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企业税务风险调查问卷辅导 广州理道财税咨询有限公司 大企业税务风险管理 法规 关于印发 大企业税务风险管理指引 试行 的通知 国税发 2009 90号 关于印发 国家税务总局大企业税收服务和管理规程 试行 的通知 国税发 2011 71号 参考法规2006年国资委发布的 中央企业全面风险管理指引 2008年五部委联合发布的 企业内部控制规范 美国2004版COSO八要素 企业风险管理整合框架 澳新4360风险管理框架 AS NZS4360 大企业税务风险管理的目标 坚持风险导向管理 将控制重大税收风险摆在首位 合理配置管理资源 努力降低税收成本 企业税务风险自我管理 提高企业自我遵从度 从根本上解决大企业税收管理资源短缺的矛盾管理重心前移 变事后管理为事前管理和事中监督 变发现性控制为预防性控制管理服务结合 减少对立性与对抗性 建立和谐的税务管理关系 努力实现税企双赢差别化管理与服务 对不同的税收风险采取不同的对策 大企业的生产经营特点 生产经营复杂应用信息科技等手段从事管理跨区域 跨国经营统一的内部制度与程序有合规 遵从的主观意愿 大企业税务风险管理的要求 建立税务风险管理制度建设风险管理文化风险管理成效考核评价评价风险管理的有效性治理层和管理层的职责形成全面风险管理体系 大企业税务风险管理的制度 税务风险管理组织机构 岗位和职责税务风险识别和评估税务风险控制和应对税务风险的监督和改进税务信息管理体系和沟通 大企业税务风险管理的步骤 收集风险管理信息评估企业税务风险制定个性化风险应对策略实施针对性具体管理措施不断反馈和持续改进 大企业税务风险管理系统 税务风险管理 风险评估系统税务风险调查问卷子系统财务数据 税收数据的采集分析子系统税务机关使用的风险评估系统 税务风险管理 风险测试及自查系统企业自查底稿子系统税务机关复核系统 税务风险管理 审计查证系统审计数据采集 电子账务处理 审计底稿管理 审计工具 审计查证 调查问卷的目标 调查了解企业税务风险管理现状普及大企业税务风险管理机制辅导企业如何实现内控和遵从引导企业主动控制风险 纠正不遵从行为评价企业税务规范遵从意愿 税收风险内控的能力和机制 调查问卷的具体目标 大企业税收管理部门对采集的企业风险管理信息进行整理 查找企业在税务登记 纳税申报 税款缴纳以及履行其他涉税义务过程中存在的涉税风险通过税务风险管理信息系统进行计算机风险识别 并对识别出的结果进行人工比对校验 鉴别筛选出重要风险点 调查问卷后续管理 税务机关采取以下后续行动纳税服务约谈企业案头审计布置企业自查反避税调查后续行动中发现企业有严重税收违法行为的 移送稽查部门处理 调查问卷的架构 第一类 管理层 财务与税务 组织 岗位职责分工 第二类 涉税内部控制控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控与审计第三类 业务活动税务风险辨识销售业务 采购业务 存货 资产管理 工资与人员 成本费用 资金活动 合同管理 关联交易 重组业务 其他 调查问卷的回答 一类 高风险选项 不清楚 无法统计 选项 意味高风险 不做财务处理 从不沟通 没有任何举报渠道 意味高风险 没有可比性 选项 意味高风险二类 具体税务风险点选择以后必须能在检查中提供实例 提供的实例税务处理正确但不保证该类事项都处理正确 调查问卷的回答 三类 企业业绩 职责分工 制度建立 关联交易与实际保持一致与其他报告保持一致相关制度可以补充 调查问卷的回答 第一类问题 公司治理 岗位职责分工是否建立风险管理策略企业公司治理方面是否存在重大风险公司是否存在业绩压力导致违规风险 管理层 企业是否有书面的税务策略 包括经营方针 公司经营宗旨 整体风险管理策略税务策略书面文件中是否包含税务遵循章节 建议在建立全面风险管理体系中补充或者集团范围内统一建立税务风险管理部分已经试点企业实际上涉及了税务风险管理税务策略书面文件中是否包含税收会计章节 应该包含中企业会计制度中 16 管理层 企业是否有明确的 书面的税务筹划来匹配税务策略 包括具体的税务筹划以及整体税务筹划建议建立匹配的整体税务筹划策略本期企业是否与关联方存在下列交易 特别纳税调整实施办法 试行 国税发 2009 2号 第十条 A 有形资产购销B 无形资产购销C 融通资金D 提供或接受劳务E 其他关联交易F 不存在关联交易G 不清楚 财务及税务 企业涉税人员平时从事下述各项具体工作内容占总工作时间的百分比 报税等日常的操作流程工作 四舍五入 日常的企业内部税务支持 如涉及税务的合同审核 四舍五入 具体项目的税务咨询 如税务流程设计 四舍五入 制定税务计划 四舍五入 包括整体 部分 税务筹划 四舍五入 包括整体 部分 税法更新的解读与应用 四舍五入 为公司其他部门或本部门员工进行培训 四舍五入 与外部 如税务代理 政府机关 的关系维护 四舍五入 参加外部培训 会议 四舍五入 其他 四舍五入 财务及税务 企业税务部门 岗位 人员是否经常参加非税收目的的经营规划会议 企业对税务部门 岗位 的考核标准是否包括 A 税款预算完成情况B 税收筹划效果 导致税务风险上升 C 按时纳税申报D 无税务机关处罚E 与税务机关的沟通F 没有上述内容 大企业税务风险管理调查问卷 第二类问题 内部控制建设是否建立内控是否建立风险控制是否建立制度是否建立流程 涉及内部控制 控制环境 企业税务团队 岗位 的人数与财务人员 不含税务团队 岗位 的比例是多少 四舍五入 A 小于2 B 2 5 C 6 10 D 11 20 E 21 30 F 大于30 税务岗位 包括专职 兼职的人员 包括一线发票管理 处理人员 纳税申报 税务会计处理 审核 审批等岗位 涉及内部控制 控制环境 税务团队 岗位 人员近三年进行业务培训的频率是 A 每年超过4次B 每季度1次C 每半年1次D 每年1次E 少于每年1次F 没有业务培训的范围 与专业相关的培训 包括风险管理知识 内部控制知识 会计 税法 业务相关的知识 涉及内部控制 控制环境 企业是否设立了独立税务部门 A 是 由企业副总裁 或相当级别 领导B 是 由财务总监领导C 是 由财务部经理领导D 是 由财务部副经理领导E 否 没有税务部目前没有设立独立税务部比较普遍 建议将来集团设立税务部门 涉及内部控制 控制环境 是否对非常规交易和关联交易建立识别 应对和审批程序 以防止构造复杂交易歪曲财务信息 包括三重一大的决策机制 内部关联交易管理机制 涉税内部控制 风险评估 企业风险管理目标中是否有明确的税务风险管理目标 包括全面风险管理体系的目标是否有正式的程序去识别对纳税遵从有影响的事项 包括目前的风险管理体系建设是否有正式的程序和方法在新税收事项的筹划阶段来识别风险 包括风险管理体系的持续改进与运行是否有正式的方法来识别与业务部门经营活动相关的日常税务风险 包括税务管理制度 内部控制体系 风险控制体系 涉税内部控制 风险评估 是否有正式的程序和方法来识别与税务会计相关的风险 税务会计 涉税会计处理 不一定独立编写对已识别的风险 是否制定明确的预防和控制措施 并落实到具体部门 内部制度 内控 风控 涉税内部控制 控制活动 企业是否有以下制度或办法 只需勾选回答 不需要提供具体资料 A 税务部及人员岗位职责说明H 涉税资料报备程序B 税务筹划指引 或类似文件 I 涉税事项申请程序C 税务预算J 税务档案管理办法D 发票管理办法K 税务法律法规收集处理办法E 所得税汇算清缴程序L 税务争议处理办法F 各税种纳税申报程序M 没有上述制度G 各税种税款缴纳程序 涉税内部控制 控制活动 企业税收法规手册更新的频率 A 动态更新 网络版 电子版 B 至少1月1次C 3月1次D 半年1次E 1年1次F 少于1年1次G 从不更新 涉税内部控制 控制活动 企业是否建立年度税务日历 自动提醒相关责任人完成涉税业务 税务团队 岗位 是否给业务部门提供税务相关事项的更新 企业信息系统中是否有纳税申报模块 涉税内部控制 信息与沟通 系统是否具备自动生成纳税申报表的程序或功能 A 全部自动生成B 部分自动生成C 不能自动生成业务部门是否定期给企业税务部门 岗位 提供信息 用于计算纳税申报以及税务报表的信息是否由业务部门以一种标准的信息格式提供 企业税务部门 岗位 是否能够收集到足够的信息以便尽可能准确地计算出纳税申报数据以及进行税务会计披露的数据 涉税内部控制 信息与沟通 由业务部门提供给企业税务部门 岗位 的信息有多少是系统自动提交的 四舍五入 A 50 以上B 50 30 C 29 10 D 10 以下E 不能自动提交 完全靠手工F 无法统计 涉税内部控制 信息与沟通 企业税务部门 岗位 是否需要重新组织和处理由企业业务部门提供的信息 四舍五入 A 占日常工作量的50 以上B 占日常工作量的10 50 C 占日常工作量的10 以下D 无法统计比例越低风险越低是否有书面文件来明确企业业务部门与企业税务部门 岗位 之间的沟通和协调 是否有正式的程序要求业务部门对一些特定事项向企业税务部门报告 特定事项包括 主要资产购置 集团架构重组等 33 可编辑 大企业税务风险管理调查问卷 第三类问题具体业务流程中的税务风险涉及到税务政策的掌握和理解只需要公司制度规定如何处理即可 销售业务 是否存在对销售收入确认的会计处理与税法差异的管理 请填写差异金额 A 是 系统自动对每笔差异进行处理B 是 系统自动对部分差异进行处理C 是 手工实时处理D 是 手工定期处理E 是 纳税申报等需要时手工查找计算F 否 无差异调整管理 从未进行过调整G 否 无税会差异 不需要进行调整H 不清楚 销售业务 是否有开具发票 但尚未收讫销售款项 也未取得索取销售款项凭据的情况 A 是 有分类记录 可以逐笔追溯B 是 有分类记录 无法逐笔追溯C 是 未分类记录此类情况D 否 无此类情况E 不清楚涉及虚开发票的风险 销售业务 索取销售款凭据 的理解 是指可以凭借向对方请款的依据 比如结算单 天津国税 津国税流 2000 1号 曾解释 对其取得的索取销售额的凭据 不仅限于发票 还应包括各种凭据 如出库单 提货单 收据等等 索取销售款凭据应具备以下特征 1 能表明销货方已按约定履行了合同义务 2 能明确货款金额 3 到了约定付款期 具体为 1 交货前产生的凭据 出库单 提货单 交付运输部门取得的运单等 2 交货时产生的凭据 过磅单 收货单等 3 交货后产生的凭据 质检报告 对账单 结算单等 销售业务 企业是否有符合税法规定的减计收入 A 是 全部由信息系统自动分类记录 全部记录可以逐笔追溯B 是 由信息系统自动完成部分分类记录 全部记录可以逐笔追溯C 是 由信息系统自动完成部分分类记录 无法逐笔追溯全部记录D 是 完全由人工分类记录和归集E 是 由人工完成部分分类记录和归集 部分没有分类记录F 是 无分类记录G 否 没有此类情况H 不清楚首先判断是否存在 再选择处理方式 存货 是否存在对存货减值会计处理与税法间差异的管理 请填写差异金额 A 是 系统自动对每笔差异进行处理 并有复核B 是 系统自动对每笔差异进行处理 无复核C 是 手工随时处理 由他人复核D 是 手工定期处理 由他人复核E 是 手工处理 无他人复核F 是 纳税申报等需要时临时查找计算G 否 无差异调整管理 从未进行过调整H 不清楚 存货 新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产时 是否有以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 A 是 有分类记录 可以逐笔追溯B 是 有分类记录 无法逐笔追溯C 是 未分类记录此类情况D 否 无此类情况E 不清楚注 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 存货 是否抵扣使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 工具 器具的进项税额 A 是 有分类记录 可以逐笔追溯B 是 有分类记录 无法逐笔追溯C 是 未分类记录此类情况D 否 无此类情况E 不清楚注 过时的问题 资产管理 是否存在对资产折旧或摊销会计处理与税法间差异的管理 请填写差异金额 A 是 系统自动对每笔差异进行处理 并有复核B 是 系统自动对每笔差异进行处理 无复核C 是 手工随时处理 由他人复核D 是 手工定期处理 由他人复核E 是 手工处理 无他人复核F 是 纳税申报等需要时临时查找计算G 否 无差异调整管理 从未进行过调整H 不清楚 资产管理 是否存在对资产减值会计处理与税法间差异的管理 请填写金额 A 是 系统自动对每笔差异进行处理 并有复核B 是 系统自动对每笔差异进行处理 无复核C 是 手工随时处理 由他人复核D 是 手工定期处理 由他人复核E 是 手工处理 无他人复核F 是 纳税申报等需要时临时查找计算G 否 无差异调整管理 从未进行过调整H 不清楚 资产管理 是否发生下列固定资产费用 已提足折旧固定资产改建支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出注 固定资产的改建支出 是指改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限等发生的支出 固定资产的大修理支出 是指同时符合下列条件的支出 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 以上修理后固定资产的使用年限延长2年以上 资产管理 企业是否对下列商誉进行摊销 请填写摊销额 自创商誉外购商誉自创商誉 合并产生的商誉不能摊销注 什么是商誉 商誉与商标的区别 工资与人员 是否对会计确认与税法规定企业所得税税前可扣除职工薪酬的税会差异管理 请填写差异金额 A 是 系统自动对每笔差异进行处理 并有复核B 是 系统自动对每笔差异进行处理 无复核C 是 手工随时处理 由他人复核D 是 手工定期处理 由他人复核E 是 手工处理 无他人复核F 是 纳税申报等需要时临时查找计算G 否 无差异调整管理 从未进行过调整H 不清楚 成本费用 是否存在对成本费用会计处理与税法间差异的管理 请填写差异金额 A 是 系统自动对每笔差异进行处理 并有复核B 是 系统自动对每笔差异进行处理 无复核C 是 手工随时处理 由他人复核D 是 手工定期处理 由他人复核E 是 手工处理 无他人复核F 是 纳税申报等需要时临时查找计算G 否 无差异调整管理 从未进行过调整H 不清楚 成本费用 企业是否同时有须经税务机关审批和自行计算扣除的项目 A 是 全部由信息系统自动分类记录 全部记录可以逐笔追溯B 是 由信息系统自动完成部分分类记录 全部记录可以逐笔追溯C 是 由信息系统自动完成部分分类记录 无法逐笔追溯全部记录D 是 完全由人工分类记录和归集E 是 由人工完成部分分类记录和归集 部分没有分类记录F 是 无分类记录G 否 没有此类情况H 不清楚注 过时的问题 资产损失 成本费用 不征税收入用于支出所形成的费用 或用于支出所形成的资产计算的折旧 摊销是否进行税会差异调整 请填写调整金额 A 否 无税会差异B 否 无此项业务C 是 系统自动纳税调整 并经企业税务部门及第三方中介复核D 是 纳税申报时全部委托第三方中介做纳税调整E 是 系统自动纳税调整 只经企业税务部门复核F 是 系统自动纳税调整 未经任何复核G 是 企业内部人工纳税调整 并经第三方中介复核H 是 企业内部人工纳税调整 未经第三方中介复核I 不清楚 成本费用 企业是否有与收入无关的支出 A 是 全部由信息系统自动分类记录 全部记录可以逐笔追溯B 是 由信息系统自动完成部分分类记录 全部记录可以逐笔追溯C 是 由信息系统自动完成部分分类记录 无法逐笔追溯全部记录D 是 完全由人工分类记录和归集E 是 由人工完成部分分类记录和归集 部分没有分类记录F 是 无分类记录G 否 没有此类情况H 不清楚系统自动调整难度很大 成本费用 是否有须经税务机关审批后才能扣除的财产损失 A 是 全部由信息系统自动分类记录 全部记录可以逐笔追溯B 是 由信息系统自动完成部分分类记录 全部记录可以逐笔追溯C 是 由信息系统自动完成部分分类记录 无法逐笔追溯全部记录D 是 完全由人工分类记录和归集E 是 由人工完成部分分类记录和归集 部分没有分类记录F 是 无分类记录G 否 没有此类情况H 不清楚注 过时的问题 成本费用 企业是否有按税收规定可以结转以后年度扣除的已审批财产损失 A 是 全部由信息系统自动分类记录 全部记录可以逐笔追溯B 是 由信息系统自动完成部分分类记录 全部记录可以逐笔追溯C 是 由信息系统自动完成部分分类记录 无法逐笔追溯全部记录D 是 完全由人工分类记录和归集E 是 由人工完成部分分类记录和归集 部分没有分类记录F 是 无分类记录G 否 没有此类情况H 不清楚 资金活动 是否存在对对外投资业务会计处理与税法间差异的管理 请填写差异金额 A 是 系统自动对每笔差异进行处理 并有复核B 是 系统自动对每笔差异进行处理 无复核C 是 手工随时处理 由他人复核D 是 手工定期处理 由他人复核E 是 手工处理 无他人复核F 是 纳税申报等需要时临时查找计算G 否 无差异调整管理 从未进行过调整H 不清楚 资金活动 是否存在对筹资业务会计处理与税法间差异的管理 请填写差异金额 A 是 系统自动对每笔差异进行处理 并有复核B 是 系统自动对每笔差异进行处理 无复核C 是 手工随时处理 由他人复核D 是 手工定期处理 由他人复核E 是 手工处理 无他人复核F 是 纳税申报等需要时临时查找计算G 否 无差异调整管理 从未进行过调整H 不清楚 关联交易 企业是否有关联方 A 只有境内关联方B 只有境外关联方C 既有境内关联方 又有跨境关联方D 无关联方注 关联方的判断 国税发 2009 2号第九条 关联交易 是否进行关联申报 A 已进行关联申报B 未进行关联申报C 不知道关联申报有关内容注 指填报 中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表 关联交易 企业5年来自身的功能风险是否发生变化或其关联方功能风险发生变化是否对其构成影响 A 有 本企业将功能转移到境外关联方B 有 本企业将功能转移到境内关联方C 有 境外关联方将功能转移到本企业D 有 境内关联方将功能转移到本企业E 无F 不清楚理解 功能风险的含义 关联交易 企业是否有受控外国公司 若是 请提供受控外国公司情况 注 受控外国企业 是指由居民企业 或者由居民企业和居民个人 中国居民股东 包括中国居民企业股东和中国居民个人股东 控制的设立在实际税负低于25 水平50 即12 5 的国家 地区 并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业 国