第三章银行会计存款业务的核算PPT课件

1 第三章存款业务的核算 2 吸收存款是商业银行的基本职能 是商业银行的主要业务活动之一 是商业银行的主要资金来源 作为一个信用机构 是以增加负债来增加资产的 没有存款就没有贷款 加强存款业务的核算 对于有效吸收社会闲散资金 满足社会再生产和流通对资金的需要 具有重要的意义 3 学习目标 框架结构 学习内容 课后练习 第三章存款业务的核算 4 5 第三节储蓄存款业务核算 第二节单位存款业务核算 第一节存款业务概述 6 第一节存款业务概述一 我国商业银行存款种类 银行存款可以按不同的标准划分为不同种类 按存款来源划分原始存款 派生存款按存款对象划分企业存款 城乡居民储蓄存款 财政性存款按存款期限划分活期存款 定期存款 定活两便存款 7 原始存款 也称现金存款或直接存款 企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行 增加存款户的货币资金 包括公款存款 单位存款 私人存款 储蓄存款 和银行之间的存款 同业存款 8 派生存款 也称转帐存款或间接存款 是指银行以贷款方式自己创造的存款 这种存款的增加 会导致全社会货币供应量的增加 9 企业存款 指工商企业将在生产经营活动中暂时或长期闲置的货币资金存入银行而形成的存款 属于公款性质 主要包括 工业企业存款 商业企业存款 其他企业存款按期限可划分为活期存款和定期存款 10 城乡居民储蓄存款 是指银行和其他金融机构采用信用的方式吸收城乡居民手中节余和闲置的货币资金的一项存款业务 按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款 其中定期储蓄存款又划分以下种类 整存整取 零存整取 整存零取 存本取息 11 财政性存款 是指财政部门在银行的存款 以及财政拨款所形成的预算存款 主要包括 财政金库存款 国家机关 团体 部队 学校以及基建单位在银行的存款 这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起来以财政支出进行再分配的资金 所以称为财政性存款 需要指出的是 财政性存款并不构成我国银行的资金来源 因为根据现行信贷资金管理体制 全部财政性存款均需划归中央银行支配 属于中央银行的资金来源 商业银行只是代办财政性存款业务 12 活期存款 是指不规定存款期限 可以随时存取的存款 分为单位活期存款和活期储蓄存款 13 定期存款 是指存款时预先约定存期 到期支取本息的一种存款 分为单位定期存款和定期储蓄存款 定期储蓄存款按其存入和支取方式不同 又可分为 整存整取 零存整取 整存零取 存本取息 14 第二节单位存款业务的核算 15 第二节单位存款业务的核算一 单位存款帐户的种类 银行的存款账户按设置要求和资金性质不同 可分为 基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户按银行内部办理手续分类 支票存款户存折存款户 16 基本存款账户 存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户 定义 1 开户时需由人民银行核准并颁发开户许可证 2 凡符合开户条件的单位 均可按规定在当地的一个银行的一个营业机构开立一个基本账户 不允许多头开户 3 存款人日常经营活动的资金收付及其工资 奖金和现金的支取 只能通过本账户办理 基本规定 17 一般存款账户 存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算 借款转存和现金缴存的账户 以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户 定义 1 存款人可以通过本账户办理结算和现金缴存 但不能办理现金支取 2 一个单位可开几个本账户 基本规定 例如 由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比较远 通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难 因此银行对这些企业或单位经过审核同意 可就近在其所在地区银行开立一般存款户 18 临时存款账户 存款人因临时经营活动的需要并在规定期限内使用而开立的账户或单位注册验资时开立的账户 定义 通过该账户可以办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付下列情况可申请开立该账户 1 临时机构 2 异地临时经营活动 3 注册验资 基本规定 19 专用存款账户 对开立基本账户的单位 按照国家有关规定所提取的各项专用资金 以及其他具有特定用途的资金而开设的账户 定义 本账户用于办理各项专用资金的收付 例如 存款人拥有的基本建设资金 更新改造资金 特殊用途需要专门管理的资金 均可在银行开立专用账户 基本规定 20 支票存款户 适用于独立经济核算 财务制度比较健全的企事业单位 这些单位到银行办理各项业务时 可使用支票或其他专用凭证 21 存折存款户 适用于生产规模比较小 存取款次数不多的小企业单位 个体工商业者以及个人 银行在办理存折存款户时 除按规定设立账户外 还要发给单位或个人存折 单位或个人存取款时 也必须凭折办理 22 单位存款账户的管理 实行开户双向选择 实行开户登记证制度 实行开户申报制度 二 存款账户的管理 23 单位存款 单位活期存款 单位定期存款 存款 取款 开户存款 计息 取款 计息 销户 部分支取 续存 开户 到期支取 提前支取 过期支取 24 三 单位活期存款业务的核算单位活期存款的存取款项 有现金和转帐两种形式 现金存入或提取是存款收支的一种形式 转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式 进行款项收支另一种非现金结算方式 转帐结算在以后的章节介绍 本章介绍现金存取款的核算方法 25 企事业单位支取活期款项 吸收企事业单位的活期款项 尚存企事业单位活期款项的数额 吸收存款 期初余额 按存款种类及存款单位进行明细核算 账户设置 26 账户设置 利息支出 损益类科目 用来核算银行吸收单位 储蓄存款 发行金融债券而支付的利息 借利息支出贷发生利息费用结转本年利润 27 27 账户设置 应付利息 负债类科目 用来核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息 按存款的种类进行明细核算 借方应付利息贷方期初余额本期减少本期增加期初余额 28 支票户存入现金的处理 4 传递 第二联 5 借 库存现金贷 单位活期存款 某单位户 单位 银行出纳部门 2 审查凭证 点收现金 登记现金收入日记簿 会计部门 29 1 支票存款户的核算 1 单位缴存现金 流程 客户应填写两联现金送款单 连同现金交银行出纳部门 经出纳人员点收现金无误后 登记 现金收入日记簿 并将一联送款单加盖 现金收讫 章退还存款单位 另一联送款单给会计部门入帐 体现现金收入 先收款 后记账 原则 会计分录为 借 库存现金贷 单位活期存款 单位 现金交款单 30 支票户支取现金的处理 单位 银行会计部门 2 审核 办理借 单位活期存款 某单位户贷 库存现金 银行出纳部门 4 传递支票 5 叫号付款 6 登记现金付出日记簿 7 送回支票 31 2 支取现金 流程 单位应签发现金支票 注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴 银行会计部门应认真审查支票的内容 核对印鉴 确定支票的真伪 审核无误后 以支票作为记帐凭证 登记单位存款分户帐 记账后的支票交出纳部门 由出纳入现金付出日记薄 然后将现金交取款人 这一流程体现现金付出 先记账 后付款 原则 会计分录为 借 单位活期存款 单位 现金支票 贷 库存现金 32 32 练习 目的 练习单位存款业务的会计处理 资料 2008年9月某银行的开户单位发生如下经济业务 1 9月3日 利民百货商场存入现金 现金缴款单上的合计数为50000元 2 9月5日 松花江机械厂提取现金 开出现金支票 金额2000元 要求 根据上述经济业务编制会计分录 33 3 存款利息计算与核算 1 结息时间的规定按季结息 每季末月20日为结息日 计息天数按实际天数 算头不算尾 即从存入日算至支取的前一日为止 比如 一笔存款4月1日存入 6月18日支取 计息时间为 30 31 17 78天 34 2 利息计算的公式 利息 本金 利率 存期 计息积数 利息 累计计息积数 日利率 35 2 利息计算的公式 利息 本金 存期 利率其中 利率分年利率 月利率和日利率 三者之间可以换算 换算公式为 月利率 年利率 12日利率 年利率 360日利率 月利率 30单位活期存款按结息日银行挂牌公告的活期存款利率计息 遇利率调整 分段计息 36 账页计息法 余额表计息法 计息方法 3 计息方法 37 余额表计息法 适用于存款余额变动频繁的存款账户 每日营业终了 将各计息分户账余额逐户抄列在计息余额表中 当天余额未发生变化或遇节假日 应照抄上日余额 结息日 逐户将全季的累积积数乘以日利率 即得出各户应计利息数 38 例 9月20日结算日 开户单位机械厂活期存款账户累积应计息积数为23014000元 由于错账冲正应增加积数6000元 设年利率为1 8 计算利息并编制银行结息的会计分录 39 账页计息法实例 某单位的存款分户账如下 年利率 1 8 第二季度利息 21900000 1 8 360 1095 元 6月20日结息 借 利息支出1095贷 应付利息10956月21日入账 借 应付利息1095贷 吸收存款 活期存款 单位活期存款1095 40 存款分户账丽都酒家利率月 1 5 41 销户日 先计提上一计提日到销户日的利息借 利息支出贷 应付利息后将本金和应付利息付给客户借 单位活期存款应付利息贷 库存现金 42 三 单位定期存款的核算单位定期存款是指单位在转存存款时 约定存期 由银行开出 单位定期存款开户证实书 到期一次转存本息的单位存款 单位定期存款的有关规定 存期档次 期限分为3个月 半年 1年 2年 3年 5年共六个档次金额起点 起存金额为1万元 多存不限 43 账户设置 吸收存款 定期存款 单位定期存款 负债类科目 用来核算银行各类单位存入的定期存款 单位定期存款借贷现金现金活期存款客户支取客户存入基本存款户转账一般存款户现金专用存款户余额 44 1 存入的核算单位办理定期存款 按其金额填制转账支票及进账单交银行会计部门 银行会计部门经有关处理手续后 记账如下 借 吸收存款 定期存款 单位活期存款 单位户 转账支票 贷 吸收存款 定期存款 单位定期存款 单位户 进账单 如以现金存入 借 库存现金贷 吸收存款 定期存款 单位定期存款 单位户 缴款凭证 45 2 支取的核算定期存款到期后 单位持 证实书 提取本息 该本息不能提取现金 只能转存到活期存款帐户 银行经审核后 计算存款利息 作会计分录如下 借 吸收存款 定期存款 单位定期存款 单位户应付利息贷 吸收存款 活期存款 单位活期存款 单位户利息 本金 存期 利率 46 单位定期存款利息结计核算单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的利率计算 实行利随本清计息办法 其存期按对年 对月 对日计算 实付利息日数算至到期日前一天 不论大月 小月 平月 闰月 每月均按30天计算 全年按360天计算 不足一个月的零头天数按实存天数计算 算头不算尾 公式为 利息 本金 年 月 数 年 月 利率 本金 零头天数 日利率存期内遇利率调整 按原存入日利率计息 不分段计息 47 到期支取 单位定期存款在存期内 按存款存入日挂牌公告的定期存款利率计付利息 遇利率调整 不分段计息 提前支取 单位定期存款可以全部或部分提前支取 但只能提前一次 全部提前支取的 按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息 部分提前支取的 提前支取的部分按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息 其余部分如不低于起存金额 由金融机构按原存期开具新的 单位定期存款开户证实书 按原存款开户日银行挂牌公告的同档次定期存款利率计息 不足起存金额则予以清户 逾期支取 单位定期存款到期不取 超过期限支取 称为逾期支取 逾期支取的利息计算应分为两部分 原定存期部分按原定利率计息 逾期部分按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计付利息 48 到期支取 如果在存期内遇利率调整应按在存单开户日所定利率计付利息 不分段计息 存单标明利率 按支取日银行挂牌活期储蓄利率计付利息 支取日挂牌利率 支取日挂牌利率 除按到期支取计付利息外还应按支取日银行挂牌利率计付逾期利息 提前支取 过期支取 49 49 某行顺至支行收到润丰工厂交来当日到期的单位存款证实书一张 金额100000元 存期一年 年利率为1 98 要求支取的本息转入活期存款账户 经审查无误后 作会计处理 先计提上一计提日至到期日的利息借 利息支出贷 应付利息后支付本金和利息借 吸收存款 定期存款 单位定期存款 润丰工厂100000应付利息 定期存款利息1980贷 吸收存款 活期存款 单位活期存款 润丰工厂101980 例题 到期支取 50 如某单位于2002年2月25日存入一年期定期存款100万元 于2002年8月10日全部提前支取 支取日月利率为0 6 利息如何计算 2 25 7 25 5个月7 25 8 10 16天利息 1000000 5 0 6 1000000 16 0 6 30 3320 例题 提前支取 51 某单位存入定期存款35万元 定期一年 月利率1 875 5月12日到期 该单位于6月8日来行支取 支取日活期存款利率为0 6 计算利息并作相关会计分录 到期利息 350000 12 1 875 7875 元 逾期利息 350000 27 0 6 30 189 元 分录 借 单位定期存款 某单位350000应付利息8064贷 单位活期存款 某单位358064 例题 逾期支取 52 52 练习 某单位存入银行定期存款500000元定期一年 年利率为2 25 6月20日到期 该单位于7月5日来行支取 支取日活期存款年利率为0 72 其利息计算为 到期利息 500000 1 2 25 11250 元 逾期利息 500000 15 0 72 360 150 元 该笔定期存款应付利息为11400元 53 第三节储蓄存款业务的核算 54 第三节储蓄存款的核算一 储蓄存款的政策原则国务院颁发了 储蓄管理条例 该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则 从2000年4月1日起施行 个人存款账户实名制规定 银行办理储蓄存款业务应实行实名制 即以本人有效身份证件的姓名办理存入手续 储蓄存款原则 55 储蓄存款 活期储蓄 定期储蓄 整存整取 零存整取 存本取息 整存零取 定期一本通 活期一本通 定活两便 二 储蓄存款的种类 通知储蓄 56 二 储蓄存款的种类 57 居民储蓄存款 活期储蓄存款 定期储蓄存款 存款 取款 开户存款 计息 取款 计息 开户 续存 部分支取 销户 提前支取 到期支取 逾期支取 58 居民储蓄存款的核算 账户设置 吸收存款 活期存款 活期储蓄存款 负债类科目 用来核算居民个人在银行存入的活期储蓄存款 按储户进行明细核算 借方活期储蓄存款贷方期初余额本期减少本期增加期初余额 59 定期储蓄存款负债类科目 用来核算居民个人在银行存入的定期储蓄存款 包括整存整取 零存整取 整存零取 存本取息 个人通知存款等 按存款种类及储户进行明细核算 借方定期储蓄存款贷方期初余额本期减少本期增加期初余额 60 二 活期储蓄存款的核算1 存折户 1 开户储户第一次存款时 必须填写活期储蓄存款凭条 连同现金一并交给银行 银行经审查有关证件后 点收现金 登记开销户登记簿 编列帐号 填制活期储蓄存折并开设分户帐 存折加盖公章和经办人名章后交储户保存 存款凭条做现金收入传票 61 会计分录为 借 库存现金贷 吸收存款 活期存款 活期储蓄存款 户 存款凭条 62 2 续存由储户填写存款凭条 连同存折和现金一并交给银行 银行审核凭条并点收现金无误后 根据帐号抽出分户帐和存折核对相符后 将续存额记入分户帐和存折 并结出余额 会计分录同开户 63 3 取款由储户填写活期储蓄取款凭条 连同存折一并交银行 银行审核后 先登记分户帐和存折 结出余额 最后将现金和存折交储户 会计分录如下 借 活期储蓄存款 户 取款凭条 贷 库存现金 64 4 利息核算 结息日 活期储蓄存款利息 规定每季结息一次 每季末月20日为结息日 按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息 如遇利率调整 不分段计息 会计分录如下 20日 借 利息支出贷 应付利息21日 借 应付利息贷 活期储蓄存款 户 65 每月计提利息 计息日 为了准确地反映各期的成本和利润水平 根据权责发生制会计基础要求 每月末日计提利息 账务处理 借 利息支出贷 应付利息结息日 1 应结计利息 已计提利息 差额补提借 利息支出贷 应付利息 2 应结计利息 已计提利息 红字冲销借 利息支出 红字金额 贷 应付利息 红字金额 66 67 我国从1999年11月1日起 开始对个人储蓄存款征收个人所得税 税率为20 2007年8月15日后 含当日 税率减为5 2008年10月9日起对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税 利息税采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法 代扣款项的计算公式如下 应代扣代缴的税款 结付的储蓄存款利息 税率 储蓄存款利息税 68 会计分录为 借 应付利息贷 活期储蓄存款 户其他应付款 代扣利息税 69 5 销户储户销户时 应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条 并计算利息至清户前一天 同时 在取款凭条 存折 分户帐上加盖 结清 戳记 存折作凭条附件 分户帐另行保管 并销记开销户登记簿 按销户日当日活期利率与销户上一日累计积数计算应结计利息 1 应结计利息 已计提利息 差额补提 2 应结计利息 已计提利息 红字冲销 70 销户时的会计分录为 借 应付利息吸收存款 活期存款 活期储蓄存款 户贷 其他应付款 代扣利息税库存现金 71 例 某个人客户2005年5月1日在我行开立个人存款账户 并存款20000元人民币 5月20日该客户存款20000元 5月25日该客户取款30000元 7月10该客户办理销户 72 5月1日 开户 借 库存现金20000贷 活期储蓄存款200005月20日 续存借 库存现金20000贷 活期储蓄存款200005月25日 取款 借 活期储蓄存款30000贷 库存现金300005月31日 计提利息利息 20000 19 40000 5 10000 7 0 99 360 17 88借 利息支出17 88贷 应付利息17 88 73 6月20日 结息 应结计利息 20000 19 40000 5 10000 27 0 72 360 17多提利息 17 88 17 0 88代扣利息所得税 17 20 3 40借 利息支出0 88贷 应付利息0 88借 应付利息17贷 活期储蓄存款13 60其他应付款 代扣利息税3 406月30日 计提利息 利息 10000 13 6 10 0 72 360 2借 利息支出2贷 应付利息27月10日 销户 计提利息 10000 13 6 9 0 72 360 1 8代扣利息税 2 1 8 20 0 76借 利息支出1 8贷 应付利息1 8借 应付利息3 8活期储蓄存款10013 6贷 库存现金10016 64其他应付款 代扣利息税0 76 74 定期储蓄存款业务的核算 75 三 定期储蓄存款的核算定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同 可以分为整存整取 零存整取 整存零取和存本取息等多种 分为开户 到期支取 提前支取和过期支取几个环节 76 1 整存整取整存整取储蓄存款 50元起存 多存不限 约定期限 由银行发给存单 到期一次支取本息 存期分为3个月 半年 1年 2年 3年 5年六个档次 1 开户储户应填写定期储蓄存款开户书 经银行审查并收妥款项后 填制一式三联定期储蓄存单 并登记开销户登记簿 第一联代现金收入传票 会计分录如下 借 现金贷 定期储蓄存款 整存整取 户第二联存单银行签章后交储户 第三联银行留作卡片 77 2 到期支取储户持到期存单取款时 银行应先核对有关该储户定期储蓄存款的记录 然后再按原定存期及利率计算利息 并制作利息清单 存单作为现金付出传票 本息及利息清单交储户 会计分录如下 借 吸收存款 定期存款 定期储蓄存款 整存整取 户利息支出 定期储蓄利息支出户贷 现金其他应付款 代扣利息税 78 3 提前支取及过期支取储户因急用 持未到期存单取款时 应由储户提供本人身份证 银行审核无误后 在存单背面注明证件名称及号码 并在存单及卡片上加盖 提前支取 的戳记 利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算 过期支取 其处理手续与到期相同 但对于逾期利息 应以活期储蓄利率计算 79 4 利息计算到期支取 按原定利率计付利息 存期内利率不调整 过期支取 原定存期部分同到期支取 过期部分除约定自动转存外按支取日挂牌公告活期储蓄利率计息 提前支取 提前支取部分按支取日挂牌公告活期储蓄利率计息 80 例 储户王彤2007年5月16日存入整存整取定期储蓄存款60000元 定期2年 年利率为3 06 该档利率2009年2月21日调至1 99 王彤2009年5月16日到期支取 应付利息 60000 2 3 06 3672 元 借 定期储蓄存款 王彤户60000利息支出3672贷 现金63672 81 例如 某储户1999年1月1日存入银行1年定期存款1万元 年利率为3 78 存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出 其应纳税额的计算方法如下 1999年全年孳生的利息 10000 3 78 378 元 1999年11月1日后孳生的利息 378 2 12 63 元 应纳税额 63 20 12 6 元 具体会计分录如下 借 利息支出378定期储蓄存款 某储户10000贷 现金10355 40其他应付款 代扣利息税12 60 82 2 零存整取定期储蓄存款3 整存零取定期储蓄存款4 存本取息定期储蓄存款5 定活两便储蓄存款 83 零存整取定期储蓄 零存整取定期储蓄存款是一种分次存入 到期一次提取本息的定期储蓄存款种类 开户起存金额为5元 存期为1年 3年 5年 要求每月存款金额固定 每月存入1次 中途如有漏存 应在下月补存 未补存者 到期支取时 按实存金额和实际存期计算利息 该种储蓄不得部分提前支取 零存整取储蓄的开户及续存手续 与活期储蓄基本相同 到期及提前支取可参照活期储蓄销户时的处理手续以及整存整取储蓄手续办理 但计息方法有所不同 84 零存整取定期储蓄计息方法 1 月积数计算法 月积数计算法是分户账上余额按月份计算出月积数 支取时求出累计积数 然后再乘以月利率 如每月存入100元 月利率为0 75 存期为1年 2000年8月1日到期 根据分户账求出全年累计积数为7800元 利息 7800 0 75 58 5 元 85 零存整取定期储蓄计息方法 2 固定基数计息法 固定基数计息法 是以每月存入1元 存12个月 到期按规定利率计算出应付的利息作为基数 然后乘以每月固定存入金额 如利率0 75 月存入1元 存满12个月 月积数为78元 利息积数为 1 78 0 75 0 585 元 如每月存入100元 存满1年支取时应付的利息为 0 585 100 58 5 元 86 整存零取定期储蓄 这是适应大笔款项在较长时间内分期陆续使用的需要而设置的一种储蓄形式 这种储蓄 一次存入本金 开户起存金额一般为1000元 存期分1年 3年 5年 支取期限分每1个月 每3个月或每半年1次 由银行发给存折 以后凭存折分期支取本金 利息于存款到期结算时一并计付 87 整存零取定期储蓄提前支取 整存零取定期储蓄 如果未按约定支取期次 要求部分提前支取时 可提前支取本金1或2次 提取后 须在以后月份内停取1或2次 如果提前支取全部余额 则按实存金额和实存时期计息 88 整存零取定期储蓄利息的计算 到期一次支付利息的计算公式为 例如 存入本金12000元 存期1年 月利率7 5 分4次支取本金 每三个月取本3000元 到期应付利息为 到期应付利息 全部本金 每次支取 2 支取本金次数 每次取本时期 利率 12000 3000 4 3 7 5 675 元 2 89 存本取息定期储蓄 存本取息储蓄是适应储户有较多节余款 初始的本金不动 按期支取利息的存储需要而设立的 这种储蓄 一次存入本金 存期分1年 3年 5年三种 由银行发给存折 以后凭存折按约定期限分次支取利息 到期一次支取本金 如储户在取息期未支取 以后可随时支取 但不计复息 存本取息储蓄的核算手续 基本与整存整取储蓄的手续相同 90 存本取息定期储蓄存