55-第八章-第二节-事业单位会计二

第八章-第二节-事业单位会计（二）第二节 事业单位会计（二）应收票据事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。（三）应收账款事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。核销处理【重点】逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款、预付账款和其他应收款，按规定报经批准后予以核销，计入“其他支出”。核销后应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额借：待处置资产损溢贷：应收账款第二节 事业单位会计报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额借：银行存款等贷：其他收入（四）预付账款事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。（五）其他应收款1.职工预借的差旅费2.拨付给内部有关部门的备用金3.应向职工收取的各种垫付款项等【真题2014-单选题】事业单位已核销的其他应收款在以后期间收回时，下列会计处理正确的是（）。A.增加其他应收款B.冲减经营支出C.增加其他收入D.冲减其他支出网校答案：C网校解析：事业单位已核销的其他应收款在以后期间收回时，按照实际收回的金额：借：银行存款等 贷：其他收入【知识点】存货事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中，为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。【提示】事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。【例】213年6月30日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料5件，同类材料每件单价为234元，盘亏丙材料30件，每件单价为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。（1）乙材料盘盈：借：存货1 170 贷：其他收入1 170（2）丙材料盘亏，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢3 510 贷：存货3 510报经批准予以处置时：借：其他支出3 510 贷：待处置资产损溢3 510【知识点】长期投资长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。【例】213年5月30日，某事业单位出资500 000元投资了一家甲企业。214年4月20日，该事业单位收到甲企业分配的利润10 000元。（1）213年5月30日投资甲企业：借：长期投资500 000贷：银行存款500 000同时借：事业基金 500 000贷：非流动资产基金长期投资500 000（2）214年4月20日收到利润：借：银行存款 10 000贷：其他收入投资收益10 000【例】213年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。（1）213年7月1日购入国债：借：长期投资100 000 贷：银行存款100 000同时借：事业基金 100 000贷：非流动资产基金长期投资100 000（2）214至217年，每年7月1日收到利息时：借：银行存款3 000 贷：其他收入投资收益3 000（3）218年7月1日，收回债券本息：借：银行存款103 000 贷：长期投资 100 000 其他收入投资收益 3 000同时借：非流动资产基金长期投资 100 000 贷：事业基金100 000【知识点】固定资产一、固定资产概述事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1 000元以上（其中，专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原物质形态的资产。事业单位的固定资产有对应的非流动资产基金。为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。事业单位固定资产增加和减少时，应相应增加或减少非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。【重点】二、固定资产的取得事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时借：事业支出/专用基金修购基金【实际支付金额】 贷：财政补助收入【财政直接支付方式】 零余额账户用款额度【财政授权支付方式】 银行存款【未执行国库集中支付业务】【例】213年7月18日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为800 000元，发生的运杂费为6 000元，该单位以银行存款支付了价款及运杂费。借：固定资产 806 000贷：非流动资产基金固定资产806 000同时借：事业支出806 000贷：银行存款806 000三、计提固定资产折旧事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度规定确定是否对固定资产计提折旧。对固定资产计提折旧时，应当按月计提，按照实际计提金额进行处理。借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧四、固定资产的处置固定资产的处置具体包括固定资产的出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。【例8-17】2017年7月18日，某事业单位（为增值税一般纳税人）购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元；取得的增值税专用发票上注明的运输费为6 000元，增值税水位为660元，这单位以银行存款支付了相关款项。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：2017年7月8日购入设备时：借：固定资产 806 000 贷：非流动资产基金固定资产 806 000同时，借：事业支出 806 000 应缴税费应缴增值税（进项税额） 136 660 贷：银行存款 942 660【例8-18】2017年6月30日，某事业单位计提本月固定资产折旧50 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：借：非流动资产基金国定资产 50 000 贷：累计折旧 50 000【例8-19】2017年12月末，某事业单位（为增值税小规模纳税人）对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）固定资产转入持处置资产时借：待处置资产损溢 10 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产 12 000（2）固定资产报经批准予以核销时借：非流动资产基金固定资产 10 000 贷：待处置资产损溢 10 000【例】213年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12 000元，已提折旧2 000元，报经批准后按照正常盘亏处理。（1）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢10 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产12 000（2）固定资产报经批准予以核销时：借：非流动资产基金固定资产 10 000 贷：待处置资产损溢 10 000【例】203年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废，该项固定资产账面余额为200 000元，按照财务制度固定，该类固定资产不计提折旧，经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5 000元，并收到残料变卖收入7 500元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：（1）固定资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢200 000 贷：固定资产200 000（2）固定资产报经批准予以处置时：借：非流动资产基金固定资产 200 000 贷：待处置资产损溢200 000（3）发生清理费用时：借：待处置资产损溢 5 000 贷：银行存款5 000（4）收到残料变价收入时：借：银行存款7 500 贷：待处置资产损溢7 500（5）结转固定资产处置净收入：借：待处置资产损溢2 500 贷：应缴国库款2 500【真题2015-单选题】下列各项中，关于事业单位计提固定资产折旧的会计处理正确的是（ ）。A.借记“专用基金”科目，贷记“累计折旧”科目B.借记“事业支出”科目，贷记“累计折旧”科目C.借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目网校答案：C网校解析：事业单位计提固定资产折旧，应减少非流动资产基金的金额，所以C正确。【真题2015-单选题】事业单位固定资产转入处置时，应将其账面余额和相关的累计折旧额转入的会计科目是（ ）。A.事业支出B.非财政补助结转C.待处置资产损溢D.经营结余第二节 事业单位会计网校答案：C网校解析：处置固定资产时：借：待处置资产损溢累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢借：银行存款等贷：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：应缴国库款【知识点】在建工程事业单位的在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。（一） 建筑工程（二）设备安装工程【例8-20】2017年8月15日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）购入一台需要安装的设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款和增值税款合计为351 000元，运输费和增值税款合计为3 000元，款项以银行存款支付。安装设备时，支付安装费用6 000元（含增值税）。8月底，设备安装完工交付使用。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）支付设备价款和运输费时：借：在建工程 354 000 贷：非流动资产基金在建工程 354 000同时借：事业支出 354 000 贷：银行存款 354 000（2）支付安装费用时：借：在建工程 6 000 贷：非流动资产基金在建工程 6 000同时，借：事业支出 6 000 贷：银行存款 6 000（3）设备安装完工交付使用时借：固定资产 360 000 贷：非流动资产基金一国定资产 360 000同时，借：非流动资产基金一在建工程 360 000 贷：在建工程 360 000【知识点】无形资产事业单位的无形资产包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。（一）无形资产的取得事业单位取得无形资产，应当按照其实际成本入账。借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等【例】2016年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为500 000元，以财政授权支付的方式支付。购入专利权时，账务处理如下：借：无形资产 500 000 贷：非流动资产基金无形资产 500 000同时借：事业支出 500 000 贷：零余额账户用款额度 500 000（二）计提无形资产摊销事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。对无形资产计提摊销的，应当按月计提，按照实际计提金额进行处理。借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销（二） 无形资产的处置【例8-21】2017年6月，某事业单位（为增值税小规模纳税人）使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款和增值税款合计为600 000元，以财政授权支付的方式支付。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：购入专利权时：借：无形资产 600 000 贷：非流动资产基金无形资产 600 000同时，借：事业支出 600 000 贷：零余额账户用款额度 600 000【例8-22】2017年9月30日，某事业单位计提本月无形资产摊销20 000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录借：非流动资产基金无形资产 20 000 贷：累计摊销 20 000【例8-23】2017年10月20日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入80 000元（按规定应先上辙国库），該专利权账面余额为24 000元，已计提摊销2 400元。假设不考處相关税费。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）无形资产转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 21 600 累计摊销 2 400 贷：无形资产 24 000（2）无形资产实际转让时：借：非流动资产基金无形资产 21 600 贷：待处置资产损溢 21 600（3）收到转让收入时：借：银行存款 80 000 贷：待处置资产损溢 80 000（4）结转无形资产转让收入：借：待处置资产损溢 80 000 贷：应缴国库款 80 000【真题2014-判断题】事业单位购入的不构成相关硬件必要组成部分的应用软件，应确认为无形资产。（ ）网校答案：网校解析：事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。【例-单选题】下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（ ）。A.增加事业支出 B.增加其他支出C.减少事业基金 D.减少非流动资产基金网校答案：D网校解析：无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金无形资产”，贷记“累计摊销”，选项D正确。【提示】使用“待处置资产损溢”账户的情况有：【知识点】短期借款事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。【例8-24】2017年3月1日，某事业单位以3.6%的年利率向某银行借入一笔款项，借款本金为100 000元，期股6个月，按季付息。财会部门根据有美凭证，应编制如下会计分录：（1）借入短期借款时：借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（2）5月31日第一次付息时：借：其他支出 900 贷：银行存款 900（3）8月31日到期归还本息时：借：短期借款 100 000 其他支出 900 贷：银行存款 100 900【知识点】应缴款项的核算应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。一、应缴税费事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。【例8-25】2017年3月，某事业单位（为增值税一般纳税人）开展非独立核算经营活动，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200 000元，增值税税额为12 000元，款项已存入银行。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录（1）收到经营收入时：借：银行存款 212 000 贷：经营收入 200 000 应缴税费应缴增值税（销项税额） 12 000（2）实际缴纳增值税时：借：应缴税费应缴增值税（已缴税金） 12 000 贷：银行存款 12 000【例8-26】2017年5月末，享事业单位为职工代扣代缴5月份个人所得锐56 000元。6月初，该单位以银行转账方式将代扣的个人所得税交纳给机关。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：（1）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬 56 000 贷：应缴税费 56 000（2）上缴代扣的个人所得税时：借：应缴税费 56 000 贷：银行存款 56 000 二、应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。（1）事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时：借：有关科目贷：应缴国库款（2）上缴款项时：借：应缴国库款贷：银行存款等【例