中级财务会计之资产负债表日后事项 PPT课件

2020 4 15 1 第十三章资产负债表日后事项 2020 4 15 2 第一节资产负债表日后事项概述 一 资产负债表日后事项的意义二 资产负债表日后事项的范围与分类 2020 4 15 3 05 12 31 06 1 31 06 2 15 06 2 28 06 3 15 06 3 31 06 4 15 资产负债表日 编制完成 开始审计 审计完成 提交审计报告 召开董事会 批准报出 报出财务报告 2020 4 15 4 第一节资产负债表日后事项概述 一 资产负债表日后事项的意义二 资产负债表日后事项的范围与分类 2020 4 15 5 1 定义 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项 2 分类 与资产负债表日存在状况有关的事项与资产负债表日存在状况无关 但对企业财务状况具有重大影响的事项 2020 4 15 6 第二节调整事项 一 调整事项的性质二 调整事项的处理原则 2020 4 15 7 1 定义 对资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项 2 判断依据 主要情况是不是在资产负债日或资产负债表日之前就已存在 日后只是提供进一步的补充证据 2020 4 15 8 第二节调整事项 一 调整事项的性质二 调整事项的处理原则 2020 4 15 9 调整财务报表的相关数据 涉及损益的事项 通过 以前年度损益调整 科目核算 记入贷方的有 调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项 及其调整减少的所得税 记入借方的有 调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项 及其调整增加的所得税 将 以前年度损益调整 科目的贷方或借方余额 转入 利益分配 未分配利润 科目 2020 4 15 10 1 2 3 4 资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债例 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整改项资产原先确认的减值金额例 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入例 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错例 常见类型 2020 4 15 11 2005年11月份该企业被其他企业提起诉讼 到2005年12月31日法院未判决 05年12月31日预计赔偿对方损失是30万 确认30万损失 借 营业外支出30贷 预计负债3006年1月法院的判决结果是赔偿对方100万借 以前年度损益调整70贷 其他应付款70借 预计负债30贷 其他应付款30借 利润分配 未分配利润70贷 以前年度损益调整70借 盈余公积贷 利润分配 未分配利润 2020 4 15 12 2005年12月31日企业有一笔应收A单位的款项 计提了5 的坏账准备5万 2006年1月A单位宣告破产 只能收回20 的款项 要补提坏账准备 借 以前年度损益调整75贷 坏账准备75 2020 4 15 13 2005年12月10日销售给A企业一批产品 确认了收入 借 应收账款117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17借 主营业务成本60贷 库存商品602006年1月 由于商品不符合合同要求而被退货借 以前年度损益调整100应交税费 应交增值税 销项税额 17贷 应收账款117借 库存商品60贷 以前年度损益调整60借 利润分配 未分配利润40贷 以前年度损益调整40借 盈余公积贷 利润分配 未分配利润 2020 4 15 14 06年1月注册会计师审计发现企业05年少计提存货跌价准备20万借 以前年度损益调整20贷 存货跌价准备20 2020 4 15 15 例13 1 甲公司与20X5年8月销售给乙公司一批产品 价款为80000元 含应向乙公司收取的增值税 乙公司已于9月份收到所购物资验收入库 按合同规定 乙公司应于收到所购物资后1个月内付款 但由于乙公司财务状况不佳 直到20X5年12月31日仍未付款 甲公司于12月31日编制20X5年年底会计报表时 已为该项应收账款提取坏账准备4000元 假定坏账准备提取比例为5 12月31日甲公司资产负债表上 应收账款 项目的余额为100000元 坏账准备 项目的余额为5000元 甲公司于20X6年2月15日收到乙公司通知 乙公司已进行破产清算 无力偿还所欠部分贷款 预计甲公司可收回应收乙公司账款的30 此时甲公司的年度会计报告尚未批准报出 2020 4 15 16 1 补提坏账准备应补提坏账准备 80000 70 4000 52000 元 借 以前年度损益调整52000贷 坏账准备52000 2 调整递延所得税资产 所得税税率33 应调整额 52000 33 17160 元 借 递延所得税资产17160贷 以前年度损益调整17160 2020 4 15 17 3 将 以前年度损益调整 科目的余额转入 利润分配 科目借 利润分配 未分配利润34840贷 以前年度损益调整34840 4 调整利润分配的有关数字 假如甲公司按净利润的15 提取盈余公积 除此以外不作其他分配 应调整减少提取的盈余公积 34840 15 5226 元 借 盈余公积5226贷 利润分配 未分配利润5226 2020 4 15 18 5 调整20X5年度财务报表相关项目数字 见表13 1 表13 2 所有者权益变动表的调整略 注 表13 1 表13 2中未列示项目为未调整项目 2020 4 15 19 表13 1资产负债表编制单位 甲公司20X5年12月31日单位 元 2020 4 15 20 表13 2利润表编制单位 甲公司20X5年单位 元 2020 4 15 21 需要注意的是 在例13 1中 对报告年度损益的调整 虽然是通过 以前年度损益调整 科目核算的 但在调整利润表时 应对 资产减值损失 项目进行调整 2020 4 15 22 6 调整20X6年1月份资产负债表相关项目的年初数 甲公司在编制20X6年1月份的财务报表时 是按照表13 1中调整前的数字作为该资产负债表的年初数的 由于发生了资产负债表日后调整事项 甲公司除了要调整20X5年度财务报表相关项目的数字外 还应调整20X6年1月份资产负债表相关项目的年初数 即按照表13 1中调整后的数字填列 2020 4 15 23 1 定义 表明资产负债表日后发生的情况的事项 2 处理原则 在会计报表附注中予以披露 第三节非调整事项 2020 4 15 24 资产负债表日后发生重大诉讼 仲裁 承诺资产负债表日后资产价格 税收政策 外汇汇率发生重大变化资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资