、劳务、服务、无形资产、不动产达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可开具红字增值税专用发票。由于销售折扣发生在应税销售行为之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。企业在确定销售额时应把折扣销售与销售折扣严格区分开。对销售折让可以折让后的货款为销售额。折扣销售仅限于应税销售行为价格的折扣。如果销货者将自产、委托加工和购买的应税销售行为用于实物折扣的，则该实物款额不能从应税销售行为的销售额中减除，且该实物应按“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。纳税人发生应税销售行为，如将价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。纳税人发生应税销售行为因销售折让、中止或者退回的，应扣减当期的销项税额（一般计税方法）或销售额（简易计税方法）。【例-单选题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2018年12月销售粮食白酒60吨给某专卖店，共计应收含税销售额1 825 200元。由于专卖店提前支付价款，企业给予专卖店3%的销售折扣，实际收款1 770 444元，该企业2018年12月的销项税额是（ ）元。A.251 751.72B.265 200.72C.257 244.72D.244 044.72网校答案：A网校解析：销项税额1 825 200（116%）16% 251 751.72（元）（二）以旧换新方式销售【下面的内容是粘贴复制教材，老师不念，会给同学们讲解，但有可能会作为题目选项，所以给同学们复制后，课下读读】以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据增值税法律法规的规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例-单选题】某商业企业为增值税一般纳税人，2018年12月零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品取得实际收入50万元，收购的旧货作价6万元；购进商品取得增值税专用发票，注明增值税30.6万元。（本月取得的相关发票均可在本月抵扣）该企业2018年12月应纳增值税（ ）万元。A.1.68B.4.22C.8.9D.4.3网校答案：A网校解析：以旧换新方式销售商品取得实际收入50万元，收购的旧货作价6万元，抵顶了收入，所以，收入应该还要加上6万元。应纳增值税（2286）（116%）16%30.6 1.68（万元）（三）还本方式销售：1.含义：纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。（实际上是一种筹资行为）2.税务处理：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（四）以物易物方式销售：1.含义：购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的应税销售行为相互结算，实现应税销售行为购销的一种方式。2.税务处理：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的应税销售行为核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物、劳务、服务、无形资产、不动产按规定核算购进金额并计算进项税额。【记忆要点】双方同作购进和销售处理。以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。（五）包装物押金的税务处理：【下面的内容是粘贴复制教材，老师不念，会给同学们讲解，但有可能会作为题目选项，所以给同学们复制后，课下读读】纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。当然，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）以上仍不退还的均并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。包装物押金不应混同于包装物租金，纳税人销售货物同时发生收取包装物租金的情况，包装物租金收取之时就应该考虑销项税额的征纳问题。【例-单选题】2018年12月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。副食品公司按合同约定，于2018年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2018年12月计算的增值税销项税额应为（ ）元。A.11 900 B.12 117.95C.11 641.38 D.12 553.85网校答案：C网校解析：增值税销项税（50 0003 0001.1623 4001.16）16%11 641.38（元）（六）直销企业的税务处理直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。【记忆要点】谁销售谁缴税。（七）贷款服务的销售额以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额。自201