中级会计师难点解及典型例题12.doc

生物专家12Error! No text of specified style in document.第十二章重点、难点讲解及典型例题一、债务重组概述熟悉重点【2012年多选题】【2011年多选题】1债务重组的定义、特征及方式圆【提示】(1)债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等，减少债务利息或降低利率指的均是减少债务重组之前的利息或利率。(2)本章主要讲述持续经营条件下债权人作出让步的债务重组的会计处理，债务人未发生财务困难时的债务重组、处于清算或改组时的债务重组、以及虽修改债务条件但实质上债权人并未作出让步的债务重组事项不属于本章介绍的内容。(3)债务重组的概念经常以客观题形式出现，需要重点掌握“两个特征”。【例题1多选题】下列各项中，属于债务重组的有（）。A根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本B债务人发生财务困难，以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿债务C债务人发生财务困难，债权人延长债务偿还期限并在展期期间收取比原利率小的利息D债务人发生财务困难，以低于债务账面价值的银行存款清偿债务【答案】BD【解析】选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转为资本，债务人并没有发生财务困难。选项C债权人并没有作出让步，不属于债务重组。2债务重组日的判定债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对于清偿完毕的情况，以债务解除手续日期为债务重组日。对于有延期的债务的情况，新的偿债条件开始执行的时间为债务重组日。二、债务重组的会计处理掌握【2013年综合题】【2012年单选题】1以现金清偿债务【提示】现金清偿，就是以少于债务金额的现金支付。2以非现金资产清偿债务重点对债务人而言，以非现金资产清偿债务涉及资产处置损益和债务重组利得，资产处置损益与其正常处置核算一致。【提示1】债务人在转让非现金资产过程中发生的税费，如资产评估费、运杂费等直接计入资产转让损益，存货计入销售费用。债权人发生的与资产相关的税费一般情况下应该计入资产成本，如果是交易性金融资产，则需要计入投资收益的借方。【提示2】债务人以资产抵债相当于将该资产出售，债权人收到抵债资产相当于购入该资产。【例题2单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17，应付乙公司购货款100万元。2013年3月，甲公司因出现重大财务困难，经协商，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。该批产品的成本为60万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，不考虑其他因素，则甲公司该项债务重组的债务重组利得为（）万元。A30B181C298D281【答案】B【解析J债务重组利得=100-70(1+17)=181(万元)。【提示】债务人为抵债资产计提的减值准备，不影响债务重组利得的计算。3债务转为资本重点【例题3多选题】2013年5月8日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组。乙公司普通股的面值为每股1元，市价为每股286元，乙公司以15000股普通股抵偿该项债务。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元。2013年10月31日股票登记手续已办理完毕，甲公司将其作为交易性金融资产处理。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。A甲公司应确认交易性金融资产15000元B甲公司应确认交易性金融资产42900元C乙公司债务重组利得为17100元D乙公司应确认资本公积(其他资本公积)27900元【答案】BC【解析】甲公司应以股票的公允价值确认交易性金融资产，所以A不正确；乙公司对于所发行股票公允价值与面值的差额27900元(286-1)15000应计入资本公积股本溢价，所以D不正确。4修改其他债务条件重点【2012年单选题】【2010年多选题】【提示1】预计负债的确认减少了债务人的重组利得，所以当或有应付金额没有发生时，应将预计负债转入营业外收入。【提示2】债权人实际收到或有应收金额时，对应的科目应与金额的确定方法、性质挂钩，如果是利息性质，则冲减财务费用(银行等金融机构计入利息收入)，其他性质如偿还豁免本金等，应该计入营业外收入或冲减营业外支出。【提矛3】或有应收和或有应付金额的核算是考试的重点，需要掌握。【例题4单选题】2013年6月11日，因B公司发生财务困难，M公司就应收货款5850000元(已计提坏账准备30000元)与B公司进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务850000元，剩余债务延长1年，如果B公司2013年下半年有盈利的话，则需要偿还豁免的本金50000元，B公司应于2014年6月11日一并偿还。B公司预计2013年下半年很可能会盈利。债务重组日M公司应确认的债务重组损失为（）元。A820000B850000C770000D800000【答案】A【解析】M公司(债权人)的处理：借：应收账款债务重组5000000(5850000-850000)坏账准备30000营业外支出820000贷：应收账款58500005混合重组方式重点【例题5多选题】下列关于混合重组的说法中，不正确的有（）。A债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组B在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益C债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益实际收到时，直接冲减财务费用或计入营业外收入等D债务重组中只要涉及到或有条件，债务人就应该确认预计负债【答案】ABD【解析】选项A，应该是用现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值；选项B，在债务重组日债务人是应-3确认债务重组收益的；选项D，只有满足预计负债确认条件的，才能确认预计负债。【例题