中级财务会计坏账准备专题复习 PPT课件

1 应收款项减值 一 坏账的涵义坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 二 坏账的确认条件一般说来 企业的应收款项符合下列条件之一时 应全额确认为坏账 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 2 三 坏账损失坏账损失是指因发生坏账而产生的损失 对坏账损失的处理有直接转销法和备抵法两种处理方法 3 1 直接转销法是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并直接冲销该笔应收款项的方法 我国已取消 即 1 借 资产减值损失贷 应收账款2 借 应收账款贷 资产减值损失借 银行存款贷 应收账款原因是 忽视了坏账损失与赊销业务的联系 不符合配比原则和谨慎原则 致使企业发生大量的陈账 呆账 长年挂账 得不到处理 虚增了利润 也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值 4 举例 明达公司2006年欠西林公司的账款6000元 2009年因明达公司破产注销 导致西林公司无法收回该笔欠款 将其确认为坏账 09年西林公司作如下会计分录 借 资产减值损失6000贷 应收账款 明达公司6000 5 情景问题 甲企业年末应收账款余额为100万元 乙企业年末应收账款余额为80万元 两企业应计提的坏账准备金是否相等 甲企业的风险似乎大一点 你说怎么办 6 2 备抵法备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前 根据经验按期估计坏账损失 计提坏账准备 当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法 7 应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法 备抵法 的种类 8 2 提取比例 3 5 1 概念 根据会计期末应收款项的余额与估计的坏账率 计算当期应估计的坏账损失 计提坏账准备的方法 一 应收账款余额百分比法 3 计提范围 确实无法收回的应收账款 其他应收款 确凿证据表明预付账款已无望再收到所购货物时 应将其转入其他应收款 确凿证据无法收回的应收票据 应将其转入应收账款 9 1 根据经验估计坏账损失 计提减值借 资产减值损失贷 坏账准备 2 实际发生坏账时 注销坏账借 坏账准备贷 应收账款 A企业 3 已注销坏账的收回 借 应收账款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款 10 4 计提方法 第二步 计算本年 坏账准备 账户计提额本年计提额 应提额 坏账准备 的余额 坏账准备应提额 应收账款 其他应收款明细账户期末借方余额之和 计提比例 如果应提额 坏账准备 账户余额 则计提差额 第一步 计算应提额 如果应提额 坏账准备 账户余额 则不做处理 如果应提额 坏账准备 账户余额 则冲减差额 11 坏账准备的一般分录 计算本期应计提的坏账准备 借 管理费用贷 坏账准备确认坏账时借 坏账准备贷 应收账款收到上年的坏账损失 先恢复应收款项 再冲销借 应收账款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款如果需要冲销坏账准备金额借 坏账准备贷 管理费用 12 例 腾龙公司每年末计提坏账准备金 计提比例为5 2004年末 应收账款 明细账借方余额之和为1000000元 坏账准备 账户余额为零 2005年末 应收账款 明细账户余额之和为1200000元 2006年5月8日确认一笔坏账损失80000元 当年年末 应收账款 明细账户借方余额之和为600000元 2007年3月18日已核销的坏账8000元被追回 当年年末 应收账款 明细账借方余额为2000000元 要求 计算每年年末应计提的坏账 13 2004年年末计算应提额应提额 1000000 5 o 5000计算本年计提额 期初坏账准备为0 本年计提额 应提额 坏账准备 5000 0 50002005年年末计算应提额应提额 1200000 5 o 6000计算本年计提额 计提前坏账准备为5000 本年计提额 应提额 坏账准备 6000 5000 1000 14 2006年年末计算应提额应提额 600000 5 o 3000计算本年计提额 计提前坏账准备为6000 8000 2000 本年计提额 应提额 坏账准备 3000 20000 50002007年年末计算应提额应提额 2000000 5 o 10000计算本年计提额 计提前坏账准备为3000 8000 11000 本年计提额 应提额 坏账准备 10000 11000 1000 15 2004年末会计账务处理计提坏账准备 借 资产减值损失 坏账准备5000贷 坏账准备50002005年末会计账务处理计提坏账准备 借 资产减值损失 坏账准备1000贷 坏账准备10002006年末会计账务处理发生坏账 借 坏账准备8000贷 应收账款8000计提坏账准备 借 资产减值损失 坏账准备5000贷 坏账准备50002007年末会计账务处理收回坏账 借 应收账款 某单位8000贷 坏账准备8000 16 同时 借 银行存款8000贷 应收账款8000计提坏账准备 借 坏账准备1000贷 资产减值损失 坏账准备1000 17 练一练甲企业1998年年末应收款项的余额为500000 1999年年末应收款项的余额为600000元 2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元 2000年年末应收款项的余额为550000元 2001年5月 上年已确认为坏账的应收账款又收回15000 2001年末应收款项的余额为700000元 要求 假设经减值测试 每年均按3 计提坏账准备 做有关会计分录 18 1998年年末 应提坏账准备 50 3 15000元 期初坏账准备的余额为0 本期计提额 15000 0 15000元借 资产减值损失15000贷 坏账准备150001999年年末 应提坏账准备 60 3 18000元 计提前坏准余额为15000元 本期计提额 18000 15000 3000元 补提 借 资产减值损失3000贷 坏账准备30002000年4月 发生坏账时 借 坏账准备20000贷 应收账款 乙企业20000 19 2000年年末 应提坏账准备 55 3 16500元 提前坏账准备余额 18000 20000 2000元 本期计提额 16500 2000 18500元借 资产减值损失18500贷 坏账准备185002001年5月坏账收回时 借 应收账款 乙企业15000贷 坏账准备15000借 银行存款15000贷 应收账款 乙企业150002001年年末 应提坏账准备 70 3 21000元 计提前坏账准备余额 16500 15000 31500元 本期计提额 21000 31500 10500元 冲回 借 坏账准备10500贷 资产减值损失10500 20 提取坏账准备的比例为0 5 1该企业从2004年开始计提坏账准备 这一年年末应收账款余额为50万元 22005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元 这两年均未发生坏账损失 32007年7月 确认一笔坏账 金额为9000元 42007年12月 上述已核销的坏账又收回2500元52007年末已收账款余额为100万元 根据上面的材料编制相应的会计分录 21 1该企业从2004年开始计提坏账准备 这一年年末应收账款余额为50万元 借 资产减值损失2500贷 坏账准备250022005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元 这两年均未发生坏账损失 05年借 资产减值损失3750贷 坏账准备3750 22 06年借 坏账准备750贷 资产减值损失75032007年7月 确认一笔坏账 金额为9000元 借 坏账准备9000贷 应收账款9000 23 42007年12月 上述已核销的坏账又收回2500元借 银行存款2500贷 应收账款2500借 应收账款2500贷 坏账准备250052007年末已收账款余额为100万元 借 资产减值损失6000贷 坏账准备6000 24 会计分录 企业首次期末计提坏账准备时 借 资产减值损失 本期应确认减值损失 贷 坏账准备 25 会计分录 实际发生坏账时 借 坏账准备 实际发生数 贷 应收账款已确认并转销的坏账以后又收回时 借 应收账款贷 坏账准备 实际收回数 借 银行存款贷 应收账款 26 会计分录 企业非首次期末计提坏账准备时 借 资产减值损失 本期应确认减值损失 贷 坏账准备借 坏账准备贷 资产减值损失 本期应冲减的减值损失 27 1 余额百分比法 注意 应收款项余额的计算 应收账款 余额 应收账款各明细帐的借方余额 预收账款各明细帐的借方余额 28 1 余额百分比法 公式减值总损失 资产负债表日应收款项余额 计提比例本期减值损失 减值总损失 计提前坏账准备余额 借方余额用 如果本期减值损失大于零 表明应收款项在本期继续减值 其差额就是应收款项在本期的减值金额 如果本期减值损失小于零 表明应收款项在本期没有减值 而是升值了 应按升值金额 将以前期间计提的减值损失转回 29 例6 2 西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法 2006年末应收账款余额为200万元 经判断减值损失的计提比例为1 计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额0 8万元 减值总损失 2000000 1 20000 元 计提前坏账准备余额 8000 元 本期减值损失 20000 8000 12000 元 30 例6 5 西林公司对应收款项减值损失的计提采用余额百分比法 2006年末应收账款余额为200万元 2007年12月A债务人因陷入财务危机发生坏账损失4万元 年末应收账款余额为300万元 2008年4月收回已核销的A公司坏账3万元 年末应收账款余额为400万元 西林公司每年均按1 的计提比例计提减值损失 31 解答 2006年末减值总损失 2000000 1 20000 元 计提前坏账准备余额 0本期减值损失 200000 0 20000 元 借 资产减值损失20000贷 坏账准备20000 32 解答 2007年12月 实际发生坏账借 坏账准备40000贷 应收账款 A400002007年末减值总损失 3000000 1 30000 元 计提前坏账准备余额 20000 40000 20000 元 本期减值损失 30000 20000 50000 元 借 资产减值损失50000贷 坏账准备50000 33 解答 2008年4月收回已核销的坏账借 应收账款 A30000贷 坏账准备30000借 银行存款30000贷 应收账款 A30000 34 解答 2008年末减值总损失 4000000 1 40000 元 计提前坏账准备余额 30000 30000 60000 元 本期减值损失 40000 60000 20000 元 借 坏账准备20000贷 资产减值损失20000 35 2 账龄分析法 概念根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法 原理这一方法将坏账损失的发生与应收账款拖欠的时间相联系 每一账龄段计提的减值损失之和就是应收款项的减值总损失 36 西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析法核算 20 6年末应收账款余额为200万元 计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额8万元 该公司20 6年末应收账款账龄分析表及减值总损失计算表分别见表 37 38 根据上表计算结果 可知 估计减值总损失 52000 元 计提前坏账准备余额 80000 元 本期减值损