商业企业会计教案.doc

【课 题】：批发商品流转业务的特点,核算方法及商品购进的核算【教学目标】: 1.掌握批发商品流转业务的特点及核算方法 2.了解批发商品购进的一般业务程序 3.记住批发商品购进核算的账户设置 4.掌握批发商品购进的核算【教学重点】: 批发商品购进核算的账户设置【教学难点】: 批发商品购进核算的账务处理【教学方法】: 目标教学法【教学过程】:一：批发商品流转业务的特点1：经营规模大,品种专业化 。2：交易额较大，交易次数较少。3：库存量较多,存货地点不一。二：批发商品流转核算的方法通常采用数量进价金额核算方法，库存商品按商品类别设立类目账,按商品的统一编号,品名,规格,等级设立明细账,其总分类账和类目账均只记进价金额,明细分类账既记进价金额,又记实物数量,企业可根据商品的不同特点,定期计算和结转已销商品的进价成本。三：批发商品购进的一般业务程序1：签订合同2：办理结算3：商品入库4：会计作账四：批发商品购进的核算(一)账户设置:需设置 在途物资,库存商品,应交税金等账户。1：在途物资：企业为了销售给外单位而购入的各种商品已支付货款，但尚未入库的在途商品的进价成本记入该账户的借方，商品到达入库后记入该账户的贷方。月末余额在借方，反映企业在途商品的采购成本，该账户应按供货单位，商品类别等设置明细账。2：库存商品：是用来核算企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库，门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管的商品。商品到达入库记入本账户的借方，结转商品销售成本等商品的减少，记入该账户的贷方，余额在借方，表示库存商品的实有数，本账户应按商品品名，规格等级和存放地点设置明细账。 (二)账务处理1.付款与入库同时办理借 : 库存商品 应交税金应交增值税(进项税额) 贷 : 银行存款例 :某批发企业从本市长庆工厂购进甲商品200台,每台进价100元,发票上注明的进项增值税额为3400元,货款及增值税以转账支票结算，商品已入库。借 : 库存商品甲商品 20000 应交税金应交增值税(进项税额) 3400 贷 : 银行存款 23400购进免税的农付产品,按农付产品的买价和规定的扣除率计算出进项税额。公式 : 购进免税农副产品的进项税额=买价规定扣除率例 : 某批发企业采购免税的A农副产品一批,买价为25000元,以现金付讫,A产品验收入库。 A农副产品的进项税额= 2500010%= 2500元 借:库存商品A农副产品 22500 应交税金应交增值税(进项税额) 2500 贷: 现金 25000注意：(1)一般纳税人企业外购货物（固定资产除外）所支付的运费，根据运费结算单据所列运费金额按照规定的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费，保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。现行的扣除率为。(2)企业从小规模纳税企业购入商品，取得普通发票，其进项税额不得从销项税中抵扣。购进的商品应供借记库存商品，贷记银行存款。2.先支付货款，后收商品（1）收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运输途中或尚未入库。支付货款：借 : 在途物资 应交税金应交增值税(进项税额) 营业费用运杂费 贷 : 银行存款验收入库 : 借 : 库存商品 贷 : 在途物资例 : 某批发企业向上海服装公司购入男衬衣1000件,每件进价35元,增值税为5950元,供货方代垫运费200元，现已收到有关原始凭证。 借 : 在途物资上海服装公司 35000 应交税金应交增值税(进项税额) 5950 营业费用运杂费 200 贷 : 银行存款 41150验收入库 : 借 : 库存商品男衬衣 35000 贷 :在途物资上海服装公司 35000 （2）按合同要求预付货款，这时发票和商品都未收到据购销合同，预付货款 借 : 预付账款 贷 : 银行存款商品到达，结算货款 借: 库存商品 应交税金应交增值税(进项税额) 贷 : 预付账款例 : 某批发企业与上海长东公司签订购销合同,采购A商品1000件,每件进价200元,合同先预付50%货款,一个月后长东公司发出商品,结清货款。(1)据购销合同,开出信汇结算凭证预付货款50% 借 : 预付账款长东公司 100000 贷 : 银行存款 100000(2)一个月后上海长东公司发来A商品1000件,商品验收入库,开出信汇凭证汇去另50%货款100000元,税款34000元。 借:库存商品A商品 200000 应交税金应交增值税(进项税额) 34000 贷 : 预付账款长东公司 234000 借：预付账款长东公司 134000 贷： 银行存款 1340003.先收商品，后支付货款（1）商品先到，并已入库，供货单位的委托收款凭证月末仍未到达借 : 库存商品 贷 : 应付账款暂估应付账款 次月初,用红字冲销上述分录借 : 库存商品 贷 :应付账款暂估应付账款托收凭证到后：借 : 库存商品 应交税金应交增值税(进项税额) 贷 : 银行存款例 : 某批发企业仓库转来商品验收单。计武汉纺织品公司发来的床单100床验收入库，但托收凭证及有关凭证末到,月末暂按每床32元估价入账。 借 : 库存商品床单 3200 贷 : 应付账款暂估应付账款 3200次月初,用红字冲销上述分录 借 : 库存商品床单3200 贷 :应付账款暂估应付账款3200 （2）收到商品，并已入库，且发票账单已到，但尚未支付货款借 : 库存商品 应交税金应交增值税(进项税额) 贷 : 应付账款五：分期付款购进商品的核算借:在途物资 应交税金应交增值税(进项税额) 贷 : 应付票据（或应付账款）同时 : 借 : 库存商品 贷 :在途物资例 : 某批发企业向上海天明公司采购B商品1000箱,每箱进价50元,货款50000元,增值税为8500元,双方合同签订,采用银行承兑汇票结算方式,分两次结算,每次支付50%的款项,两个月后结清。 借: 在途物资上海天明公司 50000 应交税金应交增值税(进项税额) 8500 贷 : 应付票据 58500入库时 : 借 : 库存商品B商品 50000 贷 :在途物资上海天明公司 50000巩固练习:1.某批发企业从本市大兴工厂购进A商品100件,进货单价50件,发票上注明的进项增值税额为850元,货款额及税额以转账支票结算。2.某批发企业采购免税的B农副产品一批,买价为15000元,以现金付讫,B产品验收入库。3.某批发企业向天津五一文公司采购A商品1000件，每件进价10元，采用商业汇票结算方式，分两次结算，每次支付50%的款项，两个月后结清。4.批发商品流转的核算方法是（ ）。5.批发商品购进应设置哪些账户，其账户结构如何？6.库存商品的总分类账户和明细分类账户只记售价金额,不记数量,财会部门通过商品的售价来控制营业柜组或门市部的商品的方法,称为数量售价金额核算法。( )小 结：板书设计：一:批发商品流转业务的特点 四:批发商品购进的核算 (一)账户设置二:批发商品核算的方法 (二)账务处理三:批发商品购进的一般业务程序 五：分期付款购进商品的核算作 业：课 后 记：【课 题】：批发商品购进发生溢余的核算【教学目标】: 掌握批发商品购进发生溢余的核算【难点重点】: 购进商品发生溢余核算的账务处理【教学方法】: 目标教学法【教学过程】:1：账户设置: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢2：账务处理 :（1）发生溢余时: 借 : 库存商品 贷 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 在途物资（2）批准转销时 :如为运输途中的正常升溢，则：借 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷 :营业费用如为供货方多发，补作购进，则 : 借 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应交税金 应交增值税(进项税额） 贷 :银行存款例 : 某批发企业向长正工厂,购进A商品1000kg,每千克5 元,采用托收承付结算方式，银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票,计托收货款5000元代垫运费100元及增值税款850元。货款已付。 借 : 在途物资长正工厂 5000 应交税金应交增值税(进项税额) 850 营业费用运杂费 100 贷 : 银行存款 5950(2)商品到达验收入库1050kg,溢余50kg，原因待查 借 : 库存商品A商品 5250 贷 : 在途物资长正工厂 5000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 250(3)经查明溢余50kg系供货方多发,经联系补作购进,现收到补来的增值税专用发票,其中注明价款250元及进项税额42.5元。借 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 250 应交税金应交增值税(进项税额) 42.50 贷 :银行存款 292.50如上项溢余的50kg系运输途中正常升溢借 :待处理财产损溢待处理流动资产损溢 250 贷 : 营业费用 250巩固练习:1.某批发企业向长正工厂,购进A商品1000kg,每千克6元,采用托收承付结算方式，银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票,计托收货款6000元代垫运费100元及增值税款1020元。货款已付。2.商品到达验收入库1050kg,溢余50kg，原因待查。3.经查明溢余50kg系供货方多发,经联系补作购进,现收到补来的增值税专用发票,其中注明价款300元及进项税额51元。【课 题】：批发商品购进发生短缺的核算【教学目标】: 掌握批发商品购进发生短缺的核算【教学重点】: 购进商品发生短缺核算的账务处理【教学难点】:购进商品短缺时进项税额的处理 【教学方法】: 目标教学法【教学过程】:1：账户设置 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢2：账务处理 : 发生短缺时：借 : 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 库存商品 贷 : 在途物资批准转销时： （1）系运输部门责任事故 : 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应交税金应交增值税(进项税额转出)（2）系运输途中自然损耗 : 借：营业费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（3）如系供货方少发,并要求退来货款或补发商品 : 借：银行存款 （或应付账款） 应交税金应交增值税(进项税额)（红字） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢或： 借：库存商品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（4）系自然灾害造成的损失,扣除残料价值和保险公司的赔款后的净损失借记营业外支出。 借：其他应收款 现金 营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 应交税金应交增值税(进项税额转出)（5）因其他原因造成的损失,归本企业负担的借记营业费用。 借：营业费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢例:某批发企业向长正工厂,购进A商品1000kg,每千克5 元,采用托收承付结算方式，银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票,计托收货款5000元代垫运费100元及增值税款850元，货款已付。借 : 在途物资长正工厂 5000 应交税金应交增值税(进项税额) 850 营业费用运杂费 100 贷 : 银行存款 5950例:上述商品到达,验收入库950kg,短缺50kg，原因待查。 借 : 库存商品A商品 4750 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 250 贷 : 在途物资长正工厂 5000例：经查明，短少的A商品50千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款500元及增值税额85元。借：银行存款 292.5 应交税金应交增值税(进项税额)（红字） 42.5 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 250巩固练习:1.仓库转来商品验收单，“商品溢缺报告单”等，长宏公司发来的商品1000千克，实收900千克，短缺100千克，短缺的原因待查。商品每千克6元，款项上月末已支付。2.经查明，短少的商品100千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款600元及增值税额102元。小 结：作 业：课 后 记： 【 课 题】： 购进商品进货退出、进货退补价的核算【教学目标】: 掌握购进商品进货退出、进货退补价的核算【教学重点】: 购进商品进货退出、进货退补价核算的账务处理【教学难点】: 已经销售了的商品的进货退补价的处理【教学方法】: 目标教学法【教学过程】:一：进货退出的核算借 : 应付账款 应交税金应交增值税(进项税额) (红字) 贷 : 库存商品收到退回的货款及税款时 :借 : 银行存款 贷 : 应付账款例：某批发企业从长百工厂购进商品1000件，每件进价10元，货款及税款原已支付，商品验收入库，拆包后发现其中100件质量不符，已与供货方联系同意退货。借 : 应付账款长百工厂 1170 应交税金应交增值税(进项税额) (红字) 170 贷 : 库存商品D商品 1000二：进货退补价的核算1.进货退价 :（1）尚未销售时借 :银行存款 应交税金应交增值税(进项税额) (红字) 贷 : 库存商品（2）已销售时：借 :银行存款 应交税金应交增值税(进项税额) (红字) 贷 : 库存商品 主营业务成本例：接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本月购进的商品400件，每件应为32元，误计为37元，现退来多收的货款2000元及税款340元。经查实，该商品尚未销售。借 :银行存款 2340 应交税金应交增值税(进项税额) (红字) 340 贷 : 库存商品 B商品 2000 2.进货补价 :（1）已销售时：借 : 库存商品 应交税金应交增值税(进项税额) 主营业务成本 贷 : 银行存款（2）尚未销售时：借 : 库存商品 应交税金应交增值税(进项税额) 贷 : 银行存款例：某批发公司向南正工厂购进新产品商品200盒，合同规定按暂定价每件60元结算，货款及税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工厂补来“发货单”商品价格定为62元，经审核与合同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制“商品验收单”，财会部门据以补交货款400元及增值税额68元。已查实该商品已销售100件并已结转销售成本。借 : 库存商品 200 应交税金应交增值税(进项税额) 68 主营业务成本 200 贷 : 银行存款 468巩固练习：1.某批发企业从长百工厂购进商品1000件，每件进价8元，货款及税款原已支付，商品验收入库，拆包后发现其中10件质量不符，已与供货方联系同意退货。2.接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本月购进的商品400件，每件应为32元，误计为35元，现退来多收的货款及税款340元。经查实，该商品尚未销售。3.某批发公司向南正工厂购进新产品商品200盒，合同规定按暂定价每件50元结算，货款及税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工厂补来“发货单”商品价格定为52元，经审核与合同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制“商品验收单”，财会部门据以补交货款400元及增值税额68元。已查实该商品已销售100件，并已结转销售成本。小 结 :作 业 : 板书设计 :一：进货退出的核算 二：进货退补价的核算 1. 2.课 后 记:【课 题】：拒收商品、拒付货款的核算【教学目标】: 掌握拒收商品、拒付货款的核算【教学重点】: 拒收商品、拒付货款核算的账务处理【教学难点】: 运用账户结构进行经济业务的核算【教学方法】: 目标教学法【教学过程】:购进商品发生拒收商品和拒付货款的核算企业从异地购进商品到达后,在验收过程中,发现商品品种、规格、质量不符合合同规定,以及商品残损霉变等,根据具体情况可以拒绝接收全部商品、拒付全部货款,或拒收部分商品、拒付部分货款。“代管商品物资”账户属于表外账户，用以核算企业代管的各项商品、物资及借入的包装物等。该账户的特点是：可只登记数量，不登记金额，不和其他账户发生对应关系，只作单式记录。异地商品购进，由于托收凭证的传递时间与商品运输的渠道不同，支付货款与商品验收的时间可能不一致，从而引起拒付货款和拒收商品有先有后，这样将会出现下列几种情况：先拒付货款，后拒收商品。企业收到银行转来的托收凭证，发现内附的专用发票上商品品种或规格、数量等内容与合同不符，应在承付期内办理拒付货款的手续，商品到达后再拒收商品。由于拒付的货款尚未与本企业发生资金支付的关系，只须在拒收商品时，将拒收的商品记入“代管商品物资”账户，拒付的货款在会计上不作账务处理。：先拒收商品，后拒付货款。企业收到商品时，发现商品与购销合同不符，可拒收商品，并将拒收的商品记入“代管商品物资”账户拒收代管，银行转来托收凭证时，再拒付货款。拒付的货款在会计上不作账务处理。：先承付货款，后拒收商品。企业收到银行转来的托收凭证，将所附的有关原始凭证与合同进行核对，审核无误承付全部款项。商品到达验收，发现商品与合同不符时，应将已承付的商品款项转入“应付账款”账户的借方，以表示债权的增加。同时，拒收的商品列人“代管商品物资”账户，并与供货方及时协商解决的办法，可作进货退出业务或补作购进处理。例 : 某批发企业系一般纳税人,向外地购进甲商品500个,每个8元,计价款4000元,进项税额680元,供方代垫运费50元。银行转来托收凭证及发货票等,审核后同意承付,商品未到。 借 : 在途物资外地某单位 4000 应交税金应交增值税(进项税额) 685 营业费用运杂费 45 贷 : 银行存款 4730上项商品到达,验货后实收400个合格甲商品,另有100个甲商品与合同规定不符,当即向供货单位提出拒收部分商品要求,并将拒收的商品填制代管商品收货单进行代管与备查登记。根据有关单证作如下处理 :(1)将合格的商品验收入库,作分录如下 : 借 : 库存商品甲商品 3200 贷 : 在途物资外地某单位 3200(2)将拒收商品已付货款及进项税额转入应收账款账户等待联系处理,作分录如下 : 借 : 应付账款外地某单位 936 应交税金应交增值税(进项税额) (红字) 136 贷 : 在途物资外地某单位 800巩固练习：1.某批发企业系一般纳税人,向外地购进甲商品2000个,每个25元,计价款50000元,进项税额8500元,银行转来托收凭证及发货票等,审核后同意承付,商品未到。2.上项商品到达,验货后实收1960个合格甲商品,另有40个甲商品与合同规定不符,当即向供货单位提出拒收部分商品要求,并将拒收的商品填制代管商品收货单进行代管与备查登记。3.将拒收商品已付货款及进项税额转入应收账款账户等待联系处理。小 结 :作 业 : 【课 题】：批发商品销售的核算【教学目标】: 1.了解批发商品销售的一般业务程序 2.记住批发商品销售业务的账户设置及账户结构 3.掌握批发商品仓库销售的核算【重 点】: 批发商品销售业务的账户设置及账户结构 【难 点】:批发商品仓库销售的核算【教学方法】: 目标教学法【教学过程】:一：批发商品销售的一般业务程序1.分类：(1)按销售对象所在地分 : 同城商品销售和异地商品销售。(2)按销售方式及发货地点分 : 仓库商品销售和直运商品销售。2.一般业务程序：(1)签订购销合同,批发企业业务部门填制销货发票增值税专用发票。(2)业务人员定期汇总销货发票,编制销货日报表一式两份。(3)出纳员根据结算凭证与销货发票,编制收款日报表。(4)财会部门依据 销货发票销货日报表收款日报表进行核算工作。二：批发商品销售的账户设置及其账户结构1.“主营业务收入”属于损益类账户，用来核算企业商品的销售收入，接受其他委托代销商品收入，也在本账户核算。付出商品取得货款或获取收取货款的权利时记贷方；结转“本年利润”账户时记借方；月末结转后应无余额。“主营业务收入”账户按商品类别分户进行明细分类核算。2.“主营业务成本”账户属损益类账户，用来核算企业商品的销售成本。销售商品随时或定期结转商品成本时记入借方，结转“本年利润”账户时记入贷方，月末结转后应无余额。“主营业务成本”账户应按商品类别或品种设置明细账户进行明细分类核算。3.销项税额在“应交税金”账户下，设置应交增值税（销项税额）专栏进行反映。该专栏专门记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供劳务，应收取的销项税额，用蓝字在贷方进行登记；退回销售货物应冲减的销项税额，用红字在该专户贷方进行登记。三：同城商品销售的核算1.交接方式 : 提货制或送货制2.结算方式 :银行支票或银行本票3.账务处理 : 借 : 银行存款 贷 :主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) 结转成本 : 借 : 主营业务成本 贷 : 库存商品例：某批发企业本日同城销售共计200000元，并注明增值税销项税额为34000元。例：结转销售商品进价成本164200元。注意：批发企业商品销售进价成本的结转，可以逐笔结转；也可定期结转。实际工作中，为了简化核算手续，一般在月末采用一定的计算方法计算出商品销售成本总额，并进行结转。平时只根据“发货票”记账联，将商品销售数量记入“库存商品明细账贷方的数量”栏中，并结出商品结存数量。四：异地商品销售的核算1.交接方式 :发货制或提货制2.结算方式 :托收承付,银行汇票,汇兑,商业汇票3.账务处理 :（1）采用汇兑和托收承付结算方式时 : a.代垫运费： 借 : 应收账款 贷 : 银行存款 b.办托收手续： 借 : 应收账款 贷 : 主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) c.收到账款 : 借 : 银行存款 贷 : 应收账款（2）采用商业汇票结算方式时 : a.收到汇票： 借 : 应收票据 贷 : 主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) b.票据到期： 借 : 银行存款 贷 : 应收票据 如为有息票据 : 借 : 银行存款 贷 : 应收票据 财务费用（3）采用银行汇票结算方式时 : 借 : 银行存款 贷 : 主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)例：某县食杂公司销售给异地为民商场商品2000千克，销售单价为每千克元。商品发出时，以支票代垫运杂费200元，并注明增值税为1700元，货款，代垫运费及增值税额委托银行办理托收,取回回单联。例：接银行收账通知，上述托收款项如数收到。例：某批发企业销售给理大公司甲商品400件，每件60元，货款共计24000元，增值税额为4080元，收到购货方交来两个月到期的商业承兑汇票，票据的年利率为。例：商业承兑汇票到期，收到票据款及利息等。巩固练习: 1销售给长谊商场乙商品200盒，每盒售价100元，增值税销项税额为3400元，当即收到转账支票计款项9360元，其余款项收到一个月到期的商业承兑汇票一份。2销售给长利商场丙商品10包，每包售价60元，销项税额102元，收到现金当即存入银行。3销售给长利商场丁商品100箱，每箱售价30元，计3000元，销项税额为510元，并以转账支票代垫运费100元，商品已发运，货款、税款及代垫费一并向银行办妥托收手续。小 结 : 课 后 记:【课 题】：批发商品销售的核算【教学目标】: 1.记住直运商品销售的特点 2.掌握直运商品销售的核算【教学重点】: 直运商品销售的特点【教学难点】: 直运商品销售核算的账务处理【教学方法】: 目标教学法【教学过程】:一：直运商品销售的特点 1：购进的商品不通过本批发企业的仓库，故在会计核算上不通过“库存商品”账户。2：购销业务同时发生，商品发运后，办理承付货款的手续，反映商品的购进，还要办理收取销货款的手续，反映商品的销售。3：直运商品销售时，应逐笔结转商品销售进价成本。 4:直运商品销售的运费,可以由购货单位负担,也可由批发企业与购货单位共同负担。二：直运商品销售的核算 1.先支付进货款，后托收销货款a.支付进货款 : 借 :在途物资(进价) 应交税金应交增值税(进项税额) 营业费用 贷 : 银行存款b.托收销货款 : 借 : 应收账款 贷 :应交税金应交增值税(销项税额) 主营业务收入(售价)c.结转销售成本: 借 : 主营业务成本(进价成本) 贷 : 在途物资 2.先托收销货款,后承付进货款a.托收销货款 : 借 : 应收账款 贷 ：主营业务收入（售价） 应交税金应交增值税(销项税额)b.结转销售成本 : 借 :主营业务成本(进价成本) 贷 : 在途物资 c.支付进货款 : 借 :在途物资(进价) 应交税金应交增值税(进项税额) 营业费用 贷 : 银行存款3.托收销货款和承付进货款同时办理支付进货款 : 借 :在途物资(进价) 应交税金应交增值税(进项税额) 营业费用 贷 : 银行存款同时托收销货款 : 借 : 应收账款 贷 :应交税金应交增值税(销项税额) 主营业务收入(售价)结转销售成本: 借 : 主营业务成本(进价成本) 贷 : 在途物资例 : 某副食品公司将从江南食品工厂购入的甲商品500千克，直拨给某县副食品批发商场，甲商品每千克售价40元，每千克进价32元，运杂费200元，其中由本公司负担100元，增值税率均为17。巩固练习:1银行转来人民工厂委托托收凭证及增值税专用发票等凭证，计托收发出的甲商品50件，每件进价80元的货款4000元，增值税销项税额680元及运费80元，经审核该商品已直接发往恒大商场，予以承付，根据合同规定，运杂费由本企业负担40元，恒大商场负担40元。2收到本公司采购员寄来的增值税专用发票等凭证，甲商品50件已直运恒大商场，每件售价100元，当即将货款、税款及应由其负担的运杂费一并向银行办妥托收手续。小 结 : 作 业 : 板书设计 : 一：直运商品销售的特点 二：直运商品销售的核算1. 1.2. 2.3. 3.4.课 后 记:【课 题】：批发商品销售的核算【教学目标】: 掌握分期收款销售商品和预收货款销售商品的核算【重点难点】: 分期收款销售商品和预收货款销售商品核算的账务处理【教学方法】: 目标教学法【教学过程】:一：分期收款销售的核算1.账户设置 : 分期收款销售商品业务，应通过“分期收款发出商品”账户进行核算，该账户属于资产类账户，用来核算采用分期收款销售方式发出商品的进货原价。商品发出时记入借方，分期收回货款实现部分收入结转成本时记入贷方；余额表示尚未收款的分期收款发出商品。月末余额应填制在“资产负债表”资产方“存货”项目栏内。“分期收款发出商品”账户，应按销售对象分户进行明细分类核算。2.账务处理：（1）发出商品时 : 借 :分期收款发出商品(进价成本) 贷 :库存商品（2）结算日期，收到货款时： 借 :银行存款 贷 : 主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)（3）结转销售成本： 借 : 主营业务成本 贷 : 分期收款发出商品例 : 某省交电批发企业,采用分期收款销售方式,销售给某县日 峰商场洗衣机400台,每台售价500元.进价400元,合同规定商品货款及税款从下个起分两个月平均收回,增值税率为17%。1. 借 :分期收款发出商品日峰商场 160000 贷 : 库存商品洗衣机 1600002. 借 :银行存款 117000 贷 :主营业务收入 100000 应交税金应交增值税(销项税额) 170003. 借 : 主营业务成本 80000 贷 : 分期收款发出商品 80000二：预收货款销售的核算1：预收货款时 : 借 : 银行存款 贷 : 预收账款2：发出商品结清余款：借 : 预收账款 贷 :主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额)3：结转销售成本： 借 : 主营业务成本 贷 :库存商品例：某批发企业向光明商店出售甲商品40台，每台售价800元，合同规定预收货款20000元，其余货款交货时结清。该批商品进价成本每台650元。增值税率为17。巩固练习: 与人民商场签订合同，销售甲商品800件，预收货款2000元，10日后交货结清货款，现收到转账支票一份，预收货款2000元，存入银行。将乙商品400盒发给大新商场，单位成本金额84元，销售价为100元，采用分期收款销售方式，合同规定发货后每半月结算一次，分二次结清。销售给人民商场甲商品800件，每件售价82元，增值税额11152元，按合同规定抵扣预收货款2000元，其余款项委托银行托收。收到大新商场转账支票通知，计货款20000元，增值税额3400元，该批款项系分期收回的第一批货款及税额，并结转其销售成本16800元。小 结: 作 业 : 板书设计: 一：分期收款销售的核算 二：预收货款销售的核算 1. 1. 2. 2. (1) 3. (2) (3)课 后 记:【课 题】：批发商品销售的核算【教学目标】: 1. 记住代销商品核算的账户设置及账户结构 2.掌握代销商品的核算【教学重点】: 代销商品核算的账户设置及账户结构【教学难点】: 代销商品核算的账务处理【教学方法】: 目标教学法【教学过程】:一：代销商品核算的账户设置1：“委托代销商品”属资产类账户，用来核算企业委托其他单位代销的商品实际成本或售价。将委托代销的商品发交受托代销单位时，记入本科目借方，收到代销单位报来的清单，确认收入，结转销售成本时记入本科目的贷方，本科目的期末余额在借方，反映企业委托其他单位代销商品的实际成本或售价。本科目应按受托单位设置明细账，进行明细分类核算。2：“受托代销商品”账户是资产类账户，核算企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。接受代销、寄销商品时，按接受代销商品的接受价记入该账户的借方，销售代销商品时记入该账户的贷方，其余额表示尚未代销出去商品的结存数额，本账户按商品类别或种类分户进行明细分类核算。3：“代销商品款”是负债类账户，核算企业接受代销、寄销商品的价款。接受代销、寄销商品时按接收价记贷方，商品销售结算货款时记借方，余额表示尚未结算的代销、寄销商品价款。“代销商品款”账户应按委托单位分户进行明细分类核算。二：代销商品的核算方法代销商品核算方法有两种：(一)第一种：视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的售价方式。在这种方式下，由于委托方将商品交付给受托方时，商品所有权仍属委托单位所有，风险和报酬并未转移给受托单位，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作商品购进处理。a.收到代销商品验收入库 借 : 受托代销商品 贷 : 代销商品款b.代售商品,取得收入 借 : 银行存款 贷 :主营业务收入 应交税金应交增值税 (销项税额)c.结转商品销售成本 借 : 主营业务成本 贷 : 受托代销商品 同时 : 转销代销商品款 借 : 代销商品款 应交税金应交增值税(进项税额) 贷 : 应付账款d.汇付代销商品款 借 : 应付 账款 贷 : 银行存款委托单位所作的会计分录：（1）借：委托代销商品 贷：库存商品（2）借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税 (销项税额）（3）借：主营业务成本 贷：委托代销商品例：、企业均为一般纳税企业。企业与企业签订代销协议，委托企业代销甲商品1000件，每件协议价20元，成本价16元，增值税税率为17。企业以每件售价24元将甲商品全部售出，开出代销商品清单与企业结算，按合同规定支付协议价款项。(二)第二种：收取手续费方式，即受托方根据代销的商品数量和金额向委托单位收取手续费的代销方式。在这种代销方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托方则应按收取的手续费确认收入。受托方收取的代销手续费，可作为主营业务收入或其他业务收入处理。这种代销方式与第一种代销方式相比，主要特点是，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托单位所作的会计分录：a.收到代销商品验收入库 借 : 受托代销商品 贷 : 代销商品款b.代销售商品后 借 : 银行存款 贷 : 应付账款 应交税金应交增值税 (销项税额) 借 : 应交税金应交增值税(进项税额) 贷 : 应付账款 借 : 代销商品款 贷 : 受托代销商品 c.计算代销商品手续费,汇还代销商品价款 借: 应付账款 贷 : 其他业务收入（或主营业务收入） 银行存款委托单位所作的会计分录：（1）借：委托代销商品 贷：库存商品（2）借：银行存款 营业费用 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税 (销项税额）（3）借：主营业务成本 贷：委托代销商品例：企业接受企业委托代销乙商品2000盒，每盒 代销价为120元，代销手续费按销售收入额的8收取，从代销款中扣除。乙商品每件成本价为90元，增值税税率为17。企业收取的代销手续费作其他业务收入处理。巩固练习:1.、企业均为一般纳税企业。企业与企业签订代销协议，委托企业代销甲商品1000件，每件协议价18元，成本价16元，增值税税率为17。企业以每件售价20元将甲商品全部售出，开出代销商品清单与企业结算，按合同规定支付协议价款项。2.企业接受企业委托代销乙商品2000盒，每盒 代销价为100元，代销手续费按销售收入额的8收取，从代销款中扣除。乙商品每件成本价为60元，增值税税率为17。企业收取的代销手续费作其他业务收入处理。 小 结: 作 业 : 板书设计:一：代销商品核算的账户设置 二：代销商品的核算方法1. (一)2.3. (二)课 后 记:【课 题】：批发商品销售的核算【