第四章 物流成本管理.doc

第四章 物流成本管理第一节 物流成本管理概述1.物流成本概念和含义B答： 物流成本可定义为物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,即产品在实物运动过程中,如包装、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出人力、物力和财力的总和。物流成本是完成诸种物流活动所需的全部费用。物流成本是一个经济范畴。 按照人们进行物流成本管理和控制的不同角度,把物流成本分成社会物流成本、货主企业(包括制造企业和商品流通企业)的物流成本以及物流企业的物流成本三个方面。社会物流成本货主企业物流成本物流企业物流成本运输成本 存货持有成本物流行政管理成本商品流通企业物流成本本制造业物流成本提供功能性服务的物流企业物流成本提供一体化物流服务的第三方物流企业物流成本本2.流通企业与制造业物流成本的区别B答 1.流通企业的经营活动就是组织现有的商品进行销售来获取利润,其业务活动相对于制造企业较为简单,以进、存、销活动为主,不涉及复杂的生产物料组织,物品实体也较为单一,多为产成品。流通企业物流成本的基本构成有:企业员工工资及福利费,支付给有关部门的服务费,如水电费等;经营过程中的合理消耗费,如储运费、物品合理损耗及固定资产折旧等;支付的贷款利息:经营过程中的各种管理成本,如差旅费、办公管理费等。2.制造企业的生产目的是为了将生产出来的物品通过销售环节转换成货币,为了销售生产经营的需要,制造企业所组织的物品实体应包括产成品、半成品、原材料和零配件等,其物流过程具体包括了从生产企业内部原材料和协作件的采购、供应开始,经过生产制造过程中的半成品存放、搬运、装卸、成品包装及运送到流通领域,进入仓库验收、分类、储存、保管、配送、运输,最后到消费者手中的全过程。这些过程发生的所有成本就是企业物流成本。 3.物流成本管理的意义B答：1通过对物流成本的有效把握,利用物流要素之间的效益背反关系,科学、合理地组织物流活动；2加强对物流活动过程中费用支出的有效控制；3降低物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗,从而达到降低物流总成本；4提高企业和社会经济效益。4.实施物流管理的最终目标是什么？A答：在保证一定的物流服务水平的前提下实现物流成本的降低。5.降低物流成本的好处？B答：(一)从微观经济效益的角度观察.1.成本降低利润上升2.成本降低价格下降竞争力提高利润增加(二)从宏观经济效益的角度观察:1. 成本降低国际或国内竞争力上升2. 成本降低物价下降国民购买力提高3. 成本降低资源投入减少第二节 物流成本相关理论1.物流成本冰山说C答：日本西泽修教授指出,企业在计算盈亏时,销售费用和管理费用项目所列支的运费和保管费的现金金额一般只包括企业支付给其他企业的运费和仓储保管费,而这些外付费用不过是企业整个物流费用的冰山的一角。 2.黑大陆学说C答：彼得得鲁克 黑大陆学说的基本思想与物流成本冰山说类似。由于物流成本在财务会计中被分别计入了生产成本、管理费用、营业费用、财务费用和营业外费用等项目,因此,在损益表中所能反映的物流成本在整个销售额中只占很小的比重,因此物流的重要性当然不会被认识到,这就是物流被称为黑暗大陆的个原因。3.第三润源学说 C答：第三利润源的说法是西泽修在1970年提出的。 第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象；第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者；第三个利润源挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力,同时注重劳动对象与劳动者的潜力,因而更具有全面性。从第三利润源学说中,人们应该认识到：1.物流活动和其他独立的经济活动一样,它不仅仅是总体的成本构成因素,而是单独盈利因素,物流可以成为利润中心。2.从物流服务角度来说,通过有效的物流服务,可以给接受物流服务的生产企业创造更好的盈利机会,成为生产企业的第三个利润源泉。3.通过有效的物流服务,可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行,降低整个社会的运行成本,提高国民经济总效益。4.物流成本交替损益概念 B 答： 物流成本交替损益(Trade Off)规律又称为物流成本效益背反规律、二律背反效应。物流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流功能之间的效益背反。（1）物流成本与服务水平的交替损益物流服务水平物流成本水平XX（2）物流功能之间的效益背反物流各功能活动的效益背反是指物流各项功能活动处于一个统一且矛盾的系统中,在同样的物流总量需求和物流执行条件情况下,一种功能成本的削减会使另一种功能的成本增多。因为各种费用互相关联,必须考虑整体的最佳成本。我们知道,物流的基本功能主要是制造商品包装、装卸、保管以及运输配送四个职能,这些基本职能之间就存在着此消彼长的二律背反效应。第三节 物流成本管理与控制系统1.物流成本的管理与控制由哪两部分组成？A答：物流成本的管理与控制由两个部分组成：一部分是物流成本管理系统，另一部分是物流成本日常控制系统。物流成本管理系统指在进行物流成本核算的基础上，运用专业的预测、计划、核算、分析和考核等经济管理方法来进行物流成本的管理,具体包括物流成本预算、物流成本性态分析以及物流责任成本管理、物流成本效益分析等。物流成本的日常控制系统就是指在物流运营过程中,通过物流技术的改善和物流管理水平的提高来降低可控制物流成本。具体地说，物流成本控制的技术措施主要包括提高物流服务的机械化、集装箱化和托盘化；改善物流途径、缩短运输距离；扩大运输批量、减少运输次数、提高共同运输；维护合理库存、管好库存物资、减少物资毁损；等等2.物流成本管理系统的基本内容有哪些？A答：成本管理系统有三个层次：(一)物流成本核算层物流成本核算层的主要工作包括：1.明确物流成本的构成内容。2.对物流总成本按一定标准进行分配与归集核算。物流总成本可以按照不同的标准进行归集。较常用的方式有：根据不同的产品、不同的顾客活不同的地区等成本核算对象来进行归集；也可以根据装卸费用、包装费用、运输费用、信息费用等物流职能来进行归集；也可按照材料肥、人工费等费用支付形式来进行归集。这些归集方法与目前的财务会计核算口径是一致的。现在,越来越多的企业在推行作业成本法(Activity -Based Costing, ABC),这也是一种进行物流成本归集核算的有效方法。3.明确物流成本核算的目的。(二)物流成本管理层物流成本管理层是指在物流成本核算的基础上,采用各种成本管理与管理会计方法,来进行物流成本的管理与控制。结合物流成本的特征,可以采用的成本管理方法主要包括:物流标准成本管理、物流成本性态及盈亏平衡分析、物流成本预算管理、物流责任中心和物流责任成本管理等。本管理方法。(三)物流成本效益评估层这是指在物流成本核算的基础上,再进行物流系统对企业收益贡献程度的评价,并进行物流系统经济效益的评估。在此基础上,对物流系统的变化或改革作出模拟模型,寻求最佳物流系统的设计。3.物流成本管理系统有哪些环节构成？A答：物流成本管理系统是由物流成本的预测、计划、成本计算、成本分析、成本信息反馈、成本决策和再预测等环节构成。4. 物流成本日常控制系统的主要内容有哪些？A答：物流成本控制的对象有很多种,在实际工作中,物流成本的控制一般可以分为以下三种主要形式:(一) 以物流成本的形成阶段作为控制对象以制造企业为例,就是对供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本以及弃物物流成本作为成本控制的对象。也就是说,从供应物流、生产物流、销售物流以及废弃物物流的不同阶段上,寻求物流技术的改善和物流管理水平的提高,来控制和降低各个阶段的物流成本。(二)以物流服务的不同功能来作为成本控制对象也就是说,对仓储、运输、包装、装卸、流通加工等各个物流作业或物流功能的角度来寻求物流管理水平的提高和物流技术的创新,控制和降低物流成本。(三)以物流成本的不同项目作为物流成本的控制对象也就是说,以材料费、人工费、燃油费、差旅费、办公费、折旧费、利息费、委托物流费及其他物流费等物流成本项目为控制对象,通过对各项费用项目的控制节约,谋求物流总成本的降低。当然,企业在进行物流成本日常控制过程中,这三种物流成本的控制形式并非孤立的,而是结合在一起的,某一种形式的成本控制方式也会影响到另一种形式的物流成本。5.何为物流成本的综合管理与控制 C答：物流成本的综合管理与控制,就是要将物流成本管理系统与日常控制系统结合起来,形成一个不断优化的物流系统的循环。通过次次循环、计算、评价,使整个物流系统再不断地优化,最终找出其总成本最低的最佳方案。6.物流成本综合管理与控制方法C预测计划计算分析决策再预测日常物流作业寻找改善点改善优化综合分析结果优化结果物流成本管理系统物流成本日常控制系统第四节 物流成本的内容及其核算1.商品流通企业物流成本的构成C答: 商品流通企业主要是指商业批发企业、商业零售企业、连锁经营企业等。流通企业物流成本是指在组织商品的购进、运输、仓储、销售等一系列活动中所消耗的人力、物力、财力的货币表现,其具体构成如下:1.人工费用,包括物流相关职工的工资、奖金、津贴以及福利费等;2.营运费用,如物流运营中的能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等;3.财务费用,指经营活动中发生的存货资金使用成本支出,如利息、手续费等;4.其他费用,如与物流相关的税金、资产损耗、信息费等2.制造企业的物流成本构成C答: 制造企业的物流过程一般包括采购供应物流、生产物流、产品销售物流以及回收和废弃物物流等。制造企业的物流成本是指企业在进行供应、生产、销售、回收等过程中所发生的运输、包装、仓储、配送、回收方面发生的费用。与商品流通企业相比,制造企业的物流成本大多体现在所生产的产品成本中,具有与产品成本的不可分割性。制造企业的物流成本一般包括以下内容:1.供应、仓储、搬运和销售物流环节的职工工资、奖金、津贴以及福利费等；2.生产材料的采购费用,包括运杂费、保险费、合理损耗成本等；3.产品销售过程中的物流费用,如运输费、物流信息费、外包物流费用等；4.仓储保管费,如原材料和产成品仓库的维护费、搬运费、合理损耗等；5.有关设备和仓库的折旧费、维修费、保管费等；6.营运费用,如物流相关的能源消耗费、物料消耗费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费等；7.财务费用,如仓储原材料、在产品和半成品、产成品等所占用的资金利息；8.回收废品发生的物流成本等。3.物流企业的物流成本构成C答: 物流企业是为货主企业提供专业物流服务的,它可以包括一体化的第三方物流服务企业,也包括提供功能性物流服务的企业,如仓储公司、运输公司、货代公司等。物流服务企业通过专业化的物流服务,来降低货主企业物流运营的成本,并从中来获得利润。可以说,物流企业的整个运营成本和费用实际上就是货主企业物流成本的转移。物流企业的全部运营成本费用都可以看作广义上的物流成本。按照我国会计制度的规定,物流企业的成本费用项目包括营业税金及附加、经营费用、管理费用三大类。1.营业税金及附加物流企业的营业税金及附加主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。2.经营费用与管理费用经营费用可以看成是与企业的经营业务直接相关的各项费用,如运输费、装卸费、包装费、广告费、营销人员的人工费、差旅费等;而管理费用一般是指企业为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的费用,包括行政管理部门管理人员的人工费、修理费、办公费、差旅费等。4.物流成本核算的目的是什么？C答: 1.通过对企业物流成本的全面计算,弄清物流成本的大小,从而提高企业内部对物流重要性的认识。2.通过对某一具体物流活动的成本计算,弄清物流活动中存在的问题,为物流运营决策提供依据。3.按不同的物流部门组织计算,计算各物流部门的责任成本,评价各物流部门的业绩。4.通过对某一物流设备或机械(如单台运输卡车)的成本计算,弄清其消耗情况,谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。5.通过对每个客户物流成本的分解核算,为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。6.通过对某一成本项目的计算,确定本期物流成本与上年同期成本的差异,查明成本超降的原因。7.按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本,评价物流成本预算的执行情况。5.物流成本核算的对象有几种？C答: 1.以某种物流功能为对象。2.以某一物流部门为对象,如仓库、运输队、装配车间等部门为对象3.以某一服务客户作为核算对象。4.以某一产品为对象。5.以企业生产的某一过程为对象,如以供应、生产、销售、退货等某过程为对象进行计算。6.以某一物流成本项目为对象。把一定时期的物流成本,从财务会计的计算项目中抽出,按照成本费用项目进行分类计算。它可以将企业的物流成本分为企业自家物流费、委托物流费和外企业代垫物流费等项目分别进行计算。7.以某一地区为对象,计算在该地区组织供应和销售所花费的物流成本,据此可进一步了解各地区的物流费用开支情况,以便进行重点管理。8.以某一物流设备和工具为对象,如以某一运输车辆为对象进行计算。9.以企业全部物流活动为对象进行计算,确定企业为组织物流活动所花费的全部物流成本支出。6.物流成本的核算方法有哪些？C答: （一）会计方式的物流成本核算要通过凭证、账户、报表的完整体系,对物流耗费予以连续、系统、全面地记录的计算方法。这种核算方法又可分三种具体形式:1.独立的物流成本核算体系它是把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本的凭证、账户和报表体系。2.结合财务会计体系的物流成本计算它是把物流成本核算与企业财务会计和成本核算结合起来进行,即在产品成本计算的基础上增设一个物流成本科目,并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账,按费用形态设置专栏。3.物流成本二级账户(或辅助账户)核算形式这是指在不影响当前财务会计核算流程的前提下,通过在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户,进行独立的物流成本二级核算统计 (二)统计方法的物流成本核算统计方法的物流成本核算,是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理,对现行成本核算资料进行解剖分析,从中抽出物流成本的部分,然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总,加工成物流管理所需的成本信息。第五节 物流作业成本分析1.什么是物流作业成本法？B答：它是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。同时也是一种将作业成本计算与作业成本控制相结合的全面成本管理制度。在作业成本计算中，涉及的概念有:资源、作业、作业中心、成本对象、资源动因、作业动因、作业成本库和成本要素。（1）资源从广义讲，资源作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体；狭义的资源指企业在提供产品或者服务的过程中所消耗的所有支出。作业成本法中资源概念与上述概念不同，在作业成本法下，资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出。实际上，资源就是指纳入作业成本核算的各项成本的总体。而作为分配对象的资源就是消耗的费用，可以理解为每一笔费用。（2）作业是作业成本法中最基本的概念，它是一个企业内部工作的基本单元，还可以定义为企业内工作的集合。作业的概念有助于管理人员进行计划、控制和决策。所谓作业，就是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。或者说，作业是企业为提供一定的产品或劳务所发生的、以资源为重要特征的各项业务活动的统称。作业是汇集资源耗费的第一对象，是资源耗费与产品成本之间的连接中介。作业成本法将作业作为成本计算的基本对象，并将作业成本分配给最终产出（如产品、服务或客户），形成产品成本。（3）作业中心与作业成本库作业中心是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心，就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心，作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业的集合。由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本库，也称为作业成本库。（4）成本对象成本对象是作业成本分配的归属，常见的成本对象有:产品、服务、批次、客户、推销渠道、销售地域等。根据不同的成本对象进行作业成本归集和分配，将得到不同的结果，这些得到的结果为企业经营决策的制定提供可靠的依据。（5）成本动因成本动因是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素。例如，直接人工小时、机器小时、产品数量、准备次数、材料移动次数、返工数量、订购次数、收取订单数量、检验次数等。成本动因按其对作业成本的形成及其在成本分配中的作用可分为资源动因和作业动因。资源动因。也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源。作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系。资源消耗量与作业量的这种关系称为资源动因。资源动因反映着资源被各种作业消耗的原因和方式，它反映某项作业或某组作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配到作业中去的基础。例如，搬运设备所消耗的燃料，直接与搬运设备的工作时间、搬运次数或搬运量有关，那么设备的工作时间、搬运次数或搬运量即为该项作业成本的资源动因。作业动因。也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。它是各项作业被最终产品消耗的原因和方式。它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成本分配到产品、劳务或顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产出成本的中介。（6）成本要素分配到作业的每一种资源就成为该作业成本库的一个成本要素。作业成本库是与一项作业有关的所有成本要素的总和。成本要素与作业成本库的关系为:一项作业消耗的各项资源成为各类成本要素，一项作业的成本要素的集合组成该项作业的作业成本库。2. 作业成本法的基本原理B答：作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品(服务)之间引入一个中介作业，其关键是成本动因的选择和成本动因率的确定。作业成本法的基本原理是，根据“产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的产生”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，最终形成产品的成本。其原理见图3.物流作业成本法的优点有哪些？B答：1.作业成本法是采用多种标准分配间接费用，是对不同作业中心采用不同的成本动因来分配间接费用。而传统方法只采用单一的标准进行间接费用的分配，无法正确反应不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响。 2. 从间接费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确；从成本管理和控制的角度讲，作业成本法把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划和控制作用，以促进企业经营效益的不断提高。4.传统的成本核算方法在计算物流成本时有哪些缺陷？C答：（1）首先，传统方法普遍采用与产量相关的分摊标准，将间接成本分摊到各产品或劳务中去，由于间接成本的发生与数量相关性很弱，因此该方法很容易造成成本信息失真。随着科学的进步和现代化社会产品多样化的繁杂，使过去费用较少的订货作业、退货处理、物流信息系统建设等与数量无关的物流费用大幅增加。因此，继续使用传统成本法，会使物流活动费用被扭曲，造成资源浪费和物流服务水平下滑。（2）在企业传统的成本核算中，除了某些外包业务（如委外运输），物流成本往往与制造成本、一般管理费用及销售费用的一部分进行统计，在财务上归集为工资、租金及折旧等形态，这显然不利于物流管理与成本控制。（3）在传统成本法下，企业将其拥有的全部固定资产的折旧计入产品成本，并非根据实际作业所耗费的资源计算，这就容易高估产品或服务的成本。因为实际上那部分过剩的生产能力并没有用于价值增值的生产活动，在物流领域企业过剩的仓储能力、运输能力，会造成物流成本的高估，不利于物流成本控制科学化。5.作业成本法的基本思路？B答：1.界定企业物流系统中涉及的各个作业。2.确认企业物流系统中涉及的资源。3.确认资源动因,将资源分配到作业。4.确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。 4.企业利用作业成本法的步骤？B答：作业成本计算程序可以分为两个阶段。第一阶段是将间接费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把间接费用分摊给产品，计算产品成本。实际操作步骤如下： (1)确认主要作业，划分作业中心，以便归集由相同性