基于我国税收政策的企业节能减排研究_柳秋红.pdf.doc

税收与税务SSHUI SHOU YU SHUI WU柳秋红（攀枝花学院经济与管理学院 四川攀枝花 617000）摘要：节能减排是一项系统工程，是多个行为主体共同作用的结果，是以宏观层面上环境政 策体系为前提，因此本文立足于现有环境政策中的税收政策进行系统分析研究，探究其不足 之处，并提出具体改进措施。关键词：节能减排政策环境税收政策009 年 ， 我国政府明确提出到本上形成了利用环境税费经济手段调土地使用税、 耕地占用税虽然不是出2 2020 年，中国单位 GDP 碳排放要控资源环境保护的排污收费制度。 仅于节能减排的目的开征的， 但是在一在 2005 年基础上下降 40%-45%的目环境排污收费一项， 国家就已规定了定程度上也起到了抑制能源消费和保标。 因此我国节能减排工作面临着经污水、废气、废渣、噪声四大类 100 多护环境的作用。 另外，在某些税种（如济增长与发展质量的矛盾。现阶段，我项排污收费标准。 在能源税制方面，增值税和企业所得税等） 的若干具体国宏观层面的相关环境政策已取得了1994 年税制改革以来 ，为解决日益严条款中也考虑了一些环境保护方面的一定成效，但仍有待于进一步突破，而重的能源环境问题， 在完善能源资源要求。 我国促进节能减排的税收政策其中较为重要的税收政策更是成为了有偿使用制度的同时， 还注重通过资包括：研究的重点。源税、消费税、增值税等税收手段来促（一）激励性的税收政策一、节能减排税收政策概况进能源资源的节约利用。而且，目前税具体包括：1. 税收减免政策。 对经过近 20 年的发展完善，我国基制中的车船使用税、车辆购置税、城镇节能产业和节能产品减税或免税，以债务人、投资者、普通公众等多种多样 的信息需求， 凡是与企业涉税相关的 内容都可以容纳到企业纳税信息中进 行披露。（二）保护性原则。 信息保密权是 纳税人的重要权利。 企业纳税信息披 露对于那些严重涉及到企业商业秘密 的涉税信息披露， 应采取简略披露或 不披露的原则。 如将企业与企业客户 的交易数据等涉税信息进行披露，无疑将其客户资源拱手送给竞争同行， 必然对纳税人及其利益相关方造成权 利的侵害。 有效保护的前提下披露纳 税信息，不仅有利于税收征管，而且在 一定程度上可促进纳税主体对税法的 自觉遵从。（三）实质性原则。 披露的目的是 帮助利益相关方更准确地评判公司价值，以做出科学决策。因此对于那些不 涉及企业商业秘密的涉税信息的披 露， 要本着使用者可以据此评价企业 的经济实质的原则。（四）定量与定性结合原则。 在传 统的资本市场， 分析师通过分析上市 公司的财务信息， 为投资人提供决策 参考， 从而将财务信息披露和公司价 值联系起来，而在社会责任投资市场， 也有分析师分析上市公司的非财务信 息，为社会责任投资者提供决策参考， 从而将非财务信息与公司价值关联起 来。 对非财务信息披露的关注可以为 企业提供一个有别于财务分析框架 的、结构性的视角，重新审视自身在风 云变幻的市场中所面临的机遇与挑 战。 同时，公司通过披露非财务信息， 还可以进一步加强与利益相关方沟通。 因此企业纳税信息不仅需要税金 总量定量的数据信息， 也需要定性的 文字描述性信息。四、披露方式 财务报告中增加 “企业纳税信息表” 作为财务会计报表附注部分对外 披露， 以在年度报表中清晰反映企业 整体税收负担的状况、 企业纳税情况 或享受税收优惠状况等信息， 以提高 企业信息的质量。 S参考文献：1.吴秀波.OECD 国家公司纳税信息公开 披露经验及启示J.扬州大学税务学院学报，2006，9.2.王华明.试论我国企业税务会计信息的 披露J.税收征管，2009.11.126中文核心期刊要目总览会计类核心期刊税收与税务S SHUI SHOU YU SHUI WU鼓励企业购买使用节能产品和设备，的主要出发点是筹集财政收入，只是于事后鼓励，优惠力度也不够。美国税扶持节能产业的发展。 2.消费型增值部分地考虑了节能减排和不可再生制中有一系列相关的税收优惠政策，税和加速资产折旧。 消费型增值税可资源和合理利用问题，节能减排的可主要体现在税收减免等直接优惠政鼓励企业购买节能生产设备和治污持续发展理念没能融入到税制设计策，以及投资税收抵免、加速折旧等间的设备，加速资产折旧可促进节能和与改革的全过程。 在征税政策上，现接优惠政策上。 我国现行税收政策中排污设备的更新与推广。 3.对节能减行税制中缺少针对高耗能产品和高虽然有这类间接激励措施， 但总体上排相关技术的税收优惠。 对开发节能污染行为课征的专门性税种，这就限看还相对较少，而且不够系统完整，导环保产品的研发费用税前扣除。 对节制了税收对能源消耗和污染损害行向性不够明显。如企业增值税，不仅对能减排技术的推广和利用给予税收为的监督、 调控力度， 也难以形成专企业节约资源和循环利用资源缺乏激优惠， 引导节能减排技术的发展方门用于节约能源和环境保护的税收励，相反的甚至会起到抑制作用，因为向。 4.对节能减排技术推广应用的相收入来源。 并且，当前我国相关税种循环利用资源的成本低， 其增值比例关研发机构和科研院校，给予一定的设计中，税率体现不出对污染和耗能高，反而要多交税。 因此，在制定税收经费资助和税收优惠措施，如减免营程度的调节。 税目税率的高低与课税优惠政策时， 除了要完善直接税收优业税，以促进节能减排技术的推广和对象的环保程度基本无关，不利于对惠政策， 还要重视相关间接优惠政策普及。环保产品的鼓励和非环保产品的抑的作用。（二）惩罚性的税收政策制。 比如，我国资源税的计税依据为（四）鼓励使用清洁能源的税收政具体包括：1.消费税制度。 税收对销售和自用数量， 而非开采数量，容策比较欠缺节约与浪费的调节主要是通过消费易导致过度开采；车船税的乘人汽车随着我国能源供给瓶颈状况的缓品的价格来调控， 因此， 可以提高消和机动摩托车按辆稽征、载货机动车解， 我国节能政策的着眼点和侧重点费税的税率， 促进节约能源， 减少高和机动船按净吨位稽征，与其对能源从为了控制能源消费以解决供给不足能耗产品的消费。2.资源税制度。 将土的消耗量和污染的排放量关联程度和缓解供不应求的矛盾转向促进能源地资源、 矿产资源、 森林资源、 水资较低。 此外，税收上没有体现对高污合理消费、优化能源消费结构、鼓励使源、海洋资源等资源纳入到资源税的染能源品的差异性调节。用清洁能源、 提高能源利用效率的政计税范围，以显示资源的价值。 3.开征（二）尚未充分运用税收手段调控策。对“节能”的理解从简单的“能源节燃油税。 开征燃油税有效控制了高油能源价格约”转向“有效、合理地利用能源”。 这耗和高污染机动车的发展，同时间接目前我国对能源产品普遍征收与世界能源委员会的“节能”定义趋向鼓励了节能和低污染排放汽车产业增值税， 虽然实行价外税形式， 但其一致。 在节能政策的侧重点发生改变的发展，对不同能耗的燃油车辆征收税额构成了产品最终价格的一部分。后， 我国鼓励使用清洁能源的税收政燃油税。 4.调整了进出口关税政策，对由于增值税是中性税种，绝大多数产策明显滞后。高能耗产品的出口进行抑制。 对能耗品都实行 17% 或 13% 的税率， 对于（五）缺乏促进“减排”的专门税种较大的产品， 出口时不给予退税，对这些税率相同的产品，增值税不具有目前我国现有的节能减排税种开在我国进行进料加工又出口而消耗特殊的调节作用。 具有特殊调节作用征的目标各不相同，多以取得收入、调能源较大的产品，不得免征进口关税的是消费税，目前我国在能源产品方节收入、促进资源合理配置为目标，尚和增值税的进项税抵扣。 对能耗较面只对汽油和柴油征收消费税，但是没有以促进节能减排为主要目标的特大、 污染物排放量较大的企业， 不给油品的总体税收负担也只为 25% 左定税种。 对污染的抑制主要靠的是征予相关税收优惠。右，无论是含税价格和价格的含税率收排污费，在已覆盖废水、废气、废渣、二、节能减排税收政策存在的问题均大大低于国际水平，因此我国的汽噪声、 放射性等五大领域， 并没有由（一）促进节能减排的税收政策体油和柴油的价格也明显低于国际上“费”改 “税 ”，各项排污费均由环境保系缺乏全面性和整体性多数国家的价格水平， 这种 “ 低税 ”、护部门收取和使用， 在缺乏监督的情目前在我国，节能环保还没有成“低价 ” 模式不利于提高石油资源的况下，排污费征收不能及时入库，各级为税制设计的总体原则，税制结构中使用效率，同时也加大了我国石油安环保部门截留、挤占或挪用现象普遍，还缺少专门性的节能环保税种。 我国全风险。从而影响资金使用。 通过将费改为排现行的税收制度中，促进节能减排的（三）税收优惠政策手段单一污税， 强化税收手段的强制性和权威相关规定主要分散在增值税、 消费我国现行税制中对促进节能减排性， 可以理顺现行的环保费用补偿机税、 资源税等各个税种中， 未形成独的优惠形式多限于减税和免税， 缺乏制， 确保污染治理与环境保护资金的立的体系。 并且，这些税种设计之初针对性和灵活性， 而且优惠方式多属足额征收。Commercial Accounting 20120203 期 127税收与税务SSHUI SHOU YU SHUI WU（六）现行资源税费定位不合理 现行资源税费制度对资源税和矿产资源补偿费的性质和功能定位不合 理， 容易引起人们对两者性质和功能 的混淆。主要表现在两个方面：一是资 源税定性不准确。 1986 年矿产资源 法 第五条规定：“国家对矿产资源实 行有偿开采。开采矿产资源，必须按规 定缴纳资源税和资源补偿费。”这一规 定对资源税的定性不准确， 没有明确 其调节级差收入的税收性质。 在实践 中， 资源税和矿产资源费的性质作用 似有雷同。 这样资源税就不再是单纯 的调节级差收入的调节税， 它同时也 根据国家对资源的所有权来取得补偿 收入。 这使资源税既有级差收入调节 税的性质，又具有资源补偿费的性质。 二是矿产资源补偿费虽定性为资源资 产收益，但因为一个“费”字，又被误解 为行政事业性收费。应该明确，国家主 要是凭借对矿产资源的所有权收取矿 产资源补偿费、矿区使用费等，它不应 该是行政性收费。 它是我国矿产资源 有偿使用制度的主要内容， 开征矿产 资源补偿费的主要目的， 是维护矿产 资源的国家所有权益， 保证国家资源 性资产权益的实现。 由于现行资源税 费不合理的定性和功能划分， 带来了 资源税和矿产资源补偿费重复征收的 问题。三、节能减排税收政策建议 从国外环境税制改革的实践经验看， 环境税收改革难点主要集中在短 期内征收新的环境税会导致居民和企 业的总体税收负担加重， 减少部门产 出， 增加宏观经济运行中的不确定因 素。 征收新的环境税种（能源消费税、 碳税等）对我国的宏观经济、相关产业 和居民福利也会带来一定的负面影 响。因此，从我国税收制度整体改革的 角度， 综合考虑环境税收与整体税制 改革的基本原则和我国若干宏观经济 发展问题，采取若干税收改革组合，将有利于减弱环境税收改革对我国宏观 经济产生的负面影响。 税收改革组合 包括以下四方面：第一， 环境税改革与增值税转 型。 增值税基由生产型转变为消费 型， 企业固定资产进项税额准予抵 扣， 有利于企业引入先进技术， 加速 设备更新， 优化产品结构， 在客观上 提高企业扩大投资的积极性，增加就 业需求。 高新技术产业的发展将会带 动一系列清洁能源技术和高能效技 术的创新， 以及一系列新型、 环保产 业的发展，从而削弱由于环境税收引 起的部分污染行业产出缩减的不利 影响。 但是消费型增值税的税基骤然 缩小，不可避免地造成财政收入的急 剧减少， 因此， 可以将环境税收改革 与增值税转型组合实施，从而弥补由 于转型而减少的增值税收入，支持环 保产业的发展；也可率先在该行业实 行消费型增值税，鼓励企业投资于环 境治理及节能设备，用于传统高耗能 部门的技术改造。第二， 环境税改革与所得税改革( 包括个人所得税和企业所得税改革 )。 在企业所得税方面 ，内外资企业 所得税合并的具体措施已经实施，由 于企业所得税率较合并前有所降低，可以通过环境税收入弥补企业所得税 的改革成本， 同时企业所得税改革有 利于公平内外资企业税负， 为环境税 收改革创造良好的税收环境。 在个人 所得税方面， 由于提高了居民生计扣 除标准不能从根本上改善低收入群体 的生活状况，因此，个人所得税制应以 简化个人纳税累进税率级次， 实现分 类所得向综合所得课税制度过渡作为 改革重点， 有利于减少低收入者承担 税收的比例， 保护他们在环境税收改 革中的经济利益。第三， 环境税改革与社会保障税 改革。目前，我国社会保险基金养老保 险缴费率为 28%、失业保险为 3%、医疗保险为 8%，三项合计达到 39%，国际比较研究和实践中难以足额征收的 情况表明这一费率明显过高。 与此同 时，保险覆盖范围较窄、缺乏强制性， 无法为社会保障资金提供稳定的收入 来源。 开征社会保障税是完善社会保障制度筹资机制的有效途径。因此，在我国面临的巨大就业压力和转型发展 的现实条件下， 社会保障税改革与环 境税改革同时进行， 可以降低社会保 险缴费率，加大征缴力度和覆盖范围， 促进人力资源的合理流动、 缓解就业 压力。与此同时，环境税收入也可以通 过直接补贴等返还方式， 将非环境收