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中国电信云南公司2010年1月13日 2009年税务政策 中国电信2009年税务政策 1 2009年汇算清缴政策解析 2 日常税务问题解答 3 税务问题研讨 4 财政部福利费政策解析 一 2009年汇算清缴政策解析 一 2009年汇算清缴政策解析 一 跨地区汇总纳税办法 主要文件依据国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 的通知 国税发 2008 28号 财政部国家税务总局中国人民银行关于印发 跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法 的通知 财预 2008 10号 国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 国税函 2009 221号 一 跨地区汇总纳税办法 国税函 2009 221号 一 二级分支机构的判定二级分支机构 是指总机构对其财务 业务 人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构 二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照 复印件 和由总机构出具的二级分支机构的有效证明 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构 无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的 应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税中国电信集团云南省电信公司下属各州市分公司虽为二级分支机构 但是同一地区 云南省 内的二级分支机构 不执行该政策 股份公司各州市分公司为三级分支机构 不执行该政策 一 2009年汇算清缴政策解析 二 汇总纳税范围 根据 关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知 财税 2008 119号 停止执行合并纳税政策 执行按法人主体属地纳税政策 自2009年开始 集团公司与股份公司均执行总分公司汇总纳税 28号文 存续公司由省公司独立缴纳企业所得税 州市分公司原则上不进行申报 如主管税务机关要求申报的可按要求办理 股份公司由集团统一申报 各州市分公司需对纳税调整事项进行认真清理 填报久其报表 网资公司由省公司统一编制纳税调整表上报总部 由总部统一申报 二 汇总纳税范围 各分支机构适用税率1 集团公司 各分公司均实行25 税率 2 股份公司 享受西部地区优惠政策的分公司执行15 税率 一 2009年汇算清缴政策解析 三 2009年汇算清缴相关政策 1 工资 福利费税前扣除标准 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 工资 实际发放的工资薪金总和 不包括福利费 职工教育经费 工会经费及各项保险 公积金等 合理工资薪金 企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 国有性质的企业的工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 工效挂钩工资 股票增值权 国有 调增 其他 可不调整 合理工资薪金 关注国税函 2009 259号 三 2009年汇算清缴相关政策 1 福利费 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴 安家费 探亲假路费 丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 注意 交通补贴应和个税扣除标准协调一致 税法福利费范围与公司核算办法规定之间的差异 企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 逾期仍未改正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 三 2009年汇算清缴相关政策 1 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 与国税函 2009 3号的对比分析242号文对职工福利费的定义与 企业会计准则第9号 职工薪酬 的规定保持一致 是对准则规定的进一步明确 财企 2009 242号只是对职工福利费会计处理的进一步明确 对个人所得税及企业所得税的核算 计算方法 没有实质影响 个人所得税法及补充规定已将公司支付的工资及各项补贴纳入 工资薪金 所得 企业所得税法实施条例 福利费扣除比例14 福利费范围在3号文以进行了明确 242号文 财税差异按税法规定处理 三 2009年汇算清缴相关政策 1 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 与国税函 2009 3号的对比分析 续 三 2009年汇算清缴相关政策 1 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 财企 2009 242号 与国税函 2009 3号的对比分析 续 三 2009年汇算清缴相关政策 2 补充养老 医疗 保险税前扣除标准 关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27号 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 公司核算办法 补充养老1 12内 补充医疗当地政府标准处理意见 当期成本中列支金额如超过5 财税差异 永久性 应纳税调增 三 2009年汇算清缴相关政策 3 财产损失税前扣除 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税 2009 57号 企业资产损失税前扣除管理暂行办法 国税发 2009 88号 坏账损失 债务人逾期3年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 资产损失 应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除 不得提前或延后扣除 原规定 国税发 2000 147号 电信企业的用户新欠的月租费 通话费 拖欠时间超过 年仍无法收回的 由电信企业提出申请并提供有关凭证 经税务机关审核确认后 作为坏账损失处理 已失效 处理意见 目前集团公司正在申请 按一年报损 三 2009年汇算清缴相关政策 4 佣金手续费税前扣除 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 超过部分 不得税前扣除 公司现状 2008年汇总口径不超5 部分公司超过比例 未来处理 集团公司已向总局反映 待明确 三 2009年汇算清缴相关政策 5 收入 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入 租金收入 特许权使用费收入 在新税法实施后 凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的 应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额 确认为当期收入 公司现状 按会计的权责发生制确认收入 处理要求 会税差异 纳税调整 电路出租 网络元素租赁属于通信业务收入 非 租金收入 不调整 三 2009年汇算清缴相关政策 6 职工教育经费 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额 2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减 仍有余额的 留在以后年度继续使用 企业所得税实施细则 实际发生的职工教育经费不超过工资总额2 5 超过部分准予以后年度扣除 公司现状 大部分公司计提大于实际使用 需纳税调整 暂时性差异 处理建议 会计上超过1 5 部分不再计提 逐步消化以前年度结余 三 2009年汇算清缴相关政策 7 固定资产折旧 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 新税法实施前已投入使用的固定资产 企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧 不做调整 新税法实施后 对此类继续使用的固定资产 可以重新确定其残值 并就其尚未计提折旧的余额 按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限 按照新税法规定的折旧方法计算折旧 新税法实施后 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的 也可以继续执行 公司现状 2008年计提小灵通减值准备 纳税调增 计入递延税资产 处理意见 2009 2011年 小灵通电子设备三年折旧 应建立专门的资产备查簿 逐步转回调增的减值准备 三 2009年汇算清缴相关政策 9 政策性搬迁或处置收入 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 118号 如果需要重建 按取得其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出 技术改造支出和职工安置支出后的余额 计入企业应纳税所得额 新建资产折旧可税前抵扣 不需要重建的 应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入 减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额 计算缴纳企业所得税 提示 文件未提及处置损失问题 实际是收支相抵后净额才会影响当期应纳税所得 三 2009年汇算清缴相关政策 12 其他优惠政策企业购置并实际使用安全生产 节能节水 环境保护专用设备优惠目录规定设备 购置额10 可抵免所得税 安置残疾人员所支付的工资可加计100 扣除 三 2009年汇算清缴相关政策 13 其他重要法规 关于印发的通知 国税发 2009 2号 对关联方转移定价的规定和同期资料准备的要求 关于印发 大企业税务风险管理指引 试行 的通知 国税发 2009 90号 对于税务内部控制的相关要求 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 财税 2008 160号 明确公益性捐赠的范围及对象等问题 三 2009年汇算清缴相关政策 14 企业所得税费用扣除比例全国统一标准1 国务院 职工福利费 14 工会经费 2 职工教育经费 2 5 业务招待费 60 5 广告与宣传费 15 公益性捐赠 12 2 国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准 补充养老保险 补充医疗保险 地方标准1 国务院主管部门或省级人民政府规定比例 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金2 供暖费补贴 通信费补贴 交通补贴 一 2009年汇算清缴政策解析 四 纳税申报表填报及相关要求 1 申报表的填报与08年一致 具体参见填报说明 强调几点要求 纳税调整表增加明细调整项目 按项目填列 增加核算上未列入福利费的补贴项 如交通费补贴 通讯费补贴 供暖费补贴 住房补贴等 调整表其他项金额不得超过调整额5 可增加浮动行填列 浮动行项目省公司应汇总归集 四 纳税申报表填报及相关要求 1 增加明细项目填报说明 交通费补贴 当年支付给员工的按标准实报实销或限额实报实销 或直接以现金形式支付的交通费补贴 不包括正常公务交通费支出 通讯费补贴 当年支付给员工的通信费补贴 包括实报实销或限额实报实销或直接以现金形式支付的交通费补贴 住房补贴 当年支付给员工的住房补贴 上述三项补贴不管是否在福利费中核算 在纳税申报表的调整表中单独反映 计算福利费扣除限额时 需加上这三项补贴 四 纳税申报表填报及相关要求 1 增加明细项目填报说明 代理佣金 手续费支出 填报实际支付的佣金 手续费支出 按全部通信业务收入5 计算扣除限额 进行调整 总部汇总后再重新计算调整 佣金 手续费仅指与收入相关的代理商佣金 不含代收话费 清欠手续费等 离退休统筹外补贴 填报支付给离退休员工的统筹外补贴 最后是否调整总部统一处理 集团下拨补贴收入 填报集团公司下拨补贴收入 现仍未转收入 挂 递延收益 其他应付款 资本公积 等科目的 与集团核实金额后 进行纳税调减或调增处理 利息 租金收入 根据税法规定按合同约定收款时间为收入确认时点 与会计权责发生制确认收入存在的暂时性差异 相应进行纳税调整的金额填报本行 四 纳税申报表填报及相关要求 2 久其数据及相关资料的报送时间 久其数据会同年报数据报送 相关资料均尽量以扫描或电子版报送为宜 财产损失批复资料3月30日前报送 扫描电子版 其他备案类资料3月30日前报送 四 纳税申报表填报及相关要求 3 备案类的减免税事项 18项 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 安置残疾人员所支付的工资 符合条件的技术转让所得 国家需要重点扶持的高新技术企业 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额抵免的税额 已经税务机关审批或备案 尚未抵免完的国产设备投资抵免税额 符合特殊重组条件的企业并购 重组等 四 纳税申报表填报及相关要求 3 安置残疾人工资加计扣除备案资料 1 残疾人员名册 2 有效的残疾人员证明和身份证 3 与残疾人员签订的劳动合同或服务协议 4 为残疾人员缴纳社会保险的缴费证明 5 支付残疾人员工资的证明 6 主管税务机关要求报送的其他资料 四 纳税申报表填报及相关要求 3 购置环境保护 节能节水 安全生产等专用设备投资抵免备案资料 1 购买专用设备发票及清单 2 专用设备固定资产卡片或专用设备固定资产明细帐 3 专用设备使用情况声明 4 主管税务机关要求报送的其他资料 资料准备的要求 符合节能节水目录的认证资料 科技局或设备供应商出具 主管税务机关鉴定资料等 一 2009年汇算清缴政策解析 五 其他相关问题 营业税暂行条例的主要变化 营业税暂行条例实施细则 境内提供条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产 是指 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内 重大变化 纳税义务判断原则 改过去的 劳务发生地 原则为 劳务发生地与接受劳务主体 原则 使纳税义务扩大 对公司影响 国际业务结算支出 境外中介机构费用等在对外支付时需要代扣代缴营业税税务补充规定 财税 2009 111号 境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的 不属于 境内 提供条例规定的劳务 不征收营业税 但是 具体范围由财政部 国家税务总局规定 目前公司主要对外业务均不在免税范围 五 其他相关问题 客户积分计划 客户积分计划的会计处理发生变化 2009年1月1日起将积分奖励计划的财务处理方式由原来的计列成本更改为抵减并递延确认收入 即将对积分奖励 把提供劳务和积分作为两个单独的收入组成部分 营业税暂行条例 客户购买商品或劳务并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当期计缴营业税 用户兑换积分时会计账上确认收入不再缴纳营业税 总局营业税处的意见 五 其他相关问题 客户积分计划 差异处理 纳税调整会计账上通信业务收入 暂不考虑滞纳金 预收账款 用户积分计划准备 简化处理 平时的处理 会计账上通信业务收入 预收账款 用户积分计划准备 期末 期初 当期为贷方增加 当期为借方增加 2009年未进行调整 如何处理 会计账上通信业务收入 预收账款 用户积分计划准备 期初余额 应付账款 期初余额 用户兑换第三方提供商品或劳务时 公司代表第三方归集对价 原计入预收账款的金额大于应支付给第三方价款时 加上这种情况下的 应付账款 相应贷方发生额 如果应付第三方价款大于预提积分 以预提积分为限进行纳税调整 五 其他相关问题 客户积分计划 原会计处理 举例 公司取得100元收入 计提10元积分 承诺用户可使用积分兑换航空公司的绿色通道服务 根据用户实际使用积分兑换绿色通道的量来结算每月金额 应归属于公司代表第三方归集对价 净额确认收入 假设应付航空公司8元 会计处理为 借 预收账款10贷 经营收入2应付账款8计缴营业税的收入 2 10 8 0元 假设应付航空公司12元 会计处理为 借 预收账款10经营成本2贷 应付账款12计缴营业税的收入 0 10 12 2 0元 五 其他相关问题 增值税暂行条例的主要变化 关注 对于销售已使用固定资产的影响原财税 2002 29号文规定 纳税人销售旧货一律按4 的征收率减半征收增值税 售价未超过原值的 免征增值税 已作废 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 等 财税 2008 170 财税 2009 9号 国税函 2009 90号一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货 适用按简易办法依4 征收率减半征收增值税政策 销售额 含税销售额 1 4 应纳税额 销售额 4 2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货 销售额 含税销售额 1 3 应纳税额 销售额 2 中国电信集团公司2009年税务政策培训会 1 2009年汇算清缴政策解析 2 日常税务问题解答 3 税务问题研讨 4 财政部福利费政策解析 日常税务问题解答 销售附带赠送 营业税 国税函 2007 414号1 以业务销售附带赠送电信服务业务 包括赠送用户一定的业务使用时长 流量或业务使用费额度 赠送有价卡预存款或者有价卡 的过程中 其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为 不属于营业税征收范围 不征收营业税 2 以业务销售附带赠送实物业务 包括赠送用户小灵通 手机 电话机 SIM卡 网络终端或有价物品等实物 属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为 不征收增值税 其进项税额不得予以抵扣 其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为 不属于营业税征收范围 不征收营业税 即 业务促销赠送电信服务 实物 包括有价物品 均无需缴纳流转税 包括营业税 增值税 日常税务问题解答 销售附带赠送 企业所得税 财税 2004 215号1 电信企业在发展业务过程中 为留住老用户 发展新用户或鼓励用户入网以及推广使用新业务 采用积分计划等多种营销方式 对达到一定消费规模的用户提供一定额度的业务使用时长 流量或业务使用费优惠折扣 以及采用捆绑销售方式提供的话机或其他有价物品 有价通信卡等支出 应作为商业折扣或成本费用允许在税前扣除 2 对为了宣传推广而随机给予已有用户或潜在客户免费提供有价通信卡或其他有价物品等支出 应作为业务宣传费按规定标准扣除 日常税务问题解答 销售附带赠送 个人所得税 国税函 2000 57号在年终总结 各种庆典 业务往来及其它活动中 为其它单位和部门的有关人员发放现金 实物或有价证券 对个人取得该项所得 应按照 其他所得 项目计算缴纳个人所得税 税款由支付所得的单位代扣代缴 在企业组织的非销售活动中向有关人员发放的利益 要代扣个税 赠送大客户等的礼品要扣缴个人所得税 但在销售活动中赠送商品 是典型的促销活动 实质是销售行为 无需扣缴个人所得税 注意方式 合理筹划 日常税务问题解答 销售附带赠送 个人所得税 渝地税发 2007 263号 偶然所得 是指个人取得的具有非经常性 非本人意志行为性的所得 是意想不到的 机遇性的所得 包括得奖 中奖 中彩以及其他偶然所得 目前 企业采取打折 返利销售等方式开展的商业促销活动 属于企业给予特定消费者或实际用户的商业折扣 不属于消费者个人的偶然所得 暂不征收个人所得税 但企业通过摇号 摸号等有奖促销方式产生的的奖金 奖品 以及举办宣传推广活动给予潜在客户或不确定对象的礼品 礼金 属于个人的偶然所得 应按偶然所得征收个人所得税并由发奖单位代扣代缴 日常税务问题解答 收入项目适用税目 公司战略转型及全业务运营后 新增了很多产品和服务 其中部分产品收入项目的营业税税目易混淆更新产品收入项目时 如广告 文化体育等 建议 1 合理确定产品收入项目名称 规避税务风险 2 明确其税目 统一营业税的计算口径 电信业务分类目录 2003版 增值电信业务 第一类在线数据处理与交易处理业务 通过通信网络为用户提供在线数据处理和交易 事务处理的业务 如在线支付 国内多方通信服务业务 可视电话 视频会议 远程教学 视频点播 国内因特网虚拟专用网业务 IP VPN 因特网数据中心业务 利用机房设施 以外包出租的方式为用户的服务器等网络相关设备提供放置 代理维护 系统配置及管理服务 日常税务问题解答 收入项目适用税目 续 增值电信业务 第二类存储转发类业务 语音信箱 电子邮件 传真存储转发等 呼叫中心业务 通过固定网 移动网或因特网等公众通信网络向用户提供企事业单位的业务咨询 信息咨询和数据查询等服务 因特网接入服务业务 为ICP和普通用户提供接入服务 信息服务业务 通过信息采集 开发 处理和信息平台的建设 通过固定网 移动网或因特网等公众通信网络直接向终端用户提供语音信息服务 声讯服务 或在线信息和数据检索等信息服务的业务 主要类型包括内容服务 娱乐 游戏 商业信息和定位信息等服务 综合传媒 号百商旅 广告 综合信息服务 日常税务问题解答 企业所得税 企业年金按照工资总额的5 税前扣除 其工资总额如何理解 是上年工资总额 还是当年纳税申报表的 税前扣除工资总额 答 是当年税前扣除工资总额 当年12月31日计提尚未发放的工资 在次月 汇算清缴前 发放 税务口径允许税前列支 公司核算及预算口径可否允许税前列支 当年工资总额是否在当年发放完毕 答 按报表实际支付工资税前扣除 不考虑预算口径 根据财税 2009 27号 实际发放的补充医疗保险税前列支 我公司计提但未使用完的 是否要纳税调整 可否不足额计提 其人工成本可否用于福利费 答 计提未使用的 要纳税调整 可不足额调整 是否可用于福利费按人力资源部规定处理 省内未参加医疗保险的单位 福利费能否超支 答 按人力资源部规定处理 日常税务问题解答 企业所得税 续1 公司购买办公家具 计入 经营成本 低值易耗品摊销 税法规定是否应计入 固定资产 是否应进行纳税调整 答 公司资产目录 折旧年限 费用化资本化标准 原则上与按税法规定一致 不应有差异 准确核算 如有差异 按税法规定调整 工程核算中 建设单位管理费 列支的餐费 是否应与管理费用中招待费一并计算税前列支金额 是公司为线路维护人员缴纳的人身意外保险计入 经营成本 是否属于不得税务扣除的商业保险 是否属于特殊工种 有何依据 答 属于 特殊工种 保险 可查阅地方对特殊工种的定义 应可税前扣除 公司为职工培训支付的差旅费 食宿费 是计入 经营成本 业务费 差旅费 还是 职工教育经费 有何影响 答 属于 职工教育经费 日常税务问题解答 企业所得税 续2 公司业务部门测试用手机 计入成本费用 是否应计入固定资产 答 按使用时间 单位价值 用途判断 如符合税法资本化条件则记录固定资产 存话费送手机 等活动 将购进手机的费用一次性计入营业费用 是否进行所得税纳税调整 答 暂不调整 一次性进成本费用并税前扣除 基本公积金比例较低 根据08年度地方清算政策 补充公积金允许税前扣除 目前参与集团统一汇算清缴 从合理 公平角度出发 我们能否将基本 补充公积金合并计算超过12 部分予以纳税调整 按地方标准则允许扣除 存续公司2009年企业所得税执行汇总政策 但无正式通知 州市税务机关要求执行二级分支机构分配政策 但省公司的主管国税机关因政策不明确而无法办理 请明确 答 按28号文件规定执行 应不需要分配 地方协调 日常税务问题解答 发票问题 上市公司和网络资产分公司之间成本分摊 摊入单位无相应的发票 如何判断该问题的税务风险 答 分摊协议 发票复印件 费用分割单 作为税前列支依据 基站发票取得问题 基站 宽带节点这一类一般都租用私人住宅地或军队等非企业单位 其场地租赁费 电费是直接付给出租个人或村委会 学校等 无法取得合法票据 税务部门仍旧保留凭票扣除的说法 该问题目前如何解决 答 单位统一代开 发票丢失了 对方单位提供存根联复印件并加盖财务章 此类情况是否要做纳税调整 答 无需纳税调整 公司支付银行结算年服务费 银行只提供收款凭条 没有正规服务业发票 是否要做纳税调整 答 不做纳税调整 日常税务问题解答 发票问题 续1 与移动 联通的网间结算支出 公司按净额缴纳营业税 是否应取得对方公司开具的电信业发票 答 原则上需要发票 但实际操作不按发票缴税 统一结算很难取得发票 暂维持现状 公司支付给当地公安部门打击盗窃电缆破案奖励款 公安部门提供行政事业统一收据 计入 经营成本 修理费 行政事业统一收据列成本费用是否有税务风险 是否应做纳税调整 答 应属于赞助款 无论何种票据均不得税前扣除 应纳税调整 线路改迁补偿款及赔偿款我公司只开具收据给相关单位 是否是存在税务风险 答 不属于我公司经营范围 无法开具发票 开收据合规 不存在税务风险 由市广播电视台和新闻传播有限责任公司做广告 只提供行政事业单位收据 列广告费是否存在风险 如何解决 答 有风险 应取得广告业发票 否则不得税前列支 日常税务问题解答 营业税 通过号码百事通平台 声讯平台及互联星空平台等 向客户提供订购非通信类商品服务 由商品的提供方 下称商家 向客户配送商品 通过电信业务平台出售非通信类商品是否能够作为混合销售 答 按是否为一项劳务 提供劳务的同时附带销售 可视同混合销售 通过平台销售商品 应属于代理或销售 应为兼营业务 为员工发放公务联系用电信卡 作收入冲减核算处理 赠送的各类电信卡 含公关用电信卡 不计列收入及成本费用 经营收入中剔减1个月以上欠费收入及计费系统在发账时的调整项目 上述否符合应交营业税 答 应计列收入 计缴营业税 同时计列成本 对所得税没有影响 与终端等公司合作 能否视作为共同提供电信服务 按照分成后收入纳营业税 还是应该作为电信代销通信终端缴纳增值税 答 性质上应不属于合作分成 不能按合作分成处理 营业外收入中的无法支付应付款是否要缴纳营业税 答 无需缴纳营业税 日常税务问题解答 营业税 续1 按照集团核算办法要求 核算积分时将当月新增的客户积分准备计划进行分摊 抵减当月计费出账收入 会计处理是否符合税务要求 营业税及企业所得税 答 积分处理的营业税处理 1 2010年 应将2009年未调整积分准备补充调整 1季度处理即可 即将2009年12月31日期末预收账款 积分准备 予以调增作为营业税计税收入 但应剔除2009年初从预计负债 积分准备转入预收账款的金额 已在2008年前计缴营业税 2 如存在代表第三方归集对价 应将 应付账款 期初余额 用户兑换第三方提供商品或劳务时 原计入预收账款的金额大于应支付给第三方价款时 加上这种情况下的 应付账款 相应贷方发生额 如果应付第三方价款大于预提积分 以预提积分为限进行纳税调整 也进行调整 即加上应付账款金额计缴营业税 3 2010年经过以上调整 正常每月调整 会计账上通信业务收入 预收账款 用户积分计划准备 期末 期初 当期为贷方增加 当期为借方增加 日常税务问题解答 营业税 续1 根据核算办法装移机收入按10年摊销 是否应在取得该装移机收入时点缴纳营业税 企业所得税是否相应进行纳税调整 答 营业税在会计确认时间计缴 企业所得税仍按原办法调整 与会上所述不一致 考虑到影响金额较大 不做一次性转回 公司收到因市政建设等原因导致线路改迁费如何缴纳营业税 企业所得税 答 不交营业税 不属于营业税征税范围 企业所得税则扣除线路迁改损失后 如有盈余计入当期应纳税所得 如亏损这计入当期损失扣除 日常税务问题解答 个人所得税 我公司对在差旅费标准以内节约部分 按节约金额的50 给予员工奖励 同时 对该部分奖励列入差旅费报销 由于没有票据 是否允许所得税税前扣除 另外 员工个人是否缴纳个税 如果要缴纳 是并入工资薪金缴纳个税 还是按其他什么税目缴纳 答 没有票据不允许税前扣除 如以奖金形式支付 应并入当月工资薪金计缴个人所得税 个人所得税可以税前扣减的项目除了 个人基本养老金 个人失业金 个人基本医疗金 个人住房公积金 四项外 还有那些可以税前扣减 个人大病保险金 能否税前扣减 答 个人大病保险应属于 基本医疗保险 具体参见地方社保规定 计算个人所得税前可税前扣除 每月支付给代办人员的代办费手续费超过2000元的是否应该代扣代缴个人所得税 代办费清单一般体现一人 但实际工作中可能有多人参与代办业务 这部分代扣代缴税率等如何计算 答 代办费应代扣代缴个人所得税 按合同协议清单扣缴个人所得税 不以领取人为准 日常税务问题解答 个人所得税 续1 未参加社会医疗保险制度 按公司内部规定参照社会医疗保险制度的规定 建立职工医疗报销制度 对于此方式是否符合个人所得税税前扣减规定 答 不符合 每月支付给职工食堂的费用 计入 福利费 中核算 是否要并入当月工资薪金中计算缴纳个人所得税 答 不扣缴个人所得税 日常税务问题解答 其他税种 中国电信的基站 机房 配电房和塔基房等作为通信设施固定资产管理 是否征收房产税 是否可比照移动稽查文件免征 答 参照移动稽查文件免征 我的E家 等套餐与用户签订的业务合同是否缴纳印花税 不交出售土地出售价格低于评估价格 现税务部门要求交纳土地增值税 土地为50年代划拨土地 问该土地增值税该如何计算 按取得土地价格 应先补交土地出让金才可以转让 与评估价无关 房产证 土地证 营业执照 税务登记证等证照每次变更后是否都要交纳印花税 对 按次征收 房屋建筑物计征房产税时 由于房产是动态变化的 每年都有增加或减少的情况 因此房产税以什么时点的房产原值进行计算 答 加权平均 如有变化 加上新增构筑物扣除替换原设备等 从下月开始按新原值计算 日常税务问题解答 其他问题 用户欠费报损时间 答 已向国家税务总局申请一年以上用户欠费损失税前扣除政策 预计近期将取得批复 各分公司可按一年报损的方式先准备资料并按规定时间报送税务机关审批 离退休统筹外补贴是否可税前扣除 答 经咨询国家税务总局所得税司 离退休统筹外补贴属于企业正常经营费用 可税前扣除 考虑到上述答复为口头答复 且总局网站答疑及企便函 2009 33号文均规定不得税前扣除 存续公司如亏损 主管税务机关明确要求不得税前列支 则可进行纳税调增 调增后应纳税所得小于0 中国电信集团公司2009年税务政策培训会 1 2009年汇算清缴政策解析 2 日常税务问题解答 3 税务问题研讨 4 财政部福利费政策解析 中国电信集团公司2009年税务政策培训会 1 2009年汇算清缴政策解析 2 日常税务问题解答 3 税务问题研讨 4 财政部福利费政策解析 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 1 背景以社会保障 公共服务欠缺和 低工资 为背景建立的 高福利 模式 已经不能适应我国企业改革发展的现实需要 2006年新修订的 企业财务通则 取消了企业职工福利费按标准提取的政策 要求企业据实开支职工福利费 2 职工福利费财务管理主要存在两方面问题职工福利费与工资及其他成本费用边界不清 部分企业职工福利费发放或支付不合理 扩大了社会收入分配差距 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 3 改革方向控制职工福利费在职工总收入中的比重 通过市场化途径解决职工福利待遇问题 逐步将职工福利纳入工资总额管理 4 职工福利费开支范围人工成本 工资与福利 工资比例计提与非固定比例支出 定义与 企业会计准则第9号 职工薪酬 的规定保持一致 是对准则规定的进一步明确 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 5 税务总体影响财企 2009 242号只是对职工福利费会计处理的进一步明确 对个人所得税及企业所得税的核算 计算方法 没有实质影响 个人所得税法及补充规定已将公司支付的工资及各项补贴纳入 工资薪金 所得 企业所得税法实施条例 福利费扣除比例14 福利费范围在3号文以进行了明确 242号文 在计算应纳税所得额时 企业职工福利费财务管理同税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算纳税 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 6 福利费开支范围的五大调整基本医疗保险费 补充医疗 补充养老保险费 已按工资总额的一定比例缴纳 直接列入成本费用 不再列作职工福利费管理 已调 无影响 其他属于福利费开支范围的传统项目 继续保留作为职工福利费管理 比如 企业向职工发放的因工外地就医费用 暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 自办职工食堂经费补贴 丧葬补助费 抚恤费 职工异地安家费 独生子女费 探亲假路费 职工困难补助 福利部门人工费用等 一致 无影响 离退休人员统筹外费用 职工疗养费用 防暑降温费 企业尚未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费用 符合国家有关财务规定的供暖费补贴 调整纳入职工福利费范围 影响较大 关于企业加强职工福利费财务管理的通知 6 福利费开支范围的五大调整企业为职工提