中级财务会计(投资) PPT课件

1 中级财务会计 主讲人 章洁倩 2 第五章投资 学习目标 1 掌握长期股权投资 持有至到期投资 可供出售金融资产的会计处理方法 2 掌握长期股权投资成本法和权益法的会计处理 3 了解长期股权投资成本法和权益法的转换 3 第一节概述 一 投资的概念与特点 一 投资的概念为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 包括对内投资 对外投资 二 投资的特点1 让渡资产而换取的另一项资产2 通过其他单位效益分配或改善贸易关系而取得经济利益 4 第一节概述 一 投资的概念与特点 三 投资的分类按性质分 权益性投资 债权性投资 混合性投资按投资目的 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售的金融资产长期股权投资 5 第二节持有至到期投资 一 持有至到期投资含义持有至到期投资是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 如债券等 二 账务处理1 设置账户持有至到期投资 总账账户 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整持有至到期投资 应计利息持有至到期投资减值准备 总账账户 6 第二节持有至到期投资 二 账务处理2 持有至到期投资的取得借 持有至到期投资 成本 按面值 应收利息 支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 差额 或借或贷 贷 银行存款等 实际支付的金额 P154例5 8 7 第二节持有至到期投资 二 账务处理3 持有至到期投资后续计量 1 计提利息 分期付息 一次还本借 应收利息 按票面利息 持有至到期投资 利息调整 差额 或借或贷 贷 投资收益 按摊余成本与实际利率之积 注 实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰好等于持有至到期投资取得成本的折现率 8 第二节持有至到期投资 二 账务处理3 持有至到期投资后续计量 1 计提利息 一次还本付息借 持有至到期投资 应计利息 按票面利息 持有至到期投资 利息调整 差额 或借或贷 贷 投资收益 按摊余成本与实际利率之积 9 第二节持有至到期投资 二 账务处理3 持有至到期投资后续计量 2 减值计提借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备P158例5 11 10 第二节持有至到期投资 二 账务处理4 持有至到期投资处置借 银行存款持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资 成本持有至到期投资 应计利息持有至到期投资 利息调整 或借或贷 投资收益 差额 或借或贷 P159例5 12 11 第三节可供出售金融资产 一 可供出售金融资产含义是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 如债券等 以及没有划分为持有至到期投资 贷款和应收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产 二 账务处理1 设置账户可供出售金融资产 总账账户 可供出售金融资产 成本可供出售金融资产 利息调整可供出售金融资产 应计利息可供出售金融资产 公允价值变动可供出售金融资产减值准备 总账账户 12 第三节可供出售金融资产 二 账务处理2 可供出售金融资产的会计处理 1 股票或基金投资取得时借 可供出售金融资产 成本 按公允价值与交易费用之和 应收股利 已宣告但尚未支付的股利 贷 银行存款等 实际支付的金额 资产负债表日 根据可供出售金融资产的公允价值借 可供出售金融资产 公允价值变动 或借或贷 贷 资本公积 其他资本公积 或借或贷 宣告分配股利借 应收股利贷 投资收益 13 第三节可供出售金融资产 二 账务处理2 可供出售金融资产的会计处理 1 股票或基金投资减值时 公允价值发生较大幅度或持续下降 借 资产减值损失贷 资本公积 其他资本公积 原来已计入的公允价值下降的累计损失 可供出售金融资产减值准备出售时借 银行存款 按实际收到的金额 可供出售金融资产减值准备贷 可供出售金融资产 成本可供出售金融资产 公允价值变动 或借或贷 投资收益 差额 或借或贷 借 资本公积 其他资本公积 或借或贷 贷 投资收益 或借或贷 14 第三节可供出售金融资产 二 账务处理2 可供出售金融资产的会计处理 2 债券投资取得时借 可供出售金融资产 成本 按面值 应收利息 支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 差额 或借或贷 贷 银行存款等 实际支付的金额 15 第三节可供出售金融资产 二 账务处理2 可供出售金融资产的会计处理 2 债券投资计息时借 应收利息or持有至到期投资 应计利息 按票面利息 持有至到期投资 利息调整 差额 或借或贷 贷 投资收益 按摊余成本与实际利率之积 资产负债表日 根据可供出售金融资产的公允价值借 可供出售金融资产 公允价值变动 或借或贷 贷 资本公积 其他资本公积 或借或贷 16 第三节可供出售金融资产 2 债券投资减值时 公允价值发生较大幅度或持续下降 借 资产减值损失贷 资本公积 其他资本公积 原来已计入的公允价值下降的累计损失 可供出售金融资产减值准备出售时借 银行存款 按实际收到的金额 可供出售金融资产减值准备贷 可供出售金融资产 成本可供出售金融资产 应计利息可供出售金融资产 利息调整 或借或贷 可供出售金融资产 公允价值变动 或借或贷 投资收益 差额 或借或贷 借 资本公积 其他资本公积 或借或贷 贷 投资收益 或借或贷 17 第四节长期股权投资 一 概述 一 股权投资概念股权投资指通过投资成为被投资单位的股东 拥有被投资单位的股权 按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资 18 第四节长期股权投资 一 概述 二 股权投资类型1 控制 对子公司股权投资 属于企业合并 a 同一控制下的企业合并b 非同一控制下的企业合并2 共同控制 对合营企业的股权投资 3 重大影响 对联营企业的股权投资 4 无控制 共同控制且无重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 5 无控制 共同控制且无重大影响 并且在活跃市场中有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资 注 长期股权投资核算的是前四种类型的股权投资 第五种类型的股权投资如果短期内赚差价 在 交易性金融资产 中核算 如果持有时间长 在 可供出售金融资产 中核算 19 下列投资中 不应作为长期股权投资核算的 A 对子公司的投资B 在活跃市场中有报价 公允价值能可靠计量的 对被投资单位有重大影响的投资C 在活跃市场中没有报价 公允价值无法可靠计量的没有控制 共同控制或重大影响的权益性投资D 在活跃市场中有报价 公允价值能可靠计量的没有控制 共同控制或重大影响的权益性投资 20 第四节长期股权投资 二 长期股权投资的初始计量 一 控制1 同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始计量原则 不以公允价值计量 不确认损益 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产 所承担债务账面价值 发行权益性证券的面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 调整留存收益 21 甲公司和乙公司同为A集团的子公司 2010年6月1日 甲公司以银行存款720万元取得乙公司所有者权益的80 同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元 甲公司和乙公司同为A集团的子公司 2010年6月1日 甲公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的80 同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元 可辨认净资产公允价值为2200万元 2010年6月1日 甲公司长期股权投资的入账价值为 万元 A 1600B 1760C 1450D 2000 22 2006年6月30日 P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股 每股面值为1元 市价为13 02元 取得S公司100 的股权 并于当日起能够对S公司实施控制 合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营 两公司在企业合并前采用的会计政策相同 合并日 S公司的账面所有者权益的总额为6606万元 S公司在合并后维持其法人资格继续经营 合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资 账务处理为 23 第四节长期股权投资 二 长期股权投资的初始计量 一 控制2 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和 24 A公司于20 6年3月31日取得B公司70 的股权 为核实B公司的资产价值 A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估 支付评估费用300万元 合并中 A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示 项目账面价值公允价值土地使用权 自用 60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系 A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元 至企业合并发生时已累计摊销1200万元 25 借 长期股权投资153000000累计摊销12000000贷 无形资产96000000银存存款27000000营业外收入42000000 26 第四节长期股权投资 二 长期股权投资的初始计量 二 控制以外的方式取得的长期股权投资1 以支付现金取得的长期股权投资借 长期股权投资 实际支付的购买价款 应收股利 已宣告但尚未分配的股利 贷 银行存款 27 例 甲企业2007年5月2日用银行存款购入乙公司股份10000股作为长期投资 每股价格10元 另支付相关税费3000元 该公司在2007年4月28日已宣告每股派发0 5元的现金股利 股利尚未支付 做出会计处理 投资成本 10000 10 3000 10000 0 5 98000借 长期股权投资98000应收股利5000贷 银行存款103000 28 第四节长期股权投资 二 长期股权投资的初始计量 二 控制以外的方式取得的长期股权投资2 以发行权益性证券取得的长期股权投资借 长期股权投资 发行权益性证券的公允价值 贷 股本 面值 资本公积 资本溢价 差额 或借或贷 银行存款 发行权益性证劵的手续费 佣金等直接费用 备注 如果资本公积为借方 资本溢价不足 应冲减盈余公积和未分配利润 29 2010年7月1日 甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资 每股面值为1元 实际发行价为每股3元 甲公司另支付发行费用3万元 假定甲公司能够对 公司施加重大影响 2010年7月1日 甲公司应记入 资本公积 股本溢价 科目的金额为 万元 A 197B 200C 300D 297 30 例 20 6年3月5日 A公司通过增发9000万股本公司普通股 每股面值1元 取得B公司20 的股权 该9000万股股份的公允价值为15600万元 为增发改部分股份 A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费 假定A公司取得该部分股权后 能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响 31 第四节长期股权投资 二 长期股权投资的初始计量 二 控制以外的方式取得的长期股权投资3 投资者投入的长期股权投资借 长期股权投资 投资合同或协议约定的价值 贷 实收资本 按所占资本份额 资本公积 资本溢价 差额 或借或贷 备注 如果资本公积为借方 资本溢价不足 应冲减盈余公积和未分配利润 32 2010年8月1日 A公司接受B公司投资 B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司 B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为600万元 未计提减值准备 A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元 A公司的注册资本为4000万元 B公司投资持股比例为20 A公司接受B公司投资时产生的 资本公积 资本溢价 的金额为 万元 A 0B 200C 600D 800 33 A公司设立时 其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司 投资各方在投资合同中约定 作为出资的该项长期股权投资作价6000万元 该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的 A公司注册资本为24000万元 甲公司出资占A公司注册资本的20 取得该投资后 甲公司根据其持股比例 能派人参加A公司的财务和生产经营决策 34 第四节长期股权投资 三 长期股权投资的后续计量 一 核算方法1 成本法 控制 非共同控制且无重大影响 50 表决权资本 2 权益法 共同控制 重大影响 20 表决权资本 50 35 第四节长期股权投资核算 三 长期股权投资的后续计量 二 成本法1 宣告分派利润或现金股利借 应收股利贷 投资收益例 企业1996年4月2日购入 公司股票50000股 并准备长期持有 C公司1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利 每股0 2元 做出会计处理 应收股利 50000 0 2 10000借 应收股利10000贷 投资收益10000 36 甲公司于2010年1月1日投资A公司 非上市公司 取得A公司有表决权资本的80 A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元 2010实现净利润40万元 2011年4月1日分配现金股利10万元 下列说法正确的有 A 甲公司2010年确认投资收益0元B 甲公司2010年确认投资收益8万元C 甲公司2011年确认投资收益8万元D 甲公司2011年确认投资收益16万元E 甲公司2011年恢复长期股权投资成本8万元 37 第四节长期股权投资核算 三 长期股权投资的后续计量 二 成本法2 资产负债表日应进行减值测试 可收回金额低于长期股权投资账面价值的 应当计提减值准备借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备 38 第四节长期股权投资 三 长期股权投资的后续计量 二 成本法3 处置借 银行存款等长期股权投资减值准备贷 长期股权投资应收股利投资收益 差额 或借或贷 例 甲公司将其作为长期股权投资持有的乙公司20000股股票 以每股10元的价格卖出 支付税费1000元 取得价款199000元 款项已由银行收妥 该长期股权投资账户余额为210000元 长期股权减值准备余额为5000元 尚未领取的股利为2000元 39 甲公司与A公司2010年 2012年与投资有关资料如下 1 2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15 的股权 不具有重大影响 发生相关税费3万元 假定该项投资无公允价值 2 2010年4月1日 A公司宣告分配2009年实现的净利润 分配现金股利200万元 3 甲公司于2010年4月10日收到现金股利 4 2010年 A公司发生亏损200万元 5 2011年A公司发生巨额亏损 2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元 6 2012年1月20日 甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业 收到股权转让款620万元 要求 编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 40 第二节长期股权投资核算 二 长期股权投资的权益法 一 概念权益法是指最初以投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资企业单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法 二 权益法的适用范围对被投资单位共同控制或重大影响 长期股权投资应采用权益法进行核算 通常情况下 企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20 或20 以上 以下 或虽投资不足20 但具有重大影响时 应采用权益法核算 41 第二节长期股权投资核算 二 长期股权投资的权益法 三 权益法的核算方法1 所涉及的明细科目长期股权投资 公司 成本 长期股权投资 公司 损益调整 长期股权投资 公司 其他权益变动 1 长期股权投资 公司 成本 a 初始投资大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借 长期股权投资 公司 成本 贷 银行存款 42 例 甲公司于2003年1月1日以480000元投资B企业普通股 占B企业普通股的2 截止到2002年12月31日 B企业的可辨认净资产的公允价值为1 00000元 甲公司对B企业有重大影响 按权益法核算 甲公司应享有B企业所有者权益的份额 1 00000 2 0000投资成本大于应享有的被投资企业公允价值投资时借 长期股权投资 B企业 投资成本 480000贷 银行存款480000 43 第二节长期股权投资核算 二 长期股权投资的权益法 1 长期股权投资 公司 成本 b 初始投资小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借 长期股权投资 公司 成本 按享有的份额 贷 银行存款营业外收入 44 例 甲公司于2003年1月1日以 0000元投资B企业普通股 占B企业普通股的2 截止到2002年12月31日 B企业的可辨认净资产的公允价值为1 00000元 甲公司对B企业有重大影响 按权益法核算 甲公司应享有B企业可辨认净资产公允价值的份额 1 00000 2 0000投资成本小于应享有的被投资企业公允价值投资时借 长期股权投资 B企业 投资成本 0000贷 银行存款 0000营业外收入 45 第二节长期股权投资核算 1 权益法核算所涉及的明细科目 长期股权投资 公司 损益调整 采用权益法核算 投资后 因被投资单位发生盈亏和宣告发放股利影响其所有者权益变动 投资企业按持股比例计算的份额通过该科目核算 根据被投资单位实现净利润或经调整的净利润 按投资单位应享有的份额借 长期股权投资 公司 损益调整 贷 投资收益 股权投资收益 46 第二节长期股权投资核算 注意 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时 在被投资单位账面净利润的基础上 应考虑以下因素的影响进行适当调整 a 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应按投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 b 以取得投资时被投资单位固定资产 无形资产的公允价值为基础计算折旧额或摊销额 以及以被投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响 C 对净利润进行调整时 应考虑重要性原则 47 第二节长期股权投资核算 例 A公司的投资占甲公司股份的 0 2002年甲公司实现净利润50万 做出A公司的帐务处理 A公司应享有的份额 500000 40 200000借 长期股权投资 甲公司 损益调整 200000贷 投资收益 股权投资收益200000 48 第二节长期股权投资核算 例 A企业于2007年1月1日取得B企业30 的股权 取得投资时B公司的固定资产的公允价值为1200万元 账面价值为600万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为0 按直线法计提折旧 B公司2007年利润表中的净利润为500万元 B公司按账面价值计提的折旧 600 10 60 万元 按取得投资时固定资产公允价值计提的折旧 1200 10 120 万元 经调整的净利润 500 120 60 440 万元 A公司应享有的份额 440 30 132借 长期股权投资 甲公司 损益调整 132贷 投资收益 股权投资收益132 49 第二节长期股权投资核算 例 A企业于2007年1月1日取得B企业40 的股权 取得投资时B公司可辨认净资产的账面价值为5000万元 公允价值为4500万元 其中取得投资时固定资产的账面价值为2500万元 公允价值为2000万元 账面价值为600万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为0 按直线法计提折旧 B公司2007年利润表中的净利润为1000万元 B公司按账面价值计提的折旧 2500 10 250 万元 按取得投资时固定资产公允价值计提的折旧 2000 10 200 万元 经调整的净利润 1000 200 250 1050 万元 A公司应享有的份额 1050 40 420借 长期股权投资 甲公司 损益调整 420贷 投资收益 股权投资收益420 50 第二节长期股权投资核算 2 长期股权投资 公司 损益调整 被投资单位宣告分派利润 现金股利 股票股利不做帐务处理 备查注明增加的股数 a 分得的现金股利 已确认长期股权投资 损益调整 借 应收股利贷 长期股权投资 公司 损益调整 51 第二节长期股权投资核算 例 A企业2007年初购入B公司30 的表决权股份 2007年实现的净利润为900万元 按公允价值调整后的净利润为555万元 2008年年初B公司宣告发放股利500万元 做出会计处理 2007年年末借 长期股权投资 损益调整166 5贷 投资收益 股权投资收益166 52008年宣告股利借 应收股利150贷 长期股权投资 公司 损益调整 150 52 第二节长期股权投资核算 被投资单位宣告分派利润 现金股利 股票股利不做帐务处理 备查注明增加的股数 b 已确认长期股权投资 损益调整 分得的现金股利 投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额借 应收股利贷 长期股权投资 公司 损益调整 未超过已确认的损益调整 投资收益 差额 53 第二节长期股权投资核算 例 A企业2007年初购入B公司30 的表决权股份 2007年实现的净利润为900万元 按公允价值调整后的净利润为555万元 2008年年初B公司宣告发放股利600万元 做出会计处理 2007年年末借 长期股权投资 损益调整166 5贷 投资收益 股权投资收益166 52008年宣告股利借 应收股利180贷 长期股权投资 公司 损益调整 166 5投资收益13 5 54 第二节长期股权投资核算 被投资单位宣告分派利润 现金股利 股票股利不做帐务处理 备查注明增加的股数 c 分得的现金股利 已确认长期股权投资 损益调整 且 投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 未超过已确认的损益调整 投资收益 应享有的净利润份额与确认的损益调整的差额 长期股权投资 投资成本 差额 55 第二节长期股权投资核算 例 A企业2007年初购入B公司30 的表决权股份 2007年实现的净利润为900万元 按公允价值调整后的净利润为555万元 2008年年初B公司宣告发放股利2000万元 做出会计处理 2007年年末借 长期股权投资 损益调整166 5贷 投资收益 股权投资收益166 52008年宣告股利借 应收股利600贷 长期股权投资 损益调整166 5投资收益103 5长期股权投资 投资成本330 56 第二节长期股权投资核算 被投资单位亏损a 以长期股权投资帐面价值及其他实质上构成被投资单位净投资的长期权益 通常指长期应收项目 减为0为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 冲减的顺序为长期股权投资 长期应收项目 预计负债 额外损失义务 借 投资收益 股权投资收益贷 长期股权投资 公司 损益调整 长期应收款预计负债 57 第二节长期股权投资核算 例 甲企业持有乙企业40 的股权 2006年12月31日投资的账面价值为4000万元 假定取得投资时的公允价值与账面价值相同 双方采用的会计政策 会计期间一致 乙企业2007年的亏损额为12000万元 做出会计处理借 投资收益 股权投资收益4000贷 长期股权投资 公司 损益调整 4000 58 第二节长期股权投资核算 如果甲企业账上有乙企业的长期应收款600万元 则应进一步确认损失借 投资收益 股权投资收益4600贷 长期股权投资 公司 损益调整 4000长期应收款600再假定投资协议规定投资方需要负担额外损失 且符合预计负债确认条件借 投资收益 股权投资收益4800贷 长期股权投资 公司 损益调整 4000长期应收款600预计负债200 59 第二节长期股权投资核算 被投资单位亏损b 如果以后各期被投资单位实现净利润 投资企业应在计算的收益分享额扣除未确认的亏损分担额后 按超过未确认的亏损分担额 依次恢复预计负债 长期应收款 长期股权投资的帐面价值 同时确认投资收益借 预计负债长期应收款长期股权投资 损益调整贷 投资收益 60 例 甲企业持有乙企业40 的股权 2006年12月31日投资的账面价值为4000万元 假定取得投资时的公允价值与账面价值相同 双方采用的会计政策 会计期间一致 甲企业账上有乙企业的长期应收款600万元 投资协议规定投资方需要负担额外损失 乙企业2007年的亏损额为12000万元 2008年实现净利润3000万元 做出会计处理2007年借 投资收益 股权投资收益4800贷 长期股权投资 公司 损益调整 4000长期应收款600预计负债2002008年借 预计负债200长期应收款600长期股权投资 公司 损益调整 400贷 投资收益1200 61 第二节长期股权投资核算 例 甲企业于2002年1月2日以银行存款900000元向H企业进行长期投资 占H企业股份的70 其投资成本与应享有的所有者权益份额相等 且公允价值与账面价值一致 2002年H企业全年实现净利润550000元 2003年2月宣告分配股利350000元 2003年全年净亏损2100000元 2004年实现净利润850000元 假定不考虑相关税费 请做出帐务处理 1 投资时借 长期股权投资 H企业 成本 900000贷 银行存款900000 2 2002年年底确认投资收益550000 70 385000借 长期股权投资 H企业 损益调整