金融租赁与信托(6)

王博 金融租赁与信托 南开大学经济学院金融学系E Mail nkwangbo 第六章租赁会计 第一节租赁会计概述第二节国外租赁会计规范第三节我国租赁会计 二 一 一 会计的概念 孟子正义 一书对 会 和 计 的解释 零星算为之计 总和算为之会 第一节租赁会计概述 二 会计对融资租赁的租用 1 企业外的社会公众信息系统 2 企业内部的经营管理决策系统 3 在融资租赁业 阿曼波先生将会计制度作为融资租赁的四大支柱之一 二 二 融资租赁中所有权概念传统的会计制度认为租赁物属于出租人的资产 在出租人的会计报表中体现为固定资产 由出租人进行资本化 即提取折旧 租金列入出租人的当期收益 在承租人方面 将租金直接列入本期费用支出 融资租赁与传统租赁不同 3种所有权 法律所有权 税收所有权和会计所有权 第一节租赁会计概述 所谓法律所有权 实际上是融资租赁中对物权处置的权利 所谓税收所有权是指享受租赁物折旧的权利 所谓会计所有权指租赁物资本化的权利 但不管哪种租赁方式 法律所有权永远在出租人一方 不管租赁合同执行完毕后怎么处理 第一节租赁会计概述 二 三 资本化之争 融资租赁物的折旧问题到底是出租人 还是承租人 有权对租赁物进行资本化 租赁物资本化对融资租赁物当事人的纳税和对企业财务报表中的资产负债率和资金周转率有着重大的影响 一 形式主义该学说倡导出租人对租赁物进行资本化 采用国家 美国 德国 比利时 日本 韩国等 第一节租赁会计概述 二 三 资本化之争 融资租赁物的折旧问题 二 实质主义该学说倡导承租人应对融资租赁资产资本化 采用国家 英国 巴西 意大利以及法国 第一节租赁会计概述 二 三 资本化之争 融资租赁物的折旧问题 二 采用实质主义的理由 1 根据新的所有权理论 会计所有权和法律所有权是不同的 两者的归属可以不一致 在现代融资租赁交易中 租赁物的所有权和使用权相分离 融资租赁实质上将附随于资产所有权的全部风险和报酬转移给了承租人 第一节租赁会计概述 二 三 资本化之争 融资租赁物的折旧问题 2 在融资租赁交易中 出租人对于租赁物没有使用权 也不享有租赁物的收益 而承租人实际承担着租赁物的所有风险 并负有持续支付租金的责任 传统的会计制度对此没有反映 会导致会计信息的虚假和失真 使会计制度无法发挥其作用 会计制度采取实质主义的方法 并不等同于为税收目的而制定的会计规则 第一节租赁会计概述 二 一 美国的会计制度 一 财务会计准则公告第13号 租赁会计 的制定 二 FASB13的评价1 租赁的分类 资本租赁VS经营租赁所谓资本租赁是指出租人在实质上将租赁物所有权上的一切风险和报酬都已转移给承租人的一种手段 资本租赁可分为 出售租赁 直接融资租赁和衡平租赁三种 第二节国外相关的会计制度 二 一 美国的会计制度 二 FASB13的评价2 资本租赁的认定 见P180 对资本租赁的认定 租期结束后 租赁资产的所有权转移给承租人 租赁合同中包含承租人在租期结束后有廉价购买租赁资产的权利 租期等于或超过租赁资产预计使用年限的75 最低租金支付额至少为租赁资产公平市价的90 如不符合上述四条中的任何一条 是经营租赁 3 租赁物的资本化 实质主义的做法 即承租人应将租赁设备资本化 将租赁设备体现在承租人的资产负债表中 第二节国外相关的会计制度 二 一 美国的会计制度 二 FASB13的评价4 信息的披露 FASB13规定 在资本租赁中 承租人应披露 主要类别的租赁资产 未来最低租赁付款额总额 今后5年每年应付额等事项 出租人应披露 经投资的组成项目 最低租赁得款额中今后5年的每年应收额等事项 第二节国外相关的会计制度 二 二 韩国的会计制度或多或少的借鉴了FASB13 与FASB13不同的是 对于一个融资租赁项目而言 承租人有权根据分类准则 选择采取经营性租赁或其他方式进行会计处理 由于一般的租赁期间短于设备的折旧期限 60 70 采取这种方式 承租人可以得到加速折旧的效果 第二节国外相关的会计制度 二 三 国际会计准则 租赁 IAS17 内容 一 融资租赁的定义 指在实质上转移与租赁物所有权有关的全部风险和报酬的租赁 该租赁应具有一定的经济寿命 但不适用于开发或使用自然资源和电影 录像 专利和版权等项目 除此之外 即为经营租赁 第二节国外相关的会计制度 二 三 国际会计准则 租赁 IAS17 内容 一 承租人的会计处理1 租赁物的资本化在租赁开始日 承租人按租赁物公允价值和最低租赁付款总额现值两者孰低的原则 将租赁物计入承租人资产负债表中的资产项目中 而将同一数额作为负债计入长期应付款中 在计算最低租赁付款总额时 折现率是该项租赁的隐含利率 如果不能确定隐含利率 可使用承租人的另行借款利率 第二节国外相关的会计制度 二 三 国际会计准则 租赁 IAS17 内容 一 承租人的会计处理2 租金的分摊租金应在财务费用和负债余额减少之间进行分摊 财务费用在租赁期限内进行摊销 原则上 在整个租赁期内采取固定利率 租金总额和租金总额的现值之间的差额即为财务费用 第二节国外相关的会计制度 二 三 国际会计准则 租赁 IAS17 内容3 折旧处理承租人对融资物视同自有固定资产提取折旧 如果不能确认在租赁届满时一定能取得所有权 应在租赁期限和其经济寿命两者孰短的原则计算 4 维修 保险等费用承租人承担租赁期内的维修保养 保险等费用 并直接计入当期费用 第二节国外相关的会计制度 二 三 国际会计准则 租赁 IAS17 内容 三 出租人的会计处理1 租赁物价值的处理出租人不再将租赁物进行资本化 在资产负债表中 出租人将对租赁物的净出资额作为租赁投资净额 应收租赁款净额 计入出租人的资产 第二节国外相关的会计制度 二 三 国际会计准则 租赁 IAS17 内容 三 出租人的会计处理2 租金收入的分配各期收回的租金在应收租赁款进额和未实现财务收益之间进行分摊 分别进行扣减 未实现财务收益核算应遵循在整个租赁期限内采取同一利率的原则 3 折旧 出租人将租赁物从固定资产中扣除 不再提取折旧 第二节国外相关的会计制度 二 三 国际会计准则 租赁 IAS17 内容 四 信息披露1 对承租人的信息披露要求2 对出租人而言 融资租赁的信息披露要求 第二节国外相关的会计制度 二 一 相关的法律 法规 1 中华人民共和国会计法 和 企业财务会计报告条例 属于第一个层次 2 企业会计准则 租赁 为第二个层次 3 具体的会计准则和会计制度则是第三个层次 第三节我国的会计制度 二 二 融资租赁企业的会计科目资产类负债类资本类损益类记账方法 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 第三节我国的会计制度 二 三 各类账户的基本结构1 资产类账户的结构一般情况下 资产类账户借方数额大于贷方数额 即增加数额大于减少数额 其余额为借方余额 其计算公式为 资产类账户期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 第三节我国的会计制度 二 三 各类账户的基本结构2 负债和资本类账户一般情况下 负债和资本类账户的贷方数额大于借方数额 即增加额大于减少数额 其余额为贷方余额 其计算公式为 负债和资本类账户期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 第三节我国的会计制度 二 三 各类账户的基本结构3 费用成本类账户费用