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生产与成本核算业务流程及实务2009年11月06日 11:18 一、工作由谁做及怎么做1.现代大中型的生产企业一般都采用自动化管理，运用ERP（企业资源计划的简称）进行成本核算，如库房的领料、人力部门的考勤、车间的产量及废品率等；运用财务软件进行账务处理，输入记账凭证、审核、记账、结账及出报表。在车间专设成本核算员，负责输入、收集及整理与生产产品有关的数据；在财务上专设成本会计，根据ERP系统调出打印的单据、成本核算员及人力部门提供的各种成本汇总表，输入记账凭证，进行账务处理。2.小型的生产企业目前一般还是采用手工处理，岗位设置不是非常明确、细致，可能会在车间的生产工人中指定一个人，负责收集领料单、工时产量记录单等与产品成本有关的单据，待月中或月底送给会计，再由会计编制汇总表编制记账凭证进行账务处理。二、了解企业的产品只有了解了行业及自己企业的工序（如做服装，裁剪缝制熨烫）、生产工艺，及每一个产品的BOM（物料清单），才能真正做好产品的成本核算。三、成本核算的一般程序1.区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用。即对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度来确定计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用（产品成本的构成项目）。（1）直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。 其中燃料、动力等占用比重大时，也可单独设置项目。另外如有自制半成品，一般也要单独设置项目。（2）直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。（3）制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。2.将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本。主要注意类似预付保险费等费用，要按权责发生制摊销。3.将应计入本月产品的各项生产成本，在各种产品之间进行归集和分配，计算出每种产品的成本。如果同一车间同时生产多种产品时，能按产品区分的材料及人工费则分别核算；不能区分的，实际工作中一般可按各产品的定额消耗量等对材料进行分配，按定额工时等对人工费进行分配。4.对于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有以下6种： （1）不计算在产品成本法； （2）在产品按固定成本计价法；（3）在产品按所耗直接材料成本计价法；（4）约当产量比例法；其基本做法是：第一步，计算在产品约当产量在产品约当产量在产品数量完工率（完工程度） 第二步，计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）费用分配率（单位成本）（月初在产品成本本月发生生产成本）/（完工产品产量月末在产品约当量）第三步，求出完工产品的成本完工产品成本完工产品数量费用分配率第四步，求出在产品的成本月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本（5）在产品按定额成本计价法；（6）定额比例法。四、举例说明成本核算的一般程序及账务处理（一）现代大中型的生产企业1.电子产品生产完全自动化，一条生产线上开始并完工大批量、单品种的产品（1）料 生产产品领用各种材料的数量、金额，及完工产品的数量、金额从ERP上都能调出。另外，由于每条生产线只生产1种产品，故不存在产品间的分配；而且出成品的时间很短，故也不存在在产品的问题，所有与生产相关的花费均计入完工产品总成本，再除以数量即得单位成本。（2）工财务根据人事部门提供的出勤记录（打卡记录整理）、成本核算员整理的奖金统计表（合格品数量及废品率整理）编制工资表。此表包括费用总额和费用去向两大块儿内容，各自又分以下情况：费用总额，包括）应付给员工的工资（税前工资），含个人负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税等；）企业负担的社会保险费、住房公积金。费用去向，包括）计入产品成本的工资：直接工人的工资，直接计入产品的生产成本；分管几个产品的生产经理、主管等管理人员的工资，按产量、工时等一定标准分摊计入各个产品成本。）计入期间费用的工资：按部门计入，行政管理人员的工资计入管理费用；专设销售人员的工资计入销售费用。（3）费由于每个车间的几条生产线生产的都是一种产品，所以本车间的水电费、折旧费等费用也不用分摊，可直接计入本产品成本。2.服装生产半自动化，车间分工序设置，每个车间生产多种产品（二）小型的生产企业工人根据车间主任指示填制领料单领料，一般一式三份：车间留存一份，仓库一份，财务一份。对于多个产品或部门领用材料时，负责成本核算的会计应根据稽核后的领料单，编制本月“领料凭证汇总表”或“耗用材料明细表”，并据此编制记账凭证；对于单独的某种产品或部门，只领用一两种材料时，也可直接根据领料单编制记账凭证，而不编制“领料凭证汇总表”。1.领料（六十）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，编制“一分厂领料凭证汇总表”，并结转一分厂本月领用原材料的成本（以下材料均按全月一次加权平均法计算单价）。（1）根据领料单编制“领料凭证汇总表”；账表2-1-2一分厂领料凭证汇总表 2009年12月单位：元 项目原材料角钢钢板铝圆圆钢铸件铝板机油棉纱三角带合计生产成本一分厂A产品23597.2586157.2144592.958903.72851510000301766.1生产成本一分厂B产品285151000038515管理费用修理费30009004404340合 计23597.2586157.2144592.958903.757030200003000900440344621.1经理李培花稽核制单（2）根据领料单及“领料凭证汇总表”编制记账凭证（通用或转账）；（3）审核凭证；（4）根据记账凭证、领料单及“领料凭证汇总表”登记明细账（注意记账凭证的记账符号“”）；作为此题，为了衔接先把12月月初余额、本月增加额填列在相应的账簿中。（5）所有凭证登记完毕后，对账；（6）发现错误更正；（7）无错或更正完毕，结账（年结）。（六十一）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转二分厂本月领用的油漆成本。（六十二）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，编制“三分厂领料凭证汇总表”，并结转三分厂本月领用的原材料成本。（六十三）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转管理部门本月领用的原材料成本。（六十四）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转本月销售配件领用的包装箱成本。（六十五）12月31日，结转本月各分厂领用低值易耗品成本。（六十六）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转本月管理部门领用的虎钳成本。2.人工（工资）（十八）12月15日，根据经审批的“工资发放汇总表”发放工资（发放的是11月份的）。转存银行职工储蓄户232760.94元，代扣个人所得税合计555元，社会保险费合计29912.30元，住房公积金合计35894.76元。假设，社会保险费个人负担部分按本人当月工资的10%（综合）计算，住房公积金个人负担部分按本人当月工资的12%计算。（下发工资）工资发放汇总表2009年12月15日部门职工人数计时工资夜班津贴应发工资扣除个税实发工资社会保险住房公积金小计一分厂生产工人5497200270099900999011988219782577897管理人员378002408040804964.81768.856266.2二分厂生产工人376670018506855068558226150811053459管理人员252001605360536643.21179.2154165.8三分厂生产工人4279632100100631006.31207.562213.8607849.14管理人员250501605210521625.21146.2204043.8销售人员26423321330436624366.25239.449605.64034056.36行政管理人员2058098240583385833.87000.5612834.3648045023.64合计186290343878029912329912.335894.7665807.06555232760.94经理 李培花复核 石兵制表 韩林（附于第18号记账凭证2/2）（1）社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金的实际计提基数一般应该是上年本人月平均工资（不管是个人负担部分，还是企业负担部分），但很多小企业都是按强制的最低标准给员工上，以减少公司成本费用；计提比例应按各省市的规定执行，目前全国不统一。（2）个税表中个税公式：IF（J5-2000）0,（J5-2000）*0.05）+IF（J5-2500）0,（J5-2500）*0.05）+IF（J5-4000）0,（J5-4000）*0.05）+IF（J5-7000）0,（J5-7000）*0.05）+IF（J5-22000）0,（J5-22000）*0.05），以此类推其中J5代表“第J列，第5行”（工资）的一个单元格。工资、薪金所得项目税率表 级数全月应纳税所得额税率%速算扣除法（元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税：每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/ 月，为应纳税所得额，按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。计算公式是：应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数例：王某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为2000元，则王某当月应纳税所得额=9000-1000-2000=6000元。应纳个人所得税税额=600020%-375=825元。（五十六）12月31日，按照职工打卡记录编制“工资结算汇总表”，计算并计提应付职工工资、企业负担的各项社会保险费及住房公积金。假设计提基数均为本人当月工资，比例见表中。工资结算汇总表2009年12月部门职工人数计时工资夜班津贴应发工资社会保险费住房公积金总费用养老20%医疗10%失业1%工伤1%小计一分厂生产工人A2749000135050350100705035503.5503.516112604272504生产工人B2749000135050350100705035503.5503.516112604272504管理人员376502407890157878978.978.92524.8946.811361.6二分厂生产工人A19344009253532570653533353.3353.311304423950868生产工人B18344009253532570653533353.3353.311304423950868管理人员254801605640112856456.456.41804.8676.88121.6三分厂生产工人A21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36生产工人B21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36管理人员252001605360107253653.653.61715.2643.27718.4销售人员26422081330435388707.64354435.4435.413932.165224.5662694.72行政管理人员205990024060140120286014601.4601.419244.87216.886601.6合计186295126878030390660781.2303913039303997249.9236468.72437624.64经理 李培花复核 石兵制表 韩林（附于第56号记账凭证1/1）3.制造费用（五十八）12月31日，根据有关部门提供的水电耗用量，编制“水电费分配表”，计提水电费。假设各分厂及管理部门分别装有水表、电表，均按实际消耗量计算。水电费分配表2009年12月部门水费（1元/吨）电费（0.5元/度）合计吨数金额度数金额一分厂800800.00 43002150.00 2950.00 二分厂10001000.00 42802140.00 3140.00 三分厂600600.00 37901895.00 2495.00 管理部门450450.00 42302115.00 2565.00 合计28502850.00 166008300.00 11150.00 经理 李培花复核 石兵制表 韩林（附于第58号记账凭证1/1）4.制造费用转入生产成本（六十七）12月31日，要求编制“各分厂制造费用分配表”，并结转一分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。各分厂制造费用分摊表2009年12月 部门生产成本（分配率50%）制造费用A产品B产品合计工资折旧费机物料低值易耗品水电费办公费其他一分厂40835.5540835.5581671.111361.662169500002950190.50二分厂17201.0417201.0434402.088121.620053.530000314086.980三分厂23100.7923100.7946201.587718.43292530000249563.180经理 李培花复核 石兵制表 韩林（附于第67-69号记账凭证）（六十八）12月31日，结转二分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。（六十九）12月31日，结转三分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。5.结转完工产品成本（七十）12月31日，要求编制“产品成本计算汇总表”，并分配一分厂完工A半成品成本（在产品完工百分比为40%，完工产品192台，在产品720台）。产品成本计算汇总表2009年12月部门产品直接材料直接人工制造费用自制半成品合计一分厂（在产品完工程度40%）A产品期初余额250170.00 117892.41 166520.00 0.00 534582.41 本期增加301766.10 72504.00 40835.55 0.00 415105.65 小计551936.10 190396.41 207355.55 0.00 949688.06 完工产品（192台）220774.44 76158.56 82942.22 0.00 379875.22 在产品（720台）331161.66 114237.85 124413.33 0.00 569812.84 B产品期初余额0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 本期增加38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 小计38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 完工产品（20台）15406.00 29001.60 16334.22 0.00 60741.82 在产品（75台）23109.00 43502.40 24501.33 0.00 91112.73 二分厂（在产品完工程度50%）A产品期初余额23125.00 25310.81 24188.00 44800.00 117423.81 本期增加9000.00 50868.00 17201.04 379875.22 456944.26 小计32125.00 76178.81 41389.04 424675.22 574368.07 完工产品（84台）16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 在产品（168台）16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 B产品期初余额16465.00 22388.53 28330.00 200000.00 267183.53 本期增加21000.00 50868.00 17201.04 60741.82 149810.86 小计37465.00 73256.53 45531.04 260741.82 416994.39 完工产品（141台）18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 在产品（282台）18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 三分厂（在产品完工程度40.09%）A产品期初余额990.00 701.85 820.00 6040.00 8551.85 本期增加2184.78 7191.36 23100.79 287184.04 319660.97 小计3174.78 7893.21 23920.79 293224.04 328212.82 完工产品（62台）1269.91 3157.28 9568.32 117289.61 131285.13 单位成本20.48 50.92 154.33 1891.77 2117.50 在产品（232台）1904.87 4735.93 14352.47 175934.42 196927.69 B产品期初余额10928.00 12999.49 15555.00 295000.00 334482.49 本期增加244590.22 7191.36 23100.79 208497.20 483379.57 小计255518.22 20190.85 38655.79 503497.20 817862.06 完工产品（230台）102207.29 8076.34 15462.32 201398.88 327144.82 单位成本444.38 35.11 67.23 875.65 1422.37 在产品（861台）153310.93 12114.51 23193.47 302098.32 490717.24 经理 李培花复核 石兵制表 韩林（业务70-75）以直接材料举例说明约当产量法（1）在产品约当产量在产品数量完工率（完工程度）=72040%=288（台）（2）费用分配率（单位成本）（月初在产品成本本月发生生产成本）/（完工产品产量月末在产品约当量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）（3）完工产品成本完工产品数量费用分配率=1921149.866875=220774.44（元）（4）月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）（七十一）12月31日，分配一分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为40%，完工产品20台，在产品75台）。（七十二）12月31日，分配二分厂完工A半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品84台，在产品168台）。（七十三）12月31日，分配二分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品141台，在产品282台）。（七十四）12月31日，结转三分厂完工A产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品62台，在产品232台）。（七十五）结转三分厂完工B产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品230台，在产品861台）。成本核算是企业管理和财务核算中非常重要的内容，也是最复杂的。成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点。每一个企业的生产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合。销售返利的税务处理 1、销售返利的概念 销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作营业费用。 2、税务处理 销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为该减让需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形：一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据（或销货方自行开具的红字销售发票）作销售费用或冲减销售收入的处理，这种情形不可以抵减销售收入和销项税。如果是销货方自行开具的红字销售发票还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以，这种处理方法对销售方很不利；二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具进货退出或索取折让证明单后，由供货方向购货方开具红字专用发票，这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。 3、销售返利发票的正确开具 按照相关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税；一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。 在实践当中，不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”，这种做法存在以下四大税务风险。风险一：生产厂家要多缴增值税 “销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除”返利”后的余额。根据国家税务总局国文件规定：”纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”。而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了生产厂家增值税负担。 风险二：销售企业要多缴营业税 根据相关规定，销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时，将按“服务业”税目征收5的营业税以及城市维护建设税、教育费附加，甚至于还会附征一定比例的企业所得税等，这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说，额外承受了本不应当缴纳的税收，大大增加了税收负担。 风险三：生产厂家的促销费将不能税前扣除 根据国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复规定：“一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支”。因此，销售额与销售”返利“并未在同一张发票上反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费”，即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了。 风险四：交易双方都违法发票管理规定 根据发票管理办法和相关规定，销售企业为增值税纳税人，如果其为生产企业开具“劳务费”发票，就应当是以提供营业税应税劳务为前提，如果没有，其不论是向税务机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票，其发票开具的内容与事实不符，属于”未按规定开具发票”的税收违法行为；而作为生产厂家，要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为，属于“未按规定取得发票”。双方都有可能被处1万元以下的罚款。 （七）销售退回的会计、税务处理例题分析 企业会计准则规定，销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，即可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。 1、非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。 例题分析1 甲公司2008年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为120，n30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。甲公司相关的会计处理如下： (1)销售商品时 借：应收账款117000 贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额)）17000 借：主营业务成本60000 贷：库存商品60000 (2)收回货款时 借：银行存款116000 财务费用1000贷：应收账款117000 (3)销售退回时 借：主营业务收入100000 应交税费直交增值税(销项税额)17000 贷：银行存款116000财务费用1000 借：库存商品60000贷：主营业务成本60000 2、属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税。例题分析2 甲公司2008年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未收到。甲企业按5比例对该笔应收账款计提坏账准备。第二年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于第二年2月20日完成2009年度所得税汇算清缴，所得税税率为25，城建税税率为7，教育附加费为4。财务报告批准报出日为第二年4月10日。 甲公司在发生销售退回时的会计处理如下： (1)借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）2000000 应交税费应交增值税（销项税额）340000 贷：应收账款2340000 (2)借：坏账准备117000 贷：以前年度损益调整117000 (3)借：库存商品1500000 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）1500000 (4)借：应交税费应交城建税23800 教育费附加13600 贷：以前年度损益调整（调整营业税金及附加）37400 (5)借：应交税费应交所得税86400 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）86400 (6)结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配未分配利润249200 贷：以前年度损益调整249200 3、属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之后的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。 例题分析3 承例题分析2，如果销售退回发生在第二年3月10日。会计处理(1)(4)同上。 企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告年度所得税费用和应交所得税，直接结转“以前年度损益调整”科目余额。 借：利润分配未分配利润345600 贷：以前年度损益调整345600 企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。 (5)借：递延所得税资产86400 贷：以前年度损益调整(调整所得税费用)86400 (6)结转“以前年度损益调整”科目余额 借：利润分配未分配利润249200贷：以前年度损益调整249200食堂会计核算第一部分会计科目一、会计科目表序号 科目编号及名称 序号 科目编号及名称 一、资产类 三、净资产类 1 101现金 9 302固定基金 2 102银行存款 10 306结余 3 115其他应收款 4 119库存物资 四、收入类 5 121固定资产 11 401伙食收入 6 151待处理财产损溢 12 402炊事员就餐收入 13 403蒸饭搭伙费收入 二、负债类 14 413其他收入 7 203应付帐款 8 207其他应付款 五、支出类 15 501伙食支出 16 513其他支出 二、会计科目使用说明（一）资产类现金1、本科目核算食堂的库存现金。采购员周转使用的备用金，在“其他应收款”科目中核算。2、收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目余额反映库存现金数。3、食堂应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符，并编制“库存现金日报表”。银行存款1、本科目核算食堂在银行开设帐户中存入的各种款项。食堂帐只允许在银行开设一个帐户。2、将款项存入银行时，借记本科目，贷记有关科目；提取或支付存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映食堂的银行存款数。3、按开户银行的名称设置“银行存款日记帐”，出纳人员根据收付款证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记帐应定期与银行对帐单核对，每月至少核对一次。月终时，帐面结余数与对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节至相等。其他应收款1、本科目核算食堂发生的暂付款、备用金以及为学校行政代办的客饭等费用。2、发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”等科目；收回或结算各种暂付款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映各种应收款的总额。3、本科目按不同项目和债务人进行明细核算。库存物资1、本科目核算食堂各种主、副食品及燃料等一次购买分批分期使用的各种物资。2、本科目核算的物资按购入时实际支付的价格及运费等实际成本计价。购入物资时，经验收入库后，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。领用时，平时只填制出库单，登记库存物资明细帐或明细表（数量），月末汇总，按加权平均法或最后进价法计算发出物资成本，借记“伙食支出”科目，贷记本科目。3、本科目按物资类别、品种和规格，进行明细核算。根据物品入库凭证和出库凭证逐笔进行登记，月末结出余额。对库存物资应定期或不定期地进行清查盘点，保证帐实相符。对于随购随用的物资，不通过本科目核算，直接借记“伙食支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。对于批量采购，分批领用消耗的物资，可按以下八大类进行明细核算。1、粮食；2、蔬菜；3、调料；4、肉食品；5、水产品；6、蛋奶类；7、燃料；8、其他材料。固定资产1、本科目核算由食堂结余资金购置的符合固定资产条件的物资。2、增加固定资产时，借记本科目，贷记“固定基金”。减少固定资产时，借记“固定基金”，贷记本科目。处置清理固定资产的变价收入，贷记“其他收入”科目。3、本科目按固定资产类别进行明细核算。待处理财产损溢1、本科目核算财产物资的盘盈、盘亏和毁损。2、在财产清查过程中发生盘盈时，借记“库存物资”等，贷记本科目，待查明原因后，贷记“伙食支出”或“其他收入”等科目。发生盘亏时，借记本科目，贷记“库存物资”等。属于正常自然损耗的，应借记“伙食支出”；属于人因素，应由过失人负责赔偿，应借记“其他应收款”，贷记本科目。3、本科目期末借方余额为尚未处理的各种物资的净损失，贷方余额为尚未处理的各种物资的净溢余。（二）负债类应付帐款1、本科目主要核算应付而未付的各种货款，如采购主食、燃料后应付的货款。2、供货单位货物已验收入库，货款未付时，借记“库存物资”科目，贷记本科目，以银行存款归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。3、本科目按债权单位名称设置进行明细核算。其他应付款1、本科目主要核算食堂向师生出售和收回餐票，IC卡及支付，以及其他应付而未付的款项等。2、出售餐票时，借记“现金”科目，贷记本科目；收回餐票时，借记本科目，贷记“伙食收入”；停用退回时，借记本科目，贷记“现金”科目。余额反映已出售尚未收回的餐票金额。3、本科目按债权类别及来源户名称进行明细核算。可开设如下明细科目：1、发行餐票；2、发行卡余额；3、预收伙食费。4、预收蒸饭费；5、预收搭伙费。（三）净资产类固定基金1、本科目核算食堂自行购置等原因而形成的固定资产基金。2、本科目与“固定资产”科目对应，余额相同。结余1、本科目核算食堂各项收支相抵后的余额。2、年末计算结余时，应将“伙食收