中高收入者的个人所得税筹划杭州PPT课件

中高收入者的个人所得税筹划 福兰商务咨询有限公司 讲授内容预览一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响二 如何正确认识税收筹划三 中高收入者的税收筹划思路四 中高收入者的税收筹划技巧及案例分析五 员工的社保 激励 辞退与税收筹划六 外籍个人的个人所得税的税收筹划 2008年全国税收总收入完成54219 62亿元 比上年同期增长18 8 同比增收8597 65亿元 增速比2007年的增速回落了14 9个百分点 2007年税收收入增长33 7 2008年个人所得税完成3722 19亿元 同比增长16 8 增速比2007年增速 29 8 回落了13个百分点 其中 工薪所得税收入2240 65亿元 同比增长28 1 比上年增速 38 4 回落了10 3个百分点 储蓄利息所得税收入326 9亿元 同比下降37 比上年同期增速 13 回落了50个百分点 房屋转让所得税收入27 6亿元 同比增长26 7 比上年同期增速 331 9 大幅回落了305 2个百分点 个人所得税收入占税收总收入的比重为6 87 概述 目前 从收入规模上看 个人所得税已成为我国仅次于增值税 企业所得税和营业税之后的第四大税种 个人所得税占我国工商税收的比重也由1994年的1 42 迅速提升至2008年的6 87 1994 2009年上半年我国个人所得税占全部税收总收入的比重见下表 概述 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 1国务院关于修改 中华人民共和国个人所得税法实施条例 的决定 2008 02 18国务院令第519号 将工资 薪金所得减除费用标准由1600元 月提高到2000元 将个人承包经营 承租经营所得的减除费用标准由1600元 月提高到2000元 月 涉外人员附加减除费用标准由3200元 月调整为2800元 月 明确了个人所得的形式除现金 实物和有价证券外 还有其他形式的经济利益 对其他形式的经济利益参照市场价格核定应纳税所得额 1 2 关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知 2008 02 20国税发 2008 第020号 自2008年3月1日起施行 是指从2008年3月1日 含 起 纳税人实际取得的工资 薪金所得 应适用每月2000元的减除费用标准 计算缴纳个人所得税 纳税人2008年3月1日前实际取得的工资 薪金所得 无论税款是否在2008年3月1日以后入库 均应适用每月1600元的减除费用标准 计算缴纳个人所得税 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 3国家税务总局关于印发 个人所得税自行纳税申报办法 试行 的通知 2006 11 06国税发 2006 第162号 1 3 1年所得12万以上必须申报纳税人须向税务机关进行自行申报的五种情形 年所得12万元以上的 从中国境内两处或两处以上取得工资 薪金所得的 从中国境外取得所得的 取得应税所得 没有扣缴义务人的 国务院规定的其他情形 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 3 212万年所得包括哪些项目 年所得12万元以上 是指纳税人在一个纳税年度取得以下各项所得的合计数额达到12万元 一 工资 薪金所得 二 个体工商户的生产 经营所得 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 四 劳务报酬所得 五 稿酬所得 六 特许权使用费所得 七 利息 股息 红利所得 八 财产租赁所得 九 财产转让所得 十 偶然所得 十一 经国务院财政部门确定征税的其他所得 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 3 312万年所得不包括哪些项目 年所得12万元 不含以下所得 一 个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得 即 1 省级人民政府 国务院部委 中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴 院士津贴 资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴 津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 6 军人的转业费 复员费 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 8 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 9 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得 二 个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得 三 个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 3 412万年所得是如何计算的 年所得是否达到12万元 应按照下列方法计算 一 工资 薪金所得 按照未减除费用 每月2000元 及附加减除费用 每月2800元 的收入额计算 二 个体工商户的生产 经营所得 按照应纳税所得额计算 实行查账征收的 按照每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后的余额计算 实行定期定额征收的 按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算 或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 按照每一纳税年度的收入总额计算 即按照承包经营 承租经营者实际取得的经营利润 加上从承包 承租的企事业单位中取得的工资 薪金性质的所得计算 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 四 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 按照未减除费用 每次800元或者每次收入的20 的收入额计算 五 财产租赁所得 按照未减除费用 每次800元或者每次收入的20 和修缮费用的收入额计算 六 财产转让所得 按照应纳税所得额计算 即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算 七 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 按照收入额全额计算 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 3 5超过规定标准的 三费一金 须缴个税住房补贴也需缴税根据相关规定 单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费和失业保险费 应将超过部分并入个人当期的工资 薪金收入 计征个人所得税 公司发给个人的住房补贴 应当缴纳个人所得税 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 3 6股票转让所得与个人房屋转让所得的处理 股票转让所得属于财产转让所得 属于 办法 规定的11个应税所得项目 目前对股票转让所得暂不征收个人所得税 房屋转让所得属于财产转让所得 属于 办法 规定的11个应税所得项目 但自用5年以上的唯一生活用房转让时免税 根据 国家税务总局关于修改年所得12万元以上个人自行纳税申报表的通知 2007 11 02国税函 2007 第1087号 的规定 上述两项所得免税 但需单独申报 其中对股票转让所得 负盈余 按 零 申报 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 12万年所得申报表局部 1 3 7申报地点 年所得12万元以上的纳税人 纳税申报地点分别为 一 在中国境内有任职 受雇单位的 向任职 受雇单位所在地主管税务机关申报 二 在中国境内有两处或者两处以上任职 受雇单位的 选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报 三 在中国境内无任职 受雇单位 年所得项目中有个体工商户的生产 经营所得或者对企事业单位的承包经营 承租经营所得的 向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报 四 在中国境内无任职 受雇单位 年所得项目中无生产 经营所得的 向户籍所在地主管税务机关申报 在中国境内有户籍 但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的 选择并固定向其中一地主管税务机关申报 在中国境内没有户籍的 向中国境内经常居住地主管税务机关申报 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 3 8申报期限及申报方式 申报期限 年所得12万元以上的纳税人 在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报 申报方式 灵活多样 纳税人可以采取数据电文 邮寄等方式申报 也可以直接到主管税务机关申报 或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报 纳税人采取数据电文方式申报的 应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关纸质资料 纳税人采取邮寄方式申报的 以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据 以寄出的邮戳日期为实际申报日期 纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 3 9不如实申报纳税要负法律责任纳税人如果没有在规定期限内办理纳税申报和报送纳税资料的 由税务机关责令限期改正 可处以2000元以下的罚款 情节严重者可处以2000元以上1万元以下的罚款 因纳税人不进行纳税申报 造成不缴或者少缴税款的 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款和滞纳金 并处以不缴或少缴税款50 以上5倍以下的罚款 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 4国家税务总局关于印发 个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法 的通知 2005 12 23国税发 2005 第205号 1 4 1实行全员全额扣缴申报1 定义不论其是否属于本单位人员 支付的应税所得是否达到纳税标准 扣缴义务人应当在次月内 向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息 支付所得项目和数额 扣缴税款数额以及其他相关涉税信息 2 适用项目 9项 工资 薪金所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 国家规定的其他所得 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 3 基本信息 个人基础信息 姓名 身份证照类型及号码 职务 户籍所在地 有效联系电话 有效通信地址及邮政编码等 对下列个人 扣缴义务人还应加报有关信息 一 非雇员 不含股东 投资者 工作单位名称等 二 股东 投资者 公司股本 投资 总额 个人股本 投资 额等 三 在中国境内无住所的个人 含雇员和非雇员 外文姓名 国籍或地区 出生地 中 外文 居留许可号码 或台胞证号码 回乡证号码 劳动就业证号码 职业 境内职务 境外职务 入境时间 任职期限 预计在华时间 预计离境时间 境内任职单位名称及税务登记证号码 境内任职单位地址和邮政编码及联系电话 境外派遣单位名称 中 外文 境外派遣单位地址 中 外文 支付地 包括境内支付和境外支付 等 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 4 2对扣缴义务人实行 一户式 管理对每个扣缴义务人建立档案 1 扣缴义务人基本信息2 全年的职工人数 纳税人数 按所得项目归类汇总的应纳税所得额 应纳税额等 1 4 3对纳税个人建立个人收入与纳税档案1 主管税务机关以个人身份证照号码或个人纳税编码为标识 归集个人的基础信息 收入及纳税信息 逐人建立个人收入与纳税档案 2 每年向市民提供 完税证明 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 5 财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知 2006 06 27财税 2006 10号 1 5 1单位按照国家或省政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费和失业保险费 免征个人所得税 个人按照国家或省政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费和失业保险费 允许在个人应纳税所得额中扣除 超过部分并入当期的工资 薪金收入 计征个人所得税 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 5 2根据 住房公积金管理条例 建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见 建金管 2005 5号 等规定精神 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12 的幅度内 其实际缴存的住房公积金 允许在个人应纳税所得额中扣除 缴存公积金的月平均工资不得超过所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍 超过部分并入当期的工资 薪金收入 计征个人所得税 北京 养老 单位20 个人8 失业 单位2 个人1 医疗 单位7 5 个人2 住房公积金 单位11 个人7 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 2009年上海市社会保险费缴费标准 1 5 3个人实际领 支 取原提存的基本养老保险金 基本医疗保险金 失业保险金和住房公积金时 免征个人所得税 1 5 4上述职工工资口径按照国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算 注 国家统计局关于工资总额组成的规定工资总额由6个部分组成 1 计时工资 2 计件工资 3 奖金 4 津贴和补贴 5 加班加点工资 6 特殊情况下支付的工资 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 6 国家税务总局关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知 2007 08 14国税发 2007 第097号 1 6 1强化扣缴义务人管理对当地高收入行业 人均扣缴额明显低于同行业水平 代扣代缴零申报户等单位 应作为评估和检查的重点 认真分析其扣缴个人所得税情况 关注其有关银行账户 往来款项 职工福利等信息 督促其及时纠正发现的问题 增强全员全额扣缴申报的准确度 1 6 2充分利用自行纳税申报信息和第三方信息 强化全员全额扣缴申报管理工作系统分析国民经济统计信息 有关部门提供的涉税信息 上市公司的公告信息 广告信息 高档住宅和汽车的购置等信息 作为评估扣缴义务人全员全额扣缴申报情况的参考信息 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 6 32007年底前 年度扣缴个人所得税款80万元以上的单位 纳入全员全额扣缴申报管理 2008年底前 年度扣缴个人所得税款30万元以上的单位 纳入全员全额扣缴申报管理 2009年底 全面实现全员全额扣缴申报管理 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 7税收监管动态透析1 7 1 个人所得税管理办法 个人所得税管理办法 2005 07 06国税发 2005 120号 文件精神 一是提出建立个人收入档案制度 实现个人收入 一户式 管理 二是提出纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度 具体是指 纳税人与扣缴义务人按照法律 行政法规规定和税务机关依法律 行政法规所提出的要求 分别向主管税务机关办理纳税申报 税务机关对纳税人和扣缴义务人提供的收入 纳税信息进行交叉比对 核查的一项制度 三是提出与社会各部门配合的协税制度 具体是指 税务机关应建立与个人收入和个人所得税征管有关的各部门的协调与配合的制度 及时掌握税源和与纳税有关的信息 共同制定和实施协税 护税措施 形成社会协税 护税网络 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 税务机关应重点加强与以下部门的协调配合 公安 检察 法院 工商 银行 文化体育 财政 劳动 房管 交通 审计 外汇管理等部门 四是将高收入者作为征管重点 税务机关应将下列人员纳入重点纳税人范围 金融 保险 证券 电力 电信 石油 石化 烟草 民航 铁道 房地产 学校 医院 城市供水供气 出版社 公路管理 外商投资企业和外国企业 高新技术企业 中介机构 体育俱乐部等高收入行业人员 民营经济投资者 影视明星 歌星 体育明星 模特等高收入个人 临时来华演出人员 各级税务机关应从下列人员中 选择一定数量的个人作为重点纳税人 实施重点管理 1 收入较高者 2 知名度较高者 3 收入来源渠道较多者 4 收入项目较多者 5 无固定单位的自由职业者 6 对税收征管影响较大者 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 五是提出全员全额管理概念 全员全额管理是指 凡取得应税收入的个人 无论收入额是否达到个人所得税的纳税标准 均应就其取得的全部收入 通过代扣代缴和个人申报 全部纳入税务机关管理 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 各级税务机关应本着先扣缴义务人后纳税人 先重点行业 企业和纳税人后一般行业 企业和纳税人 先进 笼子 后规范的原则 积极稳妥地推进全员全额管理工作 1 7 2九类高收入个人规摸较大的私营企业主 个人独资企业和合伙企业投资者 个体工商大户 企业承包 承租人员和供销人员 建筑工程承包人 企事业单位的管理人员 董事会成员 演员 时装模特 足球教练员和运动员 文艺 体育和经济活动的经纪人 独资或合伙执业的律师 医生 导游 美容美发师 厨师 股评人 乐手或乐师 音响师 装饰装修设计师等具有专业特长的自由职业者 有的地方还把乡镇书记 乡镇长列入高收入者的监控范围 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 7 3十种高收入行业 1 电信 移动通信 烟草 金融 保险 证券 电力 供电 石油 石化 航空 铁道 公路管理 房地产 广告 演出 城市供水供气 汽车 医药 网站 建筑安装 新闻出版 物业管理等企事业单位 2 律师事务所 会计师事务所 税务师事务所 评估师事务所 拍卖行 房产代理公司等中介机构 3 足球俱乐部 高尔夫俱乐部 酒店宾馆 娱乐企业 4 高新技术企业 软件企业 集成电路企业 5 外资企业 外国企业和外国企业驻华代表机构 6 设计院 科研所 学校 区级以上医疗机构 7 电台 电视台 报社 杂志社等传媒机构 8 股份制企业 上市公司 9 各级国家机关 事业单位 社会团体 财政部门统发工资的单位 10 主管地税机关确定的其他企事业单位 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 7 4税收监管措施与主要稽查方式1 个人所得税的常规监管措施建立个人收入档案管理制度建立代扣代缴明细账制度建立纳税人与扣缴义务人向税务机构双向申报制度建立与社会各部门配合协税制度加快信息化建设加强高收入者监管加强税源的源泉管理加强全员全额管理 2 个人所得税的稽查方式利用申报信息进行筛选利用社会公共信息进行比对利用专项检查利用已掌握的行业收入信息进行纳税评估利用举报线索利用国际税收情报交换信息 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 8新政策调整对中高收入者的税收影响分析明确要求高收入者自行申报 高收入者轻松逃避纳税的时代终结坚决纠正地方优惠 地方政府浮动20 取消免征额调高 低收入者受惠扣缴义务人实行全员全额扣缴申报 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 9近年来其他相关政策的重大调整1 9 1 国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函 2009 09 04企便函 2009 第033号 一 企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题根据 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 第二条规定 企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为 扣除一定标准的公务费用后 按照 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 公务费用扣除标准由当地政府制定 如当地政府未制定公务费用扣除标准 按交通补贴全额的30 作为个人收入扣缴个人所得税 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 二 企业向职工发放的通信补贴的个人所得税问题根据 国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 国税发 1999 58号 第二条规定 企业向职工发放的通信补贴 扣除一定标准的公务费用后 按照 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 公务费用扣除标准由当地政府制定 如当地政府未制定公务费用扣除标准 按通信补贴全额的20 作为个人收入扣缴个人所得税 三 企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题根据 国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复 国税函 2005 318号 规定 企业为员工支付各项免税之外的保险金 应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入 按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 四 企业年金的个人所得税问题根据 财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复 财税 2005 94号 规定 应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金 扣缴个人所得税 五 公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费 根据 国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复 国税函 2004 1199号 规定 应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 六 企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题根据 财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金 养老保险金征收个人所得税问题的通知 财税字 1997 144号 规定 应扣缴个人所得税 如果企业委托保险公司单独建账 集中管理 未建立个人账户 应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险 全额并入当月工资扣缴个人所得税 七 金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的 应按规定扣缴个人所得税 没有明细赠送记录 无法按人扣缴个人所得税的 按合理比例统一扣缴个人所得税 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 9 2关于股权激励的税收政策1 财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知 2005 03 28财税 2005 第035号 2 国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知 2006 09 30国税函 2006 第902号 3 财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知 2009 01 07财税 2009 第005号 4 财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知 2009 05 04财税 2009 第040号 5 国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知 2009 09 08国税函 2009 第461号 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 1 9 3关于股权转让的税收政策1 国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复 2007 02 28国税函 2007 第244号 2 国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知 2009 05 28国税函 2009 第285号 一 个人所得税最新政策调整对中高收入者的影响 什么是税收筹划 二 如何正确认识税收筹划 思考1 案例2 1 某企业希望为其职工 100人 发放一次性奖励50万元 为能少缴个人所得税 该企业的财务人员设计了以下三种方案 方案一 发放50万元有价证券 方案二 为其职工购买50万元团体人寿保险 方案三 虚增成本50万元 所需发票由其他渠道取得 要求 1 分析这些方案的可行性 2 分析这些方案的风险性 3 是否还有其他可用的方法 二 如何正确认识税收筹划 思考2 案例2 2 上海某高校的现行做法 1 每位教职员工每来松江校区上班一天 即发放出勤补贴25元 该笔补贴是需要按月计入员工当月工资薪金所得的 然后每位员工每次乘坐本校提供的班车 需支付单程5元的车费 另外 教职员工在校用餐需自行刷卡购买 2 学校对新引进的教师 在引进时一般是先支付一笔较高额度的安家费 然后 考虑到部分新进人员尚未买房 学校再提供宿舍 但该宿舍学校是要收费的 3 学校对本校教职员工实行A套工资 B套工资的做法 即A套工资按工资薪金所得代扣税款 B套工资按劳务报酬所得代扣税款 思考 从税收筹划的角度分析 学校的这种做法对于本校教职员工而言合算吗 有没有筹划的余地 二 如何正确认识税收筹划 2 1对税收筹划的感性认识 举例说明 案例2 3 某商场 增值税一般纳税人 商品的销售利润率为40 即 销售100元商品 其成本为60元 购货均能取得增值税专用发票 现为促销 有以下三种方案可供选择 方案一 商品七折销售 方案二 购物满100元者赠送价值30元商品 成本价18元 方案三 购物满100元者返还30元现金 要求 假设消费者同样购买一件价值100元的商品 该商场为降低税收成本 请比较上述三种方案并作出选择 说明 企业所得税率25 不考虑附加税 题中价格均包含增值税 二 如何正确认识税收筹划 方案一 税前会计利润 70 1 17 60 1 17 8 55 元 应交企业所得税 8 55 25 2 14 元 税后净利润 8 55 2 82 6 41 元 二 如何正确认识税收筹划 方案二 为其他单位和部门的有关人员发放现金 实物或有价证券等 应按 其他所得 项目代扣代缴个人所得税 其税款由支付单位代扣代缴 国税发 2000 57号文 商场代付个人所得税 30 1 20 20 7 5 元 税前会计利润 100 1 17 60 1 17 18 1 17 7 5 11 3 元 应交企业所得税 100 1 17 60 1 17 25 8 55 元 税后净利润 11 3 8 55 2 75 元 二 如何正确认识税收筹划 方案三 代顾客 其他所得 缴纳的个人所得税额为7 5元 同方案二 税前会计利润 100 1 17 60 1 17 30 7 5 3 31 元 应交企业所得税为8 55元 同方案二 税后净利润 3 31 8 55 11 86 元 二 如何正确认识税收筹划 2 2对税收筹划认识上存在的误区1 税收筹划唯一的目的就是节税2 税收筹划必须经税务机关认可3 税收筹划无所不能4 税收筹划是亡羊补牢5 税收筹划就是和税务局兜圈子 就是想尽办法将税收减少到最低6 税收筹划是会计人员做账的事情 与经营无关 二 如何正确认识税收筹划 2 3税收筹划在我国的发展现状2 3 1税收筹划法律概念不明确理论界对实施税收筹划的前提条件目前有三种不同看法 第一种观点认为税收筹划是无任何条件的 税收筹划包括偷税筹划 逃税筹划 欠税筹划等一切能使纳税人实现税收负担最低化的行为或措施 第二种观点认为税收筹划是指纳税人在不违反税收法律 法规的前提条件下进行的 持这种观点的人最多 因为它赋予税收筹划更大的空间 即可以利用税收政策法规的漏洞和缺陷来规避纳税义务 第三种观点认为税收筹划必须符合国家的税收法律法规的规定 这种观点不允许纳税人利用税收政策法规的缺陷和漏洞来作税收筹划 二 如何正确认识税收筹划 相对而言 第三种观点比较权威 目前注册税务师统考教材 税务代理实务 上即采用了这种观点 这也是容易被税务机关接受的观点 2 3 2税收筹划的理论体系 筹划的方法与策略尚无权威性定论 典型的筹划案例严重匮乏2 3 3对税收筹划的宣传力度不够 纳税人认同度较低2 3 4税收筹划执业人员的综合素质偏低2 3 5部分征收机关执法不力 违法不究 加大了税收筹划推广的难度2 3 6 一热一冷 说的不做 做的不说 等现象严重制约了税收筹划在我国的发展 二 如何正确认识税收筹划 2 4税收筹划的涵义税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度 在符合国家法律及税收法规的前提下 选择最优涉税方案 处理生产 经营和投资 理财活动 以实现企业价值或者股东财富最大化的一种企业涉税管理活动 上述概念表明 税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规 税收筹划企业的一种战略管理活动 税收筹划是贯穿企业的各个生产经营环节的 税收风险是税收筹划的一个重要内容 二 如何正确认识税收筹划 案例2 4 纳税申报与税收筹划 其中一例 居民甲在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务 该单位或一季 或半年 或一年一次付给该人劳务报酬 假设该单位年底一次性付给甲一年的咨询服务费60000元 如果甲按一次申报纳税的话 则其应纳税所得额 60000 60000 20 48000 元 由于劳务报酬一次收入畸高 应按应纳税额加成计征 则其应纳税额 48000 20 1 50 14400 元 如果甲以每月平均收入5000元分别申报纳税 则其每月应纳税额和全年应纳税额分别如下 每月应纳税额 5000 5000 20 20 800全年应纳税额 9600元 800 12 这样甲按月纳税可节税4800元 14400 9600 请问 上述计算过程是否正确 二 如何正确认识税收筹划 上述计算错误 正确的计算方法如下 应纳税额 48000 20 48000 20000 20 50 12400 元 或 48000 30 2000 12400 元 按月纳税可节税2800元 12400 9600 二 如何正确认识税收筹划 2 5税收筹划与偷税 避税的比较分析2 5 1税收筹划与偷税 避税的内涵1 偷税 TaxDodging 逃税 TaxEvasion 偷税 是在纳税人的纳税义务 应税行为 已经发生并且能够确定的情况下 采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为 二 如何正确认识税收筹划 现行 税收征管法 第六十三条规定 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 是偷税 对纳税人偷税的 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴的税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 许多国家对偷税也有与我国大体相同的法律规定 大多数国家把纳税人因疏忽而没有履行纳税义务的行为也包括在偷税的概念之中 疏忽的行为与有意识的行为之间的差别在大多数税收管辖区并不特别重要 而只就其行为的税务后果在法律上作出相应的处理 二 如何正确认识税收筹划 2 避税 TaxAvoidance 中性定义 避税是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为 新定义 避税指纳税人通过人为安排 利用税法漏洞 特例和缺陷 规避或减轻其纳税义务的行为 上述 税法漏洞 是指由各种原因造成税法规定有遗漏或规定不完善之处 税法特例 是指规范的税法中 因政策等需要而对某种特殊情况所作出的某种不规范规定 税法缺陷 是指税法规定存在错误之处 全球43个避税天堂 贝里斯 英属开曼群岛 荷属阿鲁巴 瑙鲁 莫里西斯 新加坡 卢森堡 瑞士 列支敦斯登 英属泽西岛 英属维京群岛等等 2008年09月03日凤凰网发表的陈文茜文章披露 在全球43个避税天堂中 陈水扁已经使用了14个 二 如何正确认识税收筹划 汇源果汁 01886 HK 的详细注册地址为 ScotiaCentre 4thFloor P O Box2804 GeorgeTown GrandCayman CaymanIslands CaymanIslands 开曼群岛 2009年4月3日 作为G20伦敦峰会公告中的一项 OECD公布了避税港的名单 将哥斯达黎加 马来西亚纳闽岛 菲律宾和乌拉圭拉入了黑名单 OECD称这些国家和地区拒绝按照国际通行税务准则交换信息 根据G20峰会与会领导人的意见 这四个国家将迎来严厉的制裁措施 OECD还公布了其他38个灰色地区 这些地区尽管承诺按照国际通行税务准则交换信息 但基本上没有得到执行 这些地区包括比利时 文莱 智利 荷属安地列斯 直布罗陀 列支敦士登 卢森堡 摩纳哥 新加坡 瑞士以及包括巴哈马群岛 百慕大群岛 开曼群岛等地区 二 如何正确认识税收筹划 OECD还列出了40个白名单国家和地区 这些地区完全执行了国际通行税务准则 包括英国 中国 特别行政区除外 法国 德国 俄罗斯和美国 在G20峰会与会领导人一致同意对避税港采取措施 并表示 银行保密的规定也将逐步得到改变 列支敦士登和瑞士作为目前银行保密最严格的国家也表示 将逐步适应本次峰会上作出的决议 G20峰会与会领导人还一致同意 将来对那些拒绝交换税务信息的国家和地区可能采取强硬的制裁措施 包括撤回IMF和世行的投资 二 如何正确认识税收筹划 纵观世界各国政府实际上对避税行为也都不是听之任之的 面对纳税人的避税行为 政府可以采取的措施有二 一是完善税法 堵住漏洞 使纳税人没有可乘之机 二是在法律上引入 滥用法律 的概念 目前 德国 法国 葡萄牙 荷兰 阿根廷等国已在税法中加进了 滥用法律 的概念 澳大利亚 新西兰 瑞典等国也在税法中加进了类似的条款 世界各国对避税和税收筹划的法律界定存在分歧 有的认为没有划分的必要 有的对避税提出要反对 有的不作反对 有的把避税分为正当和不正当两种 其中属于正当避税的称之为 税收筹划 或 节税 在法律上不予反对 我国对避税的概念在法律上未作表述 只是散见于税收的政策文件和税务官员的报告中 二 如何正确认识税收筹划 我国的税法中实际上也有类似的规定 例如 目前许多设在低税区的内资企业在高税区设立分支机构从事生产经营活动 由于税法规定分支机构如果不独立核算则不必在所在地缴纳所得税 其利润可以汇总到总公司按总公司所在地的税率纳税 所以许多企业出于避税方面的考虑在高税区设立非独立核算的分支机构 为了反避税 我国目前税法规定 对于总公司在高税区设立的非独立核算的分支机构 当地税务部门如果认定该分支机构实际上是独立核算的企业 则有权对该分支机构课征企业所得税 二 如何正确认识税收筹划 2 5 2税收筹划与偷税 避税的比较税收筹划与偷税 避税是三个不同的概念 它们相互之间既有联系又有区别 共性在于 其行为目的都是为了规避或减少税款支出 但是 对于它们从内涵到外延进行严格的区分则存在一定难度 从法律角度分析从行为过程分析从行为后果同国家财政 税收 收入的关系上分析 二 如何正确认识税收筹划 2 5 3税收筹划与偷税 避税的界定税收筹划与偷税 避税三者在理论上的区分比实践上要简单和直接 实践中 对三者的界定则比较困难 比如 跨国公司凭借商法所规定的企业有自主定价的权力 钻国家间税制差别的空子 利用集团内部关联企业之间的业务往来 通过自主作价 以 高进低出 或 高出低进 的方式 将经营利润从高税负国家 或地区 转向低税负国家 或地区 从而减轻总体税负 这一行为应当如何认定 是偷税 避税还是税收筹划 在我国对于关联企业之间利用转让定价等方式转移利润的情况 征管法 中明确规定税务机关有权采用一定的办法进行调整 二 如何正确认识税收筹划 2 5 4政府的态度一国政府对纳税人的这三种行为各自应持何种态度 赞成 默认抑或反对 制裁 调整抑或鼓励 各国政府对偷税行为的态度是明确的 因为偷税行为直接违反了国家税法 损害了国家利益 妨碍了企业之间的公平竞争 当然应进行坚决反对并给予法律制裁 对于税收筹划 人们基本上持肯定的态度 这是因为税收筹划行为具有合法性 纳税人在追求自身利益最大化的同时也增进了国家或社会公众利益 二 如何正确认识税收筹划 在我国 目前税收筹划已经得到了税务高层管理部门的默认 国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁表示 税收筹划是一个涉及多方面的综合性问题 目前还没有明确的法律概念 税收筹划应该花大精力对税收优惠政策进行研究和运用 而不应仅仅停留在利用现行税收政策的缺陷 不足和漏洞上 目前许多企业对许多税收优惠政策并不清楚 只是想通过其他渠道来达到少缴税款的目的 从事税收筹划的机构应该帮助企业了解和运用这些优惠政策 这方面的 筹划 空间是很大的 苏晓鲁此番发言 显示出税务管理当局对于税收筹划的默认态度 二 如何正确认识税收筹划 最使人们感到困惑的是对待避税所应持的态度 因为一方面避税行为没有违法 似乎不应对其进行调整 另一方面 这一行为的直接后果造成了对国家或社会公共利益的损害 似乎又应持反对态度 也就是说 避税在道义上应该反对 在法律上却找不到相应的依据而只好默认 这就需要国家通过完善税法和加强税收征管来加以治理 我们应该看到的是 如将避税完全合法化 在理论上不成立 因为 避税如果是合法的 那么国家制定的反避税措施则是违法的 况且避税要受到国家反避税措施的制约 因此 在可预见的将来 避税的路会越走越窄 二 如何正确认识税收筹划 2 6税收筹划的特征合法性预期性风险性目的性收益性专业性 二 如何正确认识税收筹划 中高收入者的税收筹划思路 纳税人筹划税种筹划征税项目的筹划选择计税方法应纳税额 计税依据 税率减少计税依据筹划降低适用税率筹划 三 中高收入者的税收筹划思路 3 1纳税人筹划技巧居民纳税人与非居民纳税人的转换 案例3 1 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司 总公司 从2007年10月起 他到中国境内的分公司帮助筹建某工程项目 2008年度内他曾离境60天回国向总公司述职 又曾离境40天回国探亲 2008年度 他共领取薪金96000元 由于这两次离境时间相加超过90天 因此 这名工程师为非居民纳税义务人 又由于他从美国公司收取的96000元的薪金不是来源于中国境内的所得 所以不征收个人所得税 三 中高收入者的税收筹划思路 这位工程师就合法地利用 非居民纳税义务人 的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税4260元 12 96000 12 4800 15 125 当然由于美国实行的是居民税收管辖权 该美国工程师从美国总公司取得的所得要按美国税法缴纳个人所得税 如果在中国境内缴纳了税收 也可以在美国得到抵免 这时也应分析他在美国的纳税情况 综合考虑 三 中高收入者的税收筹划思路 3 2税种筹划企业所得税与个人所得税的选择 案例3 2 张某打算成立公司 预计年获利10万元 请问以何种方式组建公司可有最大税后收益 三 中高收入者的税收筹划思路 3 3选择计税方法二手房转让征收方法 1 据实征收个人所得税 转让收入 房屋原值 转让住房过程中缴纳的税金 合理费用 20 2 核定征收个人所得税 本次转让收入 1 三 中高收入者的税收筹划思路 案例3 3 李某一套二手房以60万元卖出 房产原值40万和装修费及其他合理费用共计12万元 据实征收应缴税额 60 52 20 1 6 万元 核定征收应缴税额 60 1 0 6 万元 但如果卖出价为60万元 而房产原值和合理费用合计为58万元 据实征收应缴税额 60 58 20 0 4 万元 核定征收应缴税额 60 1 0 6 万元 三 中高收入者的税收筹划思路 3 4征税项目转换的筹划工资 薪金所得 生产经营所得 承包 承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 三 中高收入者的税收筹划思路 案例3 4 记者李某原就职于某足球专业报纸 因其报道视角独特 文笔流畅 另一家体育专业报纸准备以高薪聘用 双方协议李某的月薪定为50000元 对于李某的该项所得 可有以下三种方案供选择 方案一 李某调入该报社 作为报社的职工 收入属于工资 薪金所得 则其应纳个人所得税为 50000 2000 30 3375 11025 元 方案二 李某成为自由职业者 作为报纸聘任的特约撰稿人 该项收入则应按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税 则其应纳个人所得税为 50000 1 20 30 2000 10000 元 三 中高收入者的税收筹划思路 方案三 以稿酬形式支付李某的所得 则其应纳个人所得税为 50000 1 20 20 1 30 5600 元 由以上计算得知 李某的所得若以稿酬所得形式支付 其税负最轻 5600元 劳务报酬所得税负次之 10000元 工资 薪金税负最重 11025元 因此李某可考虑把报酬的支付形式定为稿酬 以实现减轻税负的目的 三 中高收入者的税收筹划思路 3 5减少计税依据的筹划减少应税收益下列收入不计入工资 薪金所得 独生子女补贴托儿补助费差旅费津贴误餐补助增加费用扣除额减少名义工资收入合理利用起征点 三 中高收入者的税收筹划思路 3 6降低税率的筹划均衡各月收入收入福利化增加劳务次数纳税项目转换 三 中高收入者的税收筹划思路 4 1纳税人身份的税收筹划居民纳税人与非居民纳税人的转换个人投资创业企业组织形式选择的税收筹划个人承包经营活动的税收筹划4 2适用税率的税收筹划合理安排应税所得高税率项目与低税率项目转换的税收筹划4 3工资 薪金所得的税收筹划避免取得应税所得提高福利水平 降低名义收入收入均衡发放 可以降低税负年终奖发放的税收筹划 四 中高收入者的税收筹划技巧及案例分析 4 4劳务报酬所得的税收筹划分项计算合理安排支付次数费用转移4 5稿酬所得的税收筹划系列丛书筹划法合理分摊稿酬增加前期写作费用利用发表场合的不同进行的税收筹划4 6财产租赁所得与财产转让所得的税收筹划财产租赁收益的筹划财产转让收益的筹划 四 中高收入者的税收筹划技巧及案例分析 4 7合理利用税收优惠政策的税收筹划利用起征点 免征额的税收筹划充分利用税收优惠政策的税收筹划合理安排公益性捐赠支出的筹划 四 中高收入者的税收筹划技巧及案例分析 4 1纳税人身份的税收筹划4 1 1居民纳税人与非居民纳税人的判定为了有效地行使税收管辖权 中国采用国际上通行的住所标准和居住时间标准将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人 分别承担不同的纳税义务 四 中高收入者的税收筹划技巧及案例分析 1 居民纳税人根据现行税法规定 居民纳税人是 在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满1年的个人 居民纳税人应负全面纳税义务 要就其来源于中国境内和境外的全部所得 依照中国税法规定缴纳个人所得税 对于在中国境内无住所 但是居住1年以上5年以下的个人 其来源于中国境外的所得 经主管税务机关批准 可以只就由中国境内公司 企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税 居住超过5年的个人 从第6年起 应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税 四 中高收入者的税收筹划技巧及案例分析 2 非居民纳税人根据现行税法规定 非居民纳税人是 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人 非居民纳税人负有限纳税义务 仅就其来源于中国境内的所得 依照中国税法规定缴纳个人所得税 在中国境内无住所 但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人 其来源于中国境内的所得 由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构 场所负担的部分 免予缴纳个人所得税 四 中高收入者的税收筹划技巧及案例分析 4 1 2纳税人身份的筹划1 居民纳税人与非居民纳税人的转换个人所得税纳税人根据纳税人的住所和其在中国境内居住的时间 分为居民纳税人和非居民纳税人 并对这两种纳税人实行了不同的税收待遇 同样 世界各国对个人所得税纳税人的界定大多也都遵循了时间和住所的判定标准 因此 通过对住所和居住时间的合理筹划 利用临时离境的规定 恰当安排离境时间 尽量避免成为居民纳税人 以实现少缴税款的目的 四 中高收入者的税收筹划技巧及案例分析 1 转移住所 转移住所 居住地 是指个人通过个人的住所或居住地跨越税境的迁移 以实现减轻税负的目的 一是通过转移住所 免除纳税义务 纳税人把自已的居所迁出某一国 但又不在任何地方取得住所 从而躲避所在国对其纳税人身份的确认 进而免除个人所得税的纳税义务 二是通过转移住所 减轻纳税义务 纳税人把自己的居住地由高税国向低税国转移 以躲避高税国政府对其行使居民管辖权 四 中高收入者的税收筹划技巧及案例分析 其具体方法是 将个人住所真正迁出高税国 或者利用有关国家关于居民身份界限的不同规定或模糊不清 以实现虚假迁出 即仅仅在法律上不再成为高税国的居民 或者通过短暂迁出和成为别国临时居民的办法 以求得对方国家的特殊税收优惠 在国际上 出于节税目的的移居往往被视为 纯粹 的移民 通常采用住所迁移的人多是已离退休的纳税人和在一国居住而在另一国工作的纳税人 前者从原高税国 区 居住地搬迁至低税国 区 居住地 以便在支付退休金和财产 遗产税收方面获得好处 如将住所迁移到避税港或自由贸易区 经济开发区等 后者以躲避高税负为目的 以住所转移或移