税收筹划在企业财务管理中的运用会计专业毕业论文.doc

浅析企业财务管理中税收筹划行为 【摘要】税务筹划是指纳税人在法律规定的许可范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地节约税收的活动。税收筹划在企业财务管理中的运用能够有效促进企业财务管理目标的实现。本文先分析了税收筹划行为在企业财务管理中的重要意义，然后围绕筹资活动、投资活动及经营活动中提出税务筹划行为在财务管理中的运用。【关键词】企业；税务筹划；财务管理 引言企业作为一个追求利润最大化的理性经济人，会利用各种方法减轻税收负担，随着我国市场经济的发展、税收制度完善和财务管理水平的提高，企业对税收筹划的欲望非常强烈。税收是影响企业财务目标实现的外部条件之一，在大的市场竞争环境中企业受到税收政策的约束，税收筹划成了现代企业财务管理中的重要理财手段。税收筹划与偷税、漏税、逃税或抗税有着本质的区别，税收筹划它是在不违法的前提下进行的。纳税成本作为企业一项重要的费用支出，成为了企业控制成本、提高利润、实现财务目标的关键。了解税收筹划行为在企业财务管理中的重要意义，及如何在财务管理中运用税收筹划，对于企业实现其财务目标有很积极的作用。一、 企业财务管理中税收筹划行为的意义企业财务管理与税收筹划是相互联系、相互影响的。税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，在企业的财务管理中日益受到重视。每个企业的目标想必都是追求企业利润最大化，而企业进行税收筹划有利于企业目标的实现。企业增加利润有两种方法，增加收益和降低支出。企业纳税支出作为一项成本费用，会直接影响企业的利润，通过进行有效的税收筹划，降低企业税收负担，减少企业纳税支出，从而提高企业利润。二、财务管理中税收筹划行为的运用企业财务管理环节大致可分为筹资活动、经营活动、投资活动。企业税收筹划是在对企业业务范围、经营情况充分了解，对税收政策、法律法规充分把握的基础上找到筹划的突破口来进行筹划的。税务筹划只有按照企业财务管理的每一环节进行，才能使税收筹划得到最大的发挥，使企业利润最大化。下面我从筹资、投资、经营，三个方面来探讨税收筹划行为在财务管理中的运用。（一）筹资活动中的税收筹划企业筹资，是指企业作为筹资主体根据其生产经营、对外投资和调整资本结构等需要，通过筹资渠道和金融市场，运用筹资方式，经济有效地筹措和集中资本的活动。它是企业财务管理的重要内容，是资金运动的起点。筹资成本决定着筹资的效果，而税收成本是其中必须要考虑的一项因素。企业运用不同的筹资方式筹集到的资金和对企业税负的影响不一样。因此企业在筹资过程中应对不同的筹资方案进行税收筹划,降低税负，提高整体筹资经济效益。1、发行债券是公司筹集债权资本的重要方式，这种筹资方式受到很多企业的青睐。从税收筹划的角度看，债券的利息允许在所得税前支付，发行公司可以享受节税利益，这样公司实际负担的债券成本较低。可以使公司和投资者承担较轻的税负。再者，公司债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式，公司可以通过选择定期付息，这样公司在债券有效期内享受债券所得税收益，又可以获得延期纳税收益。方筱卉. 企业筹资活动的税收筹划研究EB/OL.:中华会计网校,2009-7-14:2、筹资费用的税收筹划。筹资费用是纳税人在经营活动中需要承担的、与借入资金相关的利息费用。在企业生产经营期间构建固定资产会产生一定的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态之前的产生的借款费用应予以资本化,计入固定资产成本,而之后产生的应予以费用化,计入当期费用。资本化的借款费用,以计提折旧的形式分期冲减以后各期应税利润,而费用化的借款费用在当期一次性冲减应税收益。从税收筹划的角度看，企业应该尽量缩短固定资产的购建时间，减少资本化的借款费用，相对增加费用化的借款费用，取得相对的节税收益，获得资金的时间价值。3、租赁的税收筹划。租赁活动在历史上由来已久，现代租赁已经成为企业筹集资产的一种方式，用于补充和替代其他筹资方式。租赁筹资可以迅速获得所需资产，相较其他筹资方式而言限制较少，并且租金费用可以在所得税前扣除，承租企业能够享受税收利益。租赁有融资租赁和经营租赁两种，产生的税负也不尽相同。经营租赁的租金可以冲减利润，减少税基，实现税收收益。而通过融资租赁，企业可以迅速获得所需设备，相当于获得了一笔分期付款的贷款。融资租入的固定资产通过计提折旧，计入成本费用，进而减少应税收益。再者，支付的租金利息也可以按照规定在所得税前扣除，冲减应税收益，减轻税负。可以看出，融资租赁的税收抵免比经营租赁明显。（二） 投资活动中的税收筹划投资盈利是企业永恒的主题,而税负的轻重直接影响着投资收益水平。因此,在投资决策时,必须全面地进行税收筹划,最大程度利用国家的优惠税收政策,力争实现投资收益的最大化。应纳税金作为投资收益的抵减项，直接关系到纳税人的投资收益率。企业投资环节的税收筹划可以从设立分支机构组织形式的选择、投资地区、投资行业和投资期限方面综合考虑，制定最优方案。1.设置分支机构组织形式的选择对于企业来说，随着业务的扩张，势必面临着在公司旗下设置分公司或子公司的选择，两者在税收上截然不同。分公司相当于总公司的一个办事处，分公司不是独立法人，所发生的亏损或损失可以冲抵总公司的利润；此外，还可不缴纳资本注册费、印花税等费用。但是由于不是独立法人，就不能享受投资地相关的税收优惠政策。子公司是独立法人，一般独立核算，可以享受投资地支付的税收优惠，但是需要独立承担民事责任，自负盈亏。从纳税角度讲，若是总企业发展状况稳定，资本雄厚，那么可以考虑设立子公司，这样就算子公司在设立初期存在亏损，也可以给予支持，同时减轻总公司的税收负担。子公司发展稳定后，就可以给总公司带来发展。若是投资地的优惠政策对于企业十分有利可以考虑设立子公司。总之，企业应该做好长期发展规划，制定适合自己的筹划方案。2.投资地区的选择 无论是国内投资还是国外投资，除了考虑投资地点的常规环境因素以外，应该充分了解和利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。就我国经济发展的战略布局来看,国家会从经济、税收政策上进行宏观调控,即先沿海后内地、先东南后西北,设立经济特区，沿海开放城市等，这样势必会产生区域间的税收差别待遇。企业在选择投资地区时,应当了解这些差别、进行慎重选择。张英明,刘昌伟,李正印. 论企业财务决策中的税务筹划EB/OL.:无忧会计网,2006-12-23:从跨国投资来看，就企业所得税的高低就有很大的差异，这些差异给投资者提供了税收筹划的空间，但是选择多了，筹划难度也就大了。企业可以找出几个相对合适的国家、地区，充分了解当地税收政策，拟定出相应的投资方案，计算出每个方案的成本、收益、税负水平，综合分析后选择税收负担低投资收益率高的方案。3.投资行业的选择 企业在投资行业选择时，要充分考虑税收因素，国家为了优化产业结构，对不同的投资对象规定了不同的税收政策。张建新. 论企业投筹资的税收筹划EB/OL.:中国论文联盟，2010-01-03:因此，必须先了解各行各业的税收政策。如企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目交通、水利、电力等的投资经营的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。而没有税收优惠的其他行业企业所得税税率一般为25%，并且没有减免税期。因此，企业必须精心筹划投资行业的选择，降低企业税金支出。但是企业不能为了享受优惠政策而在税收优惠地区虚设经营机构避税，或者挂靠优惠项目避税，这些行为都是税收筹划所不提倡的。（三） 经营活动中的税收筹划企业的经营活动对企业生存发展至关重要，是企业的生命源泉。企业的经营活动纷繁复杂，每一个环节都有可能存在税收筹划的空间。利润是企业经营活动成果的主要指标，利润等于收入减费用，而收入的确认和费用的分摊方法多样，企业可以通过对收入和费用的各个部分进行分析，充分发挥其税收筹划的水平。1.收入的税收筹划（1）材料成本差异的税收筹划按计划价格核算材料成本的企业，根据会计制度的规定，在计算产品成本时，需要将生产领用材料的计划成本通过“材料成本差异”科目分配和结转，将计划成本调整为实际成本。企业在计算材料成本时，人为调节差异额和差异率，可获得税收利益。如在核算差异额时，将材料盘盈、无主账款等应调增本期利润的业务记入差异账户，推迟实现利润，可增加企业当期的流动资金，实现资金的时间价值。当材料成本差异为节约额时，企业长期挂账，不调整差异账户的话，也会增加生产成本，减少利润，从而减少本期应纳所得税（2）销售环节的税收筹划纳税人销售货物或者提供应税劳务纳税义务的发生时间，按销售结算方式不同会有差异。企业可以通过收入的结算方式，时间及计算方法的选择来实现减税或延迟纳税的目的。我国现行税法规定，现金销售以取得销货款获取的销货单据并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款的销售方式均以合同约定的收款时间确认收入；而订货销售和分期预收货款销售为交付货款时确认收入。 中国注册会计师协会.税法M.经济科学出版社,2009:48企业可以把现金销售的款项，延迟收款或者推迟提货单的交付时间，从而推迟收入确认时间，达到延期纳税的目的。企业也可以严格规定收取货款的时间，采取没有收到货款不开发票的方式延期纳税。2.成本费用的税收筹划（1）公益、救济性捐赠的税收筹划我国税法规定，对公益、救济性捐赠支出准予企业税前扣除，但对这种捐赠进行了限制：企业需要通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其他部门；捐赠支出在不超过年度利润12%的部分，准予扣除。因此，企业应严格按税法关于捐赠的规定进行捐赠并取得合法发票，以达到抵税的效果。（2）加速折旧方法的税收筹划固定资产的使用时会有损耗，而提取折旧是补偿固定资产的基本方法。因为提取折旧有年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法五种方法可供选择，所以企业可以选择最合适的折旧方法来获得税收利益。虽然无论采用哪种折旧方法，企业所提的折旧总额都是相同的，但是企业加速折旧，让固定资产的折旧额早日计入成本，可以让所得税递延缴纳，在当期减少利润，少缴所得税，这相当于向国家取得了一笔无息贷款。参考文献1贾娜.对我国企业税收筹划的思考J.郑州经济管理干部学院学报，2005，（02）2任红珂.现代企业财务管理中的税收筹划J.冶金财会，2007，（11）