美国弃籍税制度介绍.doc

二美国是如何征收弃籍税的（1）纳税人：美国兼行居民、公民和来源地的税收管辖权，所以弃籍税的纳税人是终止公民权的美国公民和结束居留的美国长期居民 需要注意的是，这里的长期居民不同于绿卡的持有者，而是指在连续的15年内累计持有美国绿卡8年以上，且在这期间不享受其他国家税收优惠的美国居民。同时，对于符合条件公民和长期居民，还进一步限定了弃籍税的纳税人的认定标准：第一，在弃籍日的前5个税务年度，年平均净所得税额高于某一标准 2012年为15.1万美元，每年根据通货膨胀指数调整。；第二，.个人净资产超过200万美元；第三，.在弃籍日的前5个税务年度，未能履行所有联邦税负；第四，在2012年前放弃美国国籍且有延期缴纳的税款，或有合理的递延报酬项目，或有无担保人的信托利息项目。符合以上任一条件的美国公民和长期居民，为弃籍税的纳税人；对于以上任一条件都不满足的美国公民和长期居民，视为在弃籍日将其所有资产出售并交纳资本利得税。除此之外，对于特定的纳税人免征弃籍税（需满足全部认定标准）：双重国籍者1.出生时就成为美国公民，成为另一国家公民后持续作为那个国家的公民和税务居民；2.在弃籍日前的15个税务年度，身为美国居民的时间累计不超过10年未成年人1.在18岁半前弃籍；2.在弃籍日前的15个税务年度，身为美国居民的时间累计不超过10年（2） 税基及税率：计算弃籍税税基时遵循“按市价课税”的原则，纳税人的资产被视为在放弃国籍前一天按当天市价出售，每项资产的市场价值扣除取得成本和规定的免税额后计入税务年度总所得，按照10%、15%、25%、28%、33%、35%（2013年）的税率缴纳个人所得税。需要说明的是，美国企业在奖励员工时，常常采用各式各样的股票认股权，这类具有收益在弃籍日后才会兑现性质的资产在申报时统一分类为“递延报酬项目”（Deferred Compensation Items）。为了避免弃籍者利用递延报酬项目偷税，对于不同的递延报酬有不同的规定：（3） 免税及处分：2012年美国弃籍税的免征额为651 000美元，每年根据通货膨胀进行调整。这一免征额会根据各项资产利得占总资产利得的百分比，分配到各项资产利得用以递减各项资产利得，假设资产利得总计小于免税额，则所分配的免税额以资产利得为上限，而未使用的免税额可保留至恢复国籍后再有弃籍行为发生时使用。也就是说，当资产利得总计小于免税额时，弃籍者只需在申报时列示财产损失，不需缴纳弃籍税。但对于高资产人士而言，弃籍的免税额帮助相当有限，在依照市场价值计算各项资产利得的情况下往往需要缴纳相当高额的弃籍税。（4）其他规定：为了完善弃籍税的征收制度，打击富豪通过弃籍进行避税的行为，在美国弃籍税制度中还有一些补充规定，主要体现在：第一，严厉的处分措施：若弃籍者未能及时申报缴税，将会被处以10 000美元的罚款，且仍会被等同视为美国公民或长期居民，就全球所得向美国纳税。第二，弃籍后再进行赠与：根据美国遗产税与赠与税的规定，遗产税和赠与税由赠与人缴纳，收到赠与或遗产的人，不必负担任何联邦赠与税或遗产税。为了防止利用弃籍来逃避遗产税和赠与税的现象，规定自2008年6月16日后，美国纳税人从弃籍税的纳税人处获得的遗产或赠与 如果弃籍者已经申报了美国遗产税或赠与税，则此处不再需要缴税。需按照规定缴纳遗产税或赠与税。3税收环境构建。（1）资产登记与价值评估：每个美国纳税人都有一个终身不变的社会保障识别号，记录其各类收支以及工作、家庭变更等情况，并记载当事人的信用记录，为个人资产登记、监管提供了便利。同时设有专门的财产评估机构，由具备资质的核税官员采用综合与分类相结合的专业评估体系进行评估；（2）税收征管能力：美国弃籍税主要由州政府立法，可由各州根据本级预算和税基做出适当调整。同时州政府赋予地方以征税权力，这种做法具备较大的自主性和灵活性，可根据各地区之间不同的征管能力和弃籍造成的财富流失状况制定因地制宜的税