24-第六章-企业所得税制一

第六章-企业所得税制（一）第六章 所得税制度第一节 企业所得税制一、企业所得税概述企业所得税是指国家对境内企业和其他取得收入的组织的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。现行的法律规范为一法一条例：中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法实施条例。二、企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织（以下统称企业），为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合伙企业。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例-单选题】根据企业所得税法的规定，下列企业中不属于居民企业的有（ ）。A.设在上海的某国有独资企业B.依照百慕大法律设立且实际管理机构在深圳的某公司C.依照中国法律设立，但主要控股方在外国的某上市公司D.依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司网校答案：D网校解析：本题考查企业所得税的纳税人的理解。三、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。四、企业所得税的税率【例-单选题】天津注册的某动漫制作企业2015年度实现应纳税所得额3200万元，该企业当年被认定为技术先进型服务企业，不考虑其他因素，该企业2015年度应缴纳企业所得税（ ）万元。（2016年真题）A.320B.480C.640D.800网校答案：B网校解析：本题考查企业所得税的计算。自2014年1月1日起至2018年12月31日，在北京、天津、上海等21个中国服务外包示范城市内，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。应缴纳的企业所得税=320015%=480万元。【例-单选题】根据企业所得税法，企业转让股权收入的实现时点是（ ）。（2016年真题）A.转让协议生效时B.取得股权转让款时C.企业进行会计处理时D.转让协议生效且完成股权变更手续时网校答案：D网校解析：本题考查企业所得税的收入确认。转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。五、企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据为应纳税所得额。（一）应纳税所得额的计算原则（1）权责发生制原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。（2）税法优先原则。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（二）应纳税额的计算公式应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，其计算公式为:应纳税所得额=收人总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（三）亏损弥补亏损，是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5 年。六、企业所得税的收入确认（一）收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体包括:（1）销售货物收入 （2）提供劳务收入，（3）转让财产收入，（4）股息、红利等权益性投资收益， （5）利息收入，（6）租金收入， （7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入 （9）其他收入。（二）不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收人:（三）免税收入（1）国债利息收入（2）地方政府债券利息收入，（3）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，（4）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益。（5）符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【例-单选题】企业取得的下列收入，不属于企业所得税免税收入的有（ ）。A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票12个月以上取得的投资收益网校答案：B网校解析：本题考查企业所得税中免税收入的内容。（四）一般收入项目的确认1.销售货物收入除另有规定外，企业销售货物收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售货物同时满足下列条件的，应确认收入的实现:（1）货物销售合同已经签订，企业已将货物所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业对己售出的货物既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2.提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分 比)法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件:（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）交易的完工进度能够可靠地确定。（3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（五）特殊收入项目的确认【例-单选题】根据企业所得税法，企业转让股权收入的实现时点是（ ）。（2016年真题）A.转让协议生效时B.取得股权转让款时C.企业进行会计处理时D.转让协议生效且完成股权变更手续时网校答案：D网校解析：本题考查企业所得税的收入确认。转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。七、企业所得税的税前扣除（一）企业所得税税前扣除的基本原则（二）企业所得税税前扣除的主要项目（三）禁止税前扣除的项目【例-单选题】某生产企业2015年实现销售收入500万元，实际发生广告费和业务宣传费支出120万元。该企业2015年计算应纳税所得额时，可以税前扣除的广告费和业务宣传费为（ ）万元。A.18B.45C.75D.120网校答案：C网校解析：本题考查企业所得税的税前扣除。广告费和业务宣传费（不超过当年销售或营业收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除），50015%75万元。八、资产的税务处理（一）资产税务处理的基本原则企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。（二）固定资产的税务处理固定资产 指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。【例-多选题】下列关于固定资产税务处理的表述中，正确的有（ ）。A.停止