33-第六章-投资性房地产的后续计量一

第六章 投资性房地产的后续计量（一）【本章导言】本章主要考点：1.投资性房地产确认2.投资性房地产的成本模式计量3.投资性房地产的公允价值模式计量及公允价值变动4.投资性房地产与自用房地产的双向转换5.投资性房地产后续计量模式的变更第一节 投资性房地产的特征与范围一、投资性房地产的定义投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括：1）已出租的土地使用权2）已出租的建筑物3）持有并准备增值或转让的土地使用权。 二、投资性房地产的范围投资性房地产包括：1）已出租的土地使用权2）已出租的建筑物3）持有并准备增值或转让的土地使用权。附加：4）对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企业管理当局（董事会或类似机构）作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产。第二节 投资性房地产的确认和初始计量一、确认时点1.租赁开始日2.书面决议作出日3.停止自用日 二、初始计量1.借：投资性房地产 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费待抵扣进项税额 贷：银行存款 【例】 借：投资性房地产 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 330 应交税费待抵扣进项税额 220 贷：银行存款 5 550 2.借：投资性房地产 贷：在建工程3.借：投资性房地产 累计折旧 贷：固定资产 其他综合收益4.借：投资性房地产 营业外支出 贷：应收账款 5.借：投资性房地产 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 资产处置损益三、与投资性房地产有关的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。（类同于固定资产更新改造） 第三节 投资性房地产的后续计量第九条 企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但本准则第十条规定的除外。采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用企业会计准则第4 号固定资产。采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用企业会计准则第6 号无形资产。（即计提折旧、摊销、减值）第十条 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（期末按公允价值对账面价值进行调整） 第十一条 采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。第十二条 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照企业会计准则第28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（会计政策变更，应进行追溯调整，并调整期初留存收益） 一、 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产投资性房地产的累计折旧或累计摊销，可以单独设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目核算。发生减值的，可以单独设置“投资性房地产减值准备”科目核算。 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备【例】2017年12月31日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司一栋写字楼于开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年，2018年1月1日开始起租。管理层决定采用成本模式进行后续计量。该写字楼原值为6 000万元，按20年采用直线法计提折旧（不考虑残值），剩余折旧年限10年，止于2017年末累计折旧为3 000万元。2018年1月1日，该写字楼的公允价值为10 000万元。 要求：（1）编制2018年1月1日会计分录（2）编制2018年12月31日会计分录（3）若2018年12月31日该写字楼可收回金额为2 600万元，判断是否应计提减值准备，若需要，编制会计分录。 网校答案：（1）借：投资性房地产 6 000 累计折旧 3 000 贷：固定资产 6 000 投资性房地产累计折旧 3 000（2）借：其他业务成本 300 贷：投资性