第十四章货币资金审计PPT课件

1 第十三章货币资金审计 第一节货币资金业务循环 P296 第二节内部控制测试 一 货币资金内部控制及测试概述 一般而言 一个良好的货币资金内部控制应达到以下几点 1 货币资金收支与记帐的岗位相分离 2 货币资金收入 支出要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入帐 并且支出要有核准手续 4 控制现金坐支 当日收入现金应及时送存银行 2 5 按月盘点现金 编制银行存款余额调节表 以做到账实相符 6 加强对货币资金收支业务的内部审计 二 货币资金内部控制测试1 了解货币资金内部控制2 6符合性测试 抽取并检查两证 三账 一表 再加上外币折算 7 评价货币资金的内部控制 3 第三节现金审计 一 审计目标1 确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在 是否为被审计单位所拥有 2 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕 有无遗漏 3 确定现金余额是否正确 4 确定现金在会计报表上的披露是否恰当 存在或发生 所有权 完整性 估价或分摊 表达与披露 4 二 现金的符合性测试 一 现金内部控制 一般而言 一个良好的现金内部控制应达到以下几点 1 现金收支与记帐的岗位分离 2 现金收入 支出要有合理 合法的凭据 3 全部收入及时准确入帐 并且支出要有核准手续 4 控制现金坐支 当日收入现金应及时送存银行 5 按月盘点现金 以做到账实相符 6 加强对现金收支业务的内部审计 5 二 现金内部控制的符合性测试1 了解现金内部控制2 5符合性测试 抽取并检查两证 两账加外币折算 6 评价现金的内部控制 三 实质性测试 1 核对现金日记帐与总帐的余额是否相符 2 盘点库存现金 关键首选程序 盘点范围 通常包括对已收到但未存入银行的现金 零用金 找换金等的盘点 6 参与人员 CPA 出纳 会计主管人员 盘点库存现金的步骤和方法 1 制定库存现金盘点程序 实施突击性的检查 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行 2 审阅现金日记帐并同时与现金收付凭证相核对 3 由出纳根据现金日记帐进行加计累计数额结出现金结存额 4 盘点现金实存数 同时编制 库存现金盘点表 5 资产负债表日后进行盘点时 应调整至资产负债表日的金额 7 6 盘点金额与现金日记帐余额进行核对 如有差异 应查明原因 并作出记录或适当调整 7 若有冲抵库存现金的借条 未提现支票 未作报销的原始凭证 应在 库存现金盘点表 中注明或作出必要的调整 3 抽查大额现金收支 4 检查现金收支的正确截止 5 检查外币现金 银行存款的折算是否正确 6 检查现金是否在资产负债表上恰当披露 8 第四节银行存款审计 一 审计目标1 确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在 是否为被审计单位所拥有 2 确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕 有无遗漏 3 确定银行存款的余额是否正确 4 确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当 二 银行存款的符合性测试 9 一 银行存款的内部控制 一般而言 一个良好的银行存款的内部控制应达到以下几点 1 银行存款收支与记帐的岗位分离 2 银行存款收入 支出要有合理 合法的凭据 3 全部收支及时准确入帐 并且支出要有核准手续 4 按月编制银行存款余额调节表 以做到账实相符 5 加强对银行存款收支业务的内部审计 按照我国现金管理的有关规定 超过规定限额以上的现金支出一律使用支票 10 二 银行存款的符合性测试1 了解银行存款的内部控制2 6符合性测试 抽取并检查两证 两账 一表加外币折算 7 评价银行存款的内部控制 三 实质性测试 1 银行存款日记帐与总帐的余额是否相符 2 分析性复核程序计算定期存款占银行存款的比例 计算存放非银行金融机构的存款占银行存款的比例 分析资金的安全性 11 3 取得并检查银行存款余额调节表 首选关键程序 取得银行存款余额调节表后 CPA必须检查调节表中未达账项的真实性 4 函证银行存款 银行存款函证的作用 1 证实资产负债表所列银行存款是否真实存在 2 检查已入帐负债金额的准确性 3 发现未入帐的借款 4 有助于查清担保抵押的情况 存在或发生 估价或分摊 完整性 表达与披露 12 函证对象 CPA应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函 5 检查一年以上定期存款或限定用途存款 一年以上的定期存款或限定用途的银行存款 不属于企业的流动资产 应扣减单列到其他资产类下 分类 6 抽查大额现金和银行存款的收支 公共程序 7 检查银行存款收支的正确截止 要求 企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项 而不得包括其后收到的款项 同样 企业年终前开出的支票 不得在年后入帐 13 方法 CPA应在清点支票及支票存根时 确定各银行帐户最后一张支票的号码 同时查实该号码之前的所有支票均已开出 8 9简单了解 14 第五节特殊项目审计 一 期初余额的审计 CPA首次接受委托对被审计单位的会计报表进行审计 则必然会涉及的会计报表期初余额的审计问题 1 被审计单位是首次接受CPA审计 2 更换CPA 后任CPA是首次进行审计 CPA对期初余额进行审计时 应把握适当的度 有目的 有选择地审 主要应当注意期初余额审计地着眼点 审查三个方面的情况 1 上期结转至本期的金额 2 上期所采用的会计政策 3 上期期末已存在的或有事项及承诺 15 一 期初余额的含义是指首次接受委托时 所审计会计期间期初已存在的余额 CPA进行会计报表审计时 一般无须专门对期初余额发表审计意见 但应实施适当的审计程序 并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响 1 CPA对会计报表审计时 是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见 一般无须专门对期初余额发表审计意见 2 虽然CPA一般不对期初余额发表审计意见 但因为其是本期会计报表的基础 所以要对其实施适当的审计程序 16 3 CPA应充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响 以决定发表审计意见的类型 二 期初余额的审计目标和审计程序 一般性了解 审计目标 1 会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报 2 上期期末余额是否正确结转至本期 3 上期适用的会计政策是否恰当 是否一贯遵循 变更是否合理 4 上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理 17 三 对审计意见的影响 重点掌握 1 若期初余额对本期会计报表存在重大影响 但无法对其获取充分 适当的审计证据 CPA应对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见 2 若期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报 CPA应提请被审计单位进行调整 如被审计单位拒绝调整 CPA应对本期会计报表发表保留或否定意见 3 若前任CPA出具了非标准无保留意见的审计报告 CPA应考虑相关事项对本期会计报表的影响 如其影响尚未消除 CPA仍应择审计报告中进行适当反映 18 二 关联方及其交易的审计 一 要点 1 在关联方及其交易问题上 被审计单位管理当局与CPA各有不同的责任 按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任 实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据 以确定被审计单位是否按照会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是CPA的责任 2 关联方及其交易的审计的局限性 二 审计目标确定关联方及其交易是否真实存在 关联方交易的记录是否适当 关联方交易的会计处理是否适当以及关联方及其交易的披露是否恰当 19 三 审计程序1 获取 复核被审计单位提供的关联方清单 并实施审计程序 以识别关联方 确定关联方关系的性质 2 实施审计程序 以识别关联方交易 3 7简单了解8 检查关联方及其交易的披露是否恰当 四 对审计意见的影响当审计范围受到限制 未能就会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分 适当的审计证据时 CPA应当考虑发表保留意见或无法表示意见 如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合企业会计准则的要求 CPA应当发表保留意见或否定意见 20 三 或有事项的审计 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况 其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 一 种类 1 直接或有事项 1 未决诉讼或未决仲裁 CPA审计时采用的获取此类或有事项审计证据的方法 是向被审计单位的法律顾问或律师发函询证 2 未决索赔 21 若被审计单位提出起诉 需经法庭裁决的 CPA应向被审计单位的法律顾问或律师发函询证 若被审计单位未提出起诉 CPA应直接向被审计单位了解有关情况 3 税务纠纷 主要应检查被审计单位的纳税申报单等是否已经税务部门审核批准 如尚未经审核批准 则应通过进一步的调查 确定被审计单位对此类或有事项的处理以及在报表上的披露是否恰当 4 产品质量保证 CPA主要通过询问被审计单位相关人员进行了解 22 2 间接或有事项 1 商业票据贴现 CPA检查此类或有事项时 可采用函证的方法 直接向银行调查 并将调查结果与被审计单位的会计记录进行核对 以确定其是否正确 2 应收帐款抵借 CPA可直接向银行函证 3 通融票据背书和其他债务的担保 CPA应向被审计单位的有关负责人查询 23 二 或有事项的审计 1 或有事项审计的特点 许多或有事项的审计 往往是作为其他审计事项的一个组成部分 而不是在临近审计工作结束时作为一个单独的部分来审计的 在临近审计工作结束时 CPA如果对或有事项进行审计 多数也是复核 而非初次关注 2 审计目标 1 确定或有事项是否存在 2 确定或有事项的确认和计量是否符合规定 3 确定或有事项的披露是否恰当 24 在以上三项或有事项的审计目标中 首要的目标在于确定或有事项是否存在 则或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项 3 审计程序 简单了解 四 期后事项的审计 一 概念 是指资产负债表日至审计报告日发生的 以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项 1 第一个时间段 从资产负债表日至审计报告日 CPA应负全面的 主动的责任 25 2 第二个时间段 从审计报告日至会计报表公布日 CPA承担被动责任 二 种类 1 为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项 第一类期后事项 1 资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收帐款 因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回 在这种情况下 债务人财务状况显然早已恶化 因此CPA应考虑提请被审计单位增加备抵坏帐数额 调整会计报表有关项目的数额 26 2 在资产负债表日以前或资产负债表日 被审计单位根据合同规定所销售的商品已经发出 并确认了销售 但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回 如果金额较大 CPA应考虑提请被审计单位调整会计报表有关项目的数额 3 被审计单位由于某种原因被起诉 法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失 如果赔偿数额很大 CPA应考虑提请被审计单位增加资产负债表项目的负债数额 并加以说明 27 4 被审计单位资产负债表日后不久有大批产品经验收不合格 应予以扣除 因此 对于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的第一类期后事项 应提请被审计单位调整会计报表 2 虽不影响会计报表金额 但可能影响对会计报表正确理解的事项 第二类期后事项 主要包括 被审计单位合并 应付债券的提前兑付 所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌 发行债券或权益性证券 由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌 需为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金 偶然性的大笔损失等 28 因此 对于第二类期后事项 应建议被审计单位在会计报表附注中加以披露 注意 正确区分两类不同的期后事项 关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项 应提请被审计单位调整会计报表 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项 只需建议被审计单位在会计报表附注中加以披露即可 三 审计目标确定期后事项是否存在 确定期后事项的类型和重要性 确定期后事项的处理是否恰当 29 四 审计程序 可归结为两类 1 第一类程序 结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计 2 第二类 实施专门化程序 1 向被审计单位管理当局询问 2 4 紧紧围绕期后事项的特点 即他一定是完毕于资产负债表日之后 5 7 简单了解 五 期后事项对审计报告的影响 重点掌握 1 对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项 提请被审计单位调整会计报表 30 2 对虽不影响会计报表金额 但可能影响对会计报表正确理解的事项 提请被审计单位在会计报表附注中披露 3 如果被审计单位不接受调整或披露建议 CPA应当发表保留意见或否定意见 4 如果对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序 并已作适当处理 则出现两种签署审计报告日期的方式 1 更改审计报告日期 即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日 2 签署双重报告日期 即保留原审计报告日 并就该期后事项注明新的审计报告日 3