企业常见涉税问题及稽查应对-张久慧PPT课件

企业常见涉税问题及稽查应对国家税务总局大连培训中心张久慧副教授注册税务师 一 税务稽查的流程二 税务稽查的突破口三 企业所得税常见问题及稽查应对四 增值税常见问题及稽查应对五 营业税常见问题及稽查应对六 个人所得税常见问题及稽查应对七 其他税种常见问题及稽查应对 税务稽查对象的确定 选案部门负责稽查对象的选取 并对税收违法案件查处情况进行跟踪管理 选案部门对案源信息采取计算机分析 人工分析 人机结合分析等方法进行筛选 发现有税收违法嫌疑 涉嫌偷税 逃避追缴欠税 骗税 虚开发票等 的 应当确定为待查对象 待查对象确定后 选案部门填制 税务稽查立案审批表 附有关资料 经稽查局局长批准后立案检查 对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象 应当立案检查 一 税务稽查的流程 税务稽查的实施税务稽查审理税务稽查执行 二 税务稽查的突破口 一 凭证 账簿 报表分析突破1 会计凭证 账簿 报表的检查要点 1 是否在规定的时间内设置帐簿纳税人 15扣缴义务人 10 2 凭证的合法性 成本费用凭证是否取得发票或合法凭证 日期是否相符 是否超过税法规定的标准 是否相关性支出 3 凭证的真实性 检查付款凭据及支付对象 大额现金支出的频率及合理性 凭证的台头是否为本单位 4 凭证的手续是否完备 大额支出是否有相应附件 凭证格式是否规范 要素是否完整 5 自制的凭证存根是否连续编号 手续完备 6 是否做到账账相符 账实相符 账表相符 7 会计凭证 账簿 报表是否按规定的保管期限保管 2 财务报表与申报表对应性检查要点 1 收入与增值税销项 营业税 的关系 2 购进存货与增值税进项关系 3 利润与所得税的关系 4 存货与库存的关系 5 存货减少与成本结转的关系 6 无形资产与土地使用税关系 7 房屋原值与房产税关系 1 资产负债表 资产负债表中 企业未分配利润数为负数 所有者权益小于注册资本 资产总额却在扩大 其他应付款数在不断增加 而无应付票据或者短期长期借款 对企业资产负债表上预付账款 预收账款应该进行必要的帐龄分析 检查企业是否未按规定及时做收入 或者为延迟做收入故意不取得发票 分析资产负债表上应付账款余额呈逐年递增趋势 一般是不可能的 可能存在如下情况 A 暂估成本 发票到了二次进成本 达到多列成本 B 将货款挂在应付账款科目 不做或者延迟做收入 C 存在帐外收入 支付供货商货款未通过账面 未冲减应付账款 D 虚列成本 购买发票 款项无法支付 2 利润表或损益表 二 合同 制度检查突破企业的财务制度是否健全 企业的相关管理制度是否完善 采购环节 仓库 生产环节 销售环节与财务衔接是否顺畅 原始数据和资料能否准确及时采集和共享 三 企业税务自查的关键步骤 一 确定总体税收自查的应对思路1 分析税收检查形势 纳税评估 税务稽查 稽查等级 一般稽查 举报稽查 专项稽查 2 分析企业纳税形势 主要税种 主要问题 一般问题 重要问题 政策问题 检查经历 3 自查应对目标 补税避免处罚 问题补救 会计差错导致的多缴税款 及时调账处理 二 企业税收自查工作的安排与开展包括研究分析自查提纲 掌握自查的重点 自查的组织方式 如何兼顾自查质量与效率 等 是这个环节的重点 应付工资变动率较大 是否存在多提成本费用的问题 报表上出现短期借款 而未分配利润却是负数 固定资产又无 土地 房产 等看涨的资产 如果出现这种借款一般都是虚构的 该种借款实质可能是收入包括 帐外收入回流 房地产企业可能是假按揭形成的贷款 2020 4 16 国家税务总局大连培训中心 四 企业所得税常见问题及稽查应对 一 收入常见问题的检查方法及应对 二 扣除项目常见问题的检查方法及应对 2020 4 16 国家税务总局大连培训中心 13 收入常见问题的检查方法主要是检查利润表中的主营业务收入项目 通过本年与以前年度 主营业务收入增减变化率 的对比分析 发现主营业务收入增减变化较大的 对应资产负债表中和收入有关的应付账款 存货等项目 分析各项目之间的逻辑关系 对比收入构成项目的增减变化 审查主营业务收入取得 退回 结转等业务的账务处理 确定主营业务收入检查的突破点 应税收入中常见的涉税问题及稽查应对1 商品已发出 未收款未开具发票 未确认收入 造成库存商品账实不符的应对收入确认的时点收入确认的条件第一 检查企业往来类 资本类等账户 对长期挂账不作处理的账项进行重点核实 检查是否存在收入记入往来账 不及时确认收入的情况 第二 对季末 年末收入发生骤减的企业 采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况 结合货币资金增减的时间 确认有无延迟收入入账时间的问题 第三 结合成本类账户 通过收入与成本配比性的检查 对长期挂往来科目预收性质的收入逐项核实 并通过审阅合同或协议 按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题 2 隐匿收入造成账实不符的应对第一 将 产成品 库存商品 材料 等明细账和仓库保管账相核对 落实各种存货的仓库出库凭证 开票时间 数量 金额 去向等 结合 主营业务收入 其他业务收入 明细账 查实企业自制半成品 副产品 下角料等是否有隐匿收入的情况 第二 核实各种费用的消耗定额 单位成本各项目之间的配比系数 确认某一时期 某一项目的比例关系 对比例异常变动的项目 运用控制计算法等方法 查明是否存在成本 收入均不入账 体外循环的问题 第三 对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的大额资金等进行追踪检查 确需必要时 履行必要的手续后 可以检查主要经营管理人员存款账户及办理相关的银联金卡 银卡等 查清资金的真实去向 落实资金的实际用途 核实有无账外经营问题 3 价外费用的涉税问题及应对第一 向销售部门了解销售情况和结算形式 通过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问题 第二 重点检查 其他应收款 和 其他应付款 账户第三 审核 生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 等账户的借方发生额红字的冲销记录 是否存在价外收费直接冲抵成本 费用的问题 4 不征税收入与免税收入的涉税处理及应对政府补助收入财税 2008 151号 一 企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外 均应计入企业当年收入总额 二 对企业取得的由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 本条所称财政性资金 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助 补贴 贷款贴息 以及其他各类财政专项资金 包括直接减免的增值税和即征即退 先征后退 先征后返的各种税收 但不包括企业按规定取得的出口退税款 财税 2009 87号财企 2008 179号 国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息红利收入投资方企业从被清算企业分得的剩余资产 其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分 应当确认为股息所得 剩余资产扣除上述股息所得后的余额 超过或者低于投资成本的部分 应当确认为投资转让所得或者损失 原来只适用于转让全资子公司或持股90 以上的企业 例 甲企业持有乙企业60 的股份 乙企业注册资本500万元 乙企业于2008年3月宣布终止生产经营 帐面记载资本公积100万 盈余公积200万 未分配利润250万 假设甲方分得700万 或550万 属于分得的股息 450 60 270万300万为投资成本收回 剩余280万为投资成本收回 投资损失20万元 2010年第6号关于企业股权投资损失所得税处理问题剩余的130万为投资收益 并入应纳税所得额征税国税函 2010 79第三条 5 政策性搬迁收入涉税问题及应对关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知国税函 2009 118号6 股权转让收入的涉税问题及应对关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第19号 2020 4 16 国家税务总局大连培训中心 7 利息与租金涉税问题及应对利息收入入账时间的确定对照企业的房产 土地 机器设备等所有权属证明 通过实地查看 核查企业各种财产的实际使用情况 核实财产是否存在出租出借现象 审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据 核实企业租入资产的实际使用情况 落实有无转租情形 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函 2009 98号文第三款 关于利息收入 租金收入和特许权使用费收入的确认 按合同约定的应付租金 利息 特许权使用费日期确认收入的实现 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入 租金收入 特许权使用费收入 在新税法实施后 凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的 应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额 确认为当期收入 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函 2010 79号一 关于租金收入确认问题 根据 实施条例 第十九条的规定 企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 其中 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 8 资产处置收益涉税问题及应对第五十六条企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 9 视同销售收入涉税问题及应对企业所得税实施条例第25条规定 企业发生非货币性资产交换 将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配 应当视同销售 转让财产或者提供劳务 非货币性资产在同一法人实体内部的流转不视同销售 分公司之间 2020 4 16 国家税务总局大连培训中心 样品视同销售如何征所得税 某公司样品成本价格10 销售价15 借 营业费用12 55贷 库存商品10应交税金 应交增值税 销项 2 55 区分增值税的视同销售与所得税的视同销售如 蒙牛集团用产品招待客人造纸厂将纸用于管理部门空调生产企业将空调用于职工食堂将资产货物 劳务等用于国外分支机构 应视同销售 关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函 2008 828号 2020 4 16 国家税务总局大连培训中心 国税函 2008 828号 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 中规定 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 三 用于职工奖励或福利 此项规定中 用于职工奖励或福利 是否包含职工集体福利 如用于建造职工宿舍等 将资产用于职工集体福利是否视同销售征收企业所得税 总局网站上回复 将自产产品用于集体福利应作视同销售处理 计缴企业所得税 2020 4 16 31 国家税务总局大连培训中心 非货币资产交换例 甲企业以产品A换取乙企业机器设备B A的成本为30万元 公允价值为46 8万元 含税价 交易无补价 双方适用增值税税率17 按照会计准则 借 固定资产46 8贷 主营业务收入40应交税费 应交增值税 销项 6 8 执行原 企业会计制度 的企业 借 固定资产36 8贷 产成品30应交税金 应交增值税 销项 6 8 收入明细表 成本明细表 资产折旧 摊销纳税调整明细表 假设该设备会计提了5年折旧18 4万元后 将此设备以50万元价格卖出 固定资产处置收益 会计 50 36 8 18 4 31 6税收 50 46 8 23 4 26 6 二 扣除项目常见问题的检查方法及稽查应对成本费用税前扣除应遵循的原则 1 相关性原则 如 企业为老板个人买车 与车有关费用 油费 过路费 修理费 养路费 保险费 扣除问题厂家的工程师前来修机器 不收取修理费 但其住宿费由企业承担 2 合理性原则 支出是正常的和必要的符合一般经营常规 产品的成本构成问题业务招待费支出增长超出利润增长水平外商投资企业注册经营期50年 房子5000万元 折旧50年 第十一年把企业卖了 折旧10年 每年100万元 帐上固定资产净值4000万元 3500万元卖出 每年分更多的利润 卖时得到潜在的所得 折旧是对资产价值的补偿 不能恶意进行会计估计 3 划分收益性支出和资本性支出原则 防止在各年度调剂利润 4 不得重复扣除原则税法和实施条例另有规定除外 加计扣除 5 真实性原则必须是实际发生 准备金不得扣除 必须有足够适当的凭据发票是税前扣除的必要但不是唯一凭据 国税发 2008 80号在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票 不得允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款 出口退税和财务报销 国税发 2008 88号加强费用扣除项目管理 防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除 利用个人所得税和社会保险费征管 劳动用工合同等信息 比对分析工资支出扣除数额 加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度 对广告费和业务宣传费 长期股权投资损失 亏损弥补等跨年度扣除项目 实行台账管理 加强发票核实工作 不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据 6 税法优先原则在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 企业所得税税法第二十一条 纳税调整的前提 会计规定与税收规定不一致 会计规定与税收规定不一致 不是必须调整 成本 费用确认原则 权责发生制原则 条例 第九条企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知国税函 2009 772号 1 利用虚开发票或人工费等虚增成本的检查核对计入存货成本的运输费 装卸费 途中合理损耗 直接人工费等相关费用发票 利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析 确认发票的真实性 合法性 1 鉴别发票的有效性 2 鉴别发票的真实性 一要调查购货付款单位的发票报销联与开票单位 发货单位 的发票存根联 记账联是否相符 二要调查发票入账后实物的去向 2 资本性支出一次计入成本的检查检查 原材料 低值易耗品 资产类等明细账 结合发票记载的品名 数量 金额 确定有无将购入的固定资产采用分次付款 分次开票的形式计入存货类资产账 或以零部件名义把固定资产化整为零 作为低值易耗品 外购半成品 修理用备件入账 于领用时一次或分次计入生产成本 费用 造成提前税前扣除 3 基建 福利等部门耗用的料 工 费 直接计入成本 费用或对外投资发出的货物直接计入成本 费用的检查审阅辅助生产明细账 材料明细账 产成品明细账等 查看各明细账户记录是否异常 有疑点的 应结合领料单和出库单及相关的发票单据 进行追踪检查 确定有无基建 福利部门和对外投资耗用货物计入生产成本的问题 4 收入和成本 费用不配比的检查收集企业近年来电子征管资料 企业财务决算资料等 分析比较财务报表中的收入 成本费用等相关数据 通过 主营业务成本率 主营业务成本变化率 同业成本率对比差 三个指标 将企业主营业务成本增减变化情况 与同行业企业同一指标的平均值进行对比分析 从中查找异常 第一 检查纳税人是否按照会计制度的规定正确核算主营业务成本和其他业务成本 第二 检查纳税人主营业务成本和其他业务支出的会计处理与税法之间是否存在差异 如果存在差异 是否进行纳税调整 第三 检查 主营业务成本 和 其他业务成本 中的具体产品或劳务的名称 如有无将甲产品 劳务 成本按乙产品 劳务 成本结转的情况 第四 检查 主营业务收入 主要业务成本 结转时间是否一致 5 原材料计量 收入 发出和结存的检查 1 原材料计量的检查检查 原材料 原始凭证中 供应单位 买价 运杂费 等项目的数字及说明 核实凭证是否真实 合法 实物数量计算是否正确 途中损耗是否在合理范围内 2 原材料收入的检查 3 原材料发出的检查 4 原材料结存的检查 6 人工费用的检查 1 工资薪金的稽查与应对核实从业职工人数 结合企业生产经营情况及生产规模 核实有无虚列从业人员 虚列工资支出的问题 国税函 2009 3号企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 2 各项保险的检查与应对通过 制造费用 银行存款 等科目 审查企业支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 特殊工种人身安全保险费以及住房公积金是否符合规定的范围 标准和缴存渠道 是否在成本 费用中列支为职工办理的国务院财政 税务主管部门规定以外的各种商业保险费用 同时核对职工基本养老保险 基本医疗保险等基本社会保险缴存比例 标准 金额 是否有扩大成本的问题 财税 2009 27号 3 职工福利费 职工教育经费及工会经费的检查及应对职工福利费2007年度的企业职工福利费 仍按计税工资总额的14 计算扣除 财企 2009 242号 2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的余额 不足部分按新税法规定扣除 改变用途的 应调整增加应纳税所得额 国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 国税函 2008 264号 国税函 2009 98号 2020 4 16 国家税务总局大连培训中心 职工工会经费根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十一条及企业所得税年度纳税申报表附表三 纳税调整项目明细表 填报说明规定 企业就实际上缴当地工会组织并取得 工会经费拨缴款专用收据 的工会经费 在不超过工资薪金总额2 的部分准予税前扣除 对于未取得 工会经费拨缴款专用收据 的部分不能在企业所得税前扣除 关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告国家税务总局公告2010年第24号 2020 4 16 50 国家税务总局大连培训中心 2020 4 16 国家税务总局大连培训中心 职工教育经费除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题 2020 4 16 51 国家税务总局大连培训中心 企业职工教育培训经费列支范围包括 财建 2006 317号1 上岗和转岗培训 2 各类岗位适应性培训 3 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训4 专业技术人员继续教育 5 特种作业人员培训 6 企业组织的职工外送培训的经费支出 7 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经费支出8 购置教学设备与设施 9 职工岗位自学成才奖励费用 10 职工教育培训管理费用 11 有关职工教育的其他开支 财建 2006 317号 九 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育 所需费用应由个人承担 十 对于企业高层管理人员的境外培训和考察 其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出 7 招待费未按税法规定进行纳税调增 1 查实招待费核算的明细账户 以便落实纳税申报时归集是否完整 正确 是否存在少归集招待费的问题 2 对支出的大额会议费 差旅费 核查相应原始凭证 对开票为酒店 餐馆 旅行社等单位的作为检查重点 到开票单位检查收入日报表 POS消费记录及现金日记账等资料 核实企业是否存在以其他支出名义列支招待费用的问题 3 核实全年销售收入 依据规定的比例计算业务招待费限额 然后按规定比例计算招待费扣除额 与查实的招待费金额相对比 计算纳税调整额 8 擅自扩大技术开发费用加计扣除范围审查技术开发项目开发计划 立项书 和开发费预算 核实技术研发专门机构编制批文和专业人员名单 到生产部门和工艺部门核定是否存在开发新产品 新工艺行为 着重检查研发费用 财务核算的账证是否健全 研究开发费用加计扣除范围是否符合有关政策规定 有无虚计或多计加计扣除金额的问题 财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财企 2007 194号企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 国税发 2008 116号 9 超列广告费和业务宣传费审查企业发生的广告费和业务宣传费的原始凭据 确认支出的真实性和有效性 检查有无将不允许税前列支的费用 借用广告费和业务宣传费的名义税前扣除 审查广告合同载明的金额与期限 掌握企业广告费用的计量情况 检查企业是否将预支的以后年度广告费和业务宣传费支出提前申报扣除 关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知 财税 2009 72号 对化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 30 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 粮食类白酒广告费支出是否税前扣除 10 借款利息的调整检查 查清每笔借款资金的流向 核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况 关联方借款 财税 2008 121号 国税发 2009 2号 向个人集资关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函 2009 777号 关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函 2009 312号 汇兑损益的调整是否正确 11 虚列资产损失 1 检查财产损失的类型 程度 数量 金额 税前扣除理由和扣除期限 是否符合政策规定 有关部门鉴定确认的财产损失证明资料与实际损失是否相符 有无存在虚报财产损失的情况 2 对损失的财产账面价值由于原值 折旧等因素的影响 造成账面净值与按税法规定确认的净值不同所形成的财产损失不一致 从而多扣除的财产损失金额 是否作纳税调整 国税发 2009 88号下列资产损失 属于由企业自行计算扣除的资产损失 企业在正常经营管理活动中因销售 转让 变卖固定资产 生产性生物资产 存货发生的资产损失 企业各项存货发生的正常损耗 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 企业按照有关规定通过证券交易场所 银行间市场买卖债券 股票 基金以及金融衍生产品等发生的损失 2020 4 16 国家税务总局大连培训中心 关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税 2009 57号企业资产损失税前扣除管理办法国税发 2009 88号关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知国税函 2009 772号关于电网企业输电线路部分报废损失税前扣除问题的公告国家税务总局公告2010年第30号 2020 4 16 国家税务总局大连培训中心 62 12 资产类项目计提折旧范围 计提折旧的方法 时间等不准确自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 原材料费用 人工费用 管理费 相关税费 应予资本化的借款费用等 与会计准则的差异 预定可使用状态的把握会计准则 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需调整原已计提的折旧额国税函 2010 79 固定资产计算折旧起始时间不同导致的差异企业应当从固定资产使用 会计上是指增加 月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧 关注已计提减值准备的固定资产的状态 预计净残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 税收上 企业固定资产的预计净残值一经确定 不得变更会计准则 企业至少于每年年终对固定资产的预计净残值进行复核 如果净残值预计数与原先估计数有差异的 就要对预计净残值进行调整 固定资产计算折旧的方法固定资产按照直线法 平均年限法和工作量法 计算的折旧 准予扣除 国发 2006 452号企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发 2009 81号会计上 还有双倍余额递减 年限总和法 固定资产计算折旧的年限 新旧法如何过渡 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 房屋 建筑物 为20年 飞机 原来5年 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 原来5年 电子设备 为3年 原来5年 会计上企业可根据经济利益预期选择 计提折旧的范围不同税收上不得计提折旧的固定资产 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 如 豪华游艇 会计上计提折旧 资产折旧 摊销纳税调整表 13 长期待摊费用计量 摊销不准确国税函 2009 98号新税法中开 筹 办费未明确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费 也可根据上述规定处理 大修理支出 同时符合下列条件的支出 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 以上 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 14 手续费 佣金支出的税务处理是否符合规定 财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 国家税务总局关于印发 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 的通知 国税发 2009 31号 中规定 企业委托境外机构销售开发产品的 其支付境外机构的销售费用 含佣金或手续费 不超过委托销售收入10 的部分 准予据实扣除 15 公益性捐赠支出扣除是否准确第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 第五十三条企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 财税 2009 85号关于公布2008年度2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知1 2008年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 66家 2 2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 3家 关于中华全国总工会公益性捐赠税前扣除资格的通知 2008 2009 2010年度 财税 2010 97号关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知 2008 2009 2010年度 财税 2010 37号 关于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知财税 2010 69号关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知财税 2010 45号非货币性捐赠 注意流转税 外购的商品 原材料 国税函 2008 828号 产成品固定资产 财税 2008 170号 财税 2009 9号 无形资产 五 增值税常见问题及稽查应对 一 销项税额常见的问题的检查与应对 二 销项税额中常见问题辩析 三 进项税额常见的问题的检查与应对 四 进项税额中常见问题辩析 五 销售使用过的固定资产及旧货销售的计税问题 六 混合销售行为的计税问题 一 销项税额常见的问题的检查与应对1 人为滞后销售入账时间 延迟实现税款 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面 增加 合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 5 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款 增加 的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 增加 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 7 纳税人发生本细则第四条第 三 项至第 八 项所列视同销售货物行为 为货物移送的当天 2 账面隐匿销售额的检查不按规定核算货物销售 应计未计销售收入 不计提销项税额常见问题 1 销售货物直接冲减 生产成本 或 库存商品 2 以物易物不按规定确认收入 不计提销项税额 3 用货物抵偿债务 不按规定计提销项税额 3 将向购货方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用 采用不入账 冲减费用 人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段 不计算缴纳增值税 4 利用关联方转移计税价格5 坐支销货款6 受托加工业务实物收入的检查接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费的材料 余料收入 不计收入不申报纳税 7 残次品 废品 材料 边角废料等销售的检查销售残次品 废品 材料 边角废料等隐匿账外 或直接冲减 原材料 成本 费用等账户 或作其他收入 不计提销项税额 8 委托代销业务不按规定申报纳税增值税暂行条例第38条委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天确认收入 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天确认收入 视同买断和代销手续费要区分委托方发出货物 是属代销还是销售 收入确认的时间不同 9 不同县 市 间移送货物用于销售未申报纳税设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构 不在同一县 市 用于销售 未作销售处理 仓库明细账 仓库出库单等 2020 4 16 国家税务总局大连培训中心 83 国家税务局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知 国税发 1998 137号 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条 视同销售货物行为的第 三 项所称的用于销售 是指受货机构发生以下情形之一的经营行为 一是向购货方开具发票 二是向购货方收取货款 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的 应当向所在地税务机关缴纳增值税 未发生上述两项情形的 则应由总机构统一缴纳增值税 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款 则应当区别不同情况计算 并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款 10 自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 集体福利和个人消费 未视同销售申报纳税 非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产 和不动产在建工程如 某企业将自产的一批货物 用于本企业在建工程 借 在建工程贷 产成品应交税金 应交增值税 销项 视同销售行为销售额的确定 一 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 二 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 增加 三 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 属于应征消费税的货物 其组成计税价格中应加计消费税额 财税 2008 170号文第六条规定 固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法确定销售额的 以固定资产净值为销售额 二 销项税额中常见问题辩析1 自产产品用于管理部门使用是否视同销售 2 自产货物用于设备维护 是否属于 视同销售 3 公司自产电量用于自已机器设备使用是否征收增值税 4 出租方收取的空调费应缴营业税还是增值税 5 折扣销售 销售折扣 销售折让是否可冲减销售额 6 三方之间以物抵债是否涉及增值税计税问题 7 包装物押金是否并入销售额计税 1 纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金 单独记账核算的 不并入销售额征税 国税发 1993 154号 2 逾期 以一年为期限 不再退还的押金 应按包装货物的适用税率计算销项税额 注意要将押金换算为不含税价 再并入销售额征税 国税发 1996 155号 3 包装物押金不应混同于包装物租金 包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额 销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金 均应并入当期销售额征税 国税发 1995 192号 啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理 国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知 国税函 2004 827号 具体规定 纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金 无论包装物周转使用期限长短 超过一年 含一年 以上仍不退还的均并入销售额征税 本通知自2004年7月1日起执行 三 进项税额常见的问题的检查与应对1 扩大农产品收购凭证的使用范围 将其他费用计入买价多抵扣进项税额 对农产品收购凭证填开情况进行审核和检查 看其是否符合相关的规定 对大宗农产品要进行定期或不定期的抽盘 分析其是否账实相符 有没有将霉烂变质的货物长期挂账不做处理的情况等 增值税暂行条例第八条规定 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价 包括烟叶税 和13 的扣除率计算的进项税额 2002年1月1日改为13 的扣除率计算 进项税额 买价 包括烟叶税 13 2 非正常损耗未转出非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 取消自然灾害损失 其他非正常损失 纳税人在处理这类问题时 往往采取提高实际入库原材料成本 按购入货物的全部价款核算计提进项税额 对这部分短缺与毁损不作账务处理 3 用于非增值税应税项目 免税项目 集体福利及个人消费的货物未按规定做进项税额转出 多抵扣税额 购进货物 不包括既用于增值税应税项目 不含免征增值税项目 也用于非增值税应税项目 免征增值税 以下简称免税 项目 集体福利或者个人消费的固定资产 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 非增值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额 非增值税应税劳务营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 财税 2008 170号文第五条规定 纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述2 3情形的 应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 固定资产净值 适用税率固定资产净值 是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值 4 返利和折让的检查 1 把返利挂入其他应付款 其他应收款等往来账 不作进项税额转出 其他应付款 或 其他应收款 账户余额会明显增加 2 将返利冲减营业费用 不作进项税额转出 容易造成相关费用比上期明显下降 调查了解企业供应商或同业的其他供应商是否向购货方支付返利 如果都支付 被查企业账面没有任何返利记录 说明被查企业很可能存在账外账 财政部国家税务总局 关于平销行为征收增值税问题的通知 国税发 1997 167号 凡增值税一般纳税人无论是否有平销行为 因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金 均应依所购货物的的增值税税率计算应冲减的进项税金 并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减 自2004年7月1日起 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 国税发 2004 136号 5 接受虚开发票的检查调查资金流向的真实性 核实采购货物取得的增值税专用发票是否真实 有无取得假票情况 有无满额联号填开情况 有无开票日期不同 票号相连或相近情况 有无大宗货物来自非产地的情况 有无票面价税合计是大额整数等 国税发 1995 192号 购进货物或应税劳务支付货款 劳务费用的对象 纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 四 进项税额中常见问题辩析1 购买软件能否凭增值税专用发票抵扣进项税 2 货款支付方与开具增值税专票的销售单位不一致可否抵扣进项税额 3 企业研发活动耗用的原材料可否抵扣进项税 4 工程配套设备的进项税额能否抵扣 5 购进礼品的进项税额能否抵扣 6 已抵扣进项税的库存用于办公是否要补交已抵扣的税款 7 超市取得普通发票是否可以抵扣进项税额 8 修建厂房支付的运费是否可以抵扣进项 五 销售使用过的固定资产及旧货销售的计税问题 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税 2008 170号关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税 2009 9号关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知国税函 2009 90号 财税 2008 170号文第三条规定 东北老工业基地 中部六省老工业基地城市 内蒙古自治区 东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额 不再采取退税方式 其2008年12月31日以前 含12月31日 下同 发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额 应于2009年1月份一次性转入 应交税金一应交增值税 进项税额 科目 财税 2008 170号文第四条规定 自2009年1月1日起 纳税人销售自己使用过的固定资产 以下简称已使用过的固定资产 应区分不同情形征收增值税 一 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 二 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 三 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 本通知所称已使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 财税 2009 9号文第二条规定第一款规定 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易办法依4 征收率减半征收增值税 财税 2009 9号文第二条第一款规定 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产 按照 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 第四条的规定执行 国税函 2009 90号文第一条第一款规定 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 凡根据 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 和财税 2009 9号文件等规定 适用按简易办法依4 征收率减半征收增值税政策的 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 国税函 2009 90号文第四条第一款 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货 适用按简易办法依4 征收率减半征收增值税政策的 按下列公式确定销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2财税 2009 9号文第二条第一款规定 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应当按照适用税率征收增值税 财税 2009 9号文第二条第一款规定小规模纳税人 除其他个人外 下同 销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应按3 的征收率征收增值税 国税函 2009 90号文第一条第二款规定 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 应开具普通发票 不得由税务机关代开增值税专用发票 国税函 2009 90号文第四条第二款 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货 按下列公式确定销售额和应纳税额 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 财税 2009 9号文第二条第二款规定 纳税人销售旧货 按照简易办法依照4 征收率减半征收增值税 所称旧货 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽车 旧摩托车和旧游艇 但不包括自己使用过的物品 国税函 2009 90号文第一条第二款规定 纳税人销售旧货 应开具普通发票 不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票 六 混合销售行为的计税问题实施细则第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 为混合销售行为 除本细则第六条的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 应当缴纳增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非增值税应税劳务 不缴纳增值税 取消 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为 由国家税务总局所属征收机关确定 实施细则第七条 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 一 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 国税发 2002 117号 应交税费 应交增值税 进项税额 销项税额 减免税款 出口退税 已交税金 进项税额转出 出口抵减内销产品 转出多交增值税的应纳税额 转出未交增值税增值税申报表审核 六 营业税常见问题及稽查应对 一 营业税的改革趋势 二 营业税常见涉税问题1 企业兼营行为应当如何申报缴纳营业税 实施细则第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额 其应税行为营业额缴纳营业税 货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税行为营业额 2 美容院提供美容服务并向客户销售美容产品属于哪种行为 3 房地产开发企业支付境外机构设计费用 是否需缴营业税并代为扣缴企业所得税 利息 股息 红利 特许权使用费等暂行条例第十一条营业税扣缴义务人 一 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以受让方或者购买方为扣缴义务人 4 销售不动产同时装修 也即房地产企业搞的精装修房销售如何计税 5 销售自产货物的同时提供建筑安装劳务如何计税 实施细则第七条 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 一 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 6 拆迁还建如何缴纳营业税 7 租赁场地的装修如何缴纳营业税 8 工业企业将自制的半成品用于出租如何纳税 9 政府收回土地使用权需缴纳营业税吗 10 施工企业能否自己给自己企业开建筑业发票 11 房地产企业取得土地后经过七通一平出让 营业税是否按差额交税