审计类本科论文

本科毕业论文 设计 题 目 信息不对称下的审计风险 学 院 国际学院 专 业 会计学 姓 名 满慧敏 指导教师 柏春红 2015 年 5 月 20 日 摘 要 我国的经济市场扩大 经济体制的改革都在大刀阔斧的改进和进步 与这种美好的 现实情况伴随的是注册会计师审计和这个行业的兴起和繁荣 由于新的经济和科技的发 展 我们的生活每天被各种各样的信息所围绕 而在会计审计行业中 信息不对称的现 象越演越烈 这就势必造成审计风险的提高和审计质量的下降 本文分析这种现象存在 的原因和影响 在信息不对称的情况下 如何减少风险 提高质量控制提出建设性的思 路和观点的解决方案 最终希望通过这些建议和方法 能发挥效用 使得中国的经济百 尺竿头 更加卓越的往前迈步 关键词关键词 信息不对称 审计风险和质量 注册会计师 Abstract With the rapid development of China s economy the rapid development of CPA and audit industry Due to the development of new economy and technology our life every day surrounded by all kinds of information and the accounting and auditing industry the information asymmetry phenomenon intensified which will inevitably result in decreased to improve audit risk and audit quality this paper analyzes the causes and effects of the existence of this phenomenon and how to in the case of information asymmetry reduce audit risk and improve the quality of audit opinions and substantive solutions eventually hopes that these suggestions and methods can play a role making China s economy can better and faster development Key words Asymmetric information Audit risk and quality CPA 目 录 1 1 引言引言 2 2 1 1 研究的背景和选题的意义 2 1 2 文献综述 3 1 3 研究方法 3 1 4 结构框架 4 2 2 相关理论概述相关理论概述 5 5 2 1 信息不对称理论及成因 6 2 2 审计风险和审计风险模型 6 2 3 审计质量和评估 6 3 3 信息不对称的影响信息不对称的影响 8 8 3 1 企业与注册会计师信息不对称导致 逆向选择 8 3 2 注册会计师与委托方信息不对称导致 道德风险 9 4 4 信息不对称增加审计风险降低审计质量信息不对称增加审计风险降低审计质量 1010 4 1 信息不对称增加检查风险 10 4 2 虚假 误导性信息与高审计风险 11 4 3 道德风险引起无效率行为降低审计质量 12 4 4 信息不对称降低审计结果质量和审计过程质量 12 5 5 降低审计风险和提高审计质量的对策建议降低审计风险和提高审计质量的对策建议 1414 5 1 建立健全相应的激励机制 14 5 2 解除公司管理层聘选会计师事务所的权利 14 5 3 明确审计责任和会计责任 15 5 4 努力建立股东集体诉讼制度 15 5 5 建立和保证有效的行业自律制度 16 5 6 考虑增加第四方关系人 16 5 7 加强被审单位对审计质量的重视 17 6 6 结论结论 1818 谢辞谢辞 1919 参参考考文献文献 2020 1 引言 1 1 研究的背景和选题的意义 随着中国经济的持续快速的发展 会计事务所的规模持续的扩大和注册会计师的队 伍不停地强大 为我国经济进一步的更好的增长做出了极大的贡献 在现代经济社会中 公司或者企业的投资者和所有权拥有者之所以决定投资一家公司 往往并不是因为他们 在主观上有能力和客观上有条件能够仔细地审读某家上市公司的财务报表以及通过报表 得出最准确最右价值的财务信息 而是可以去选择由专业的会计师事务所的注册会计师 根据自己的专业技能进行判断最终所出具的无保留意见审计报告 这样更加的节省时间 提高效率同时由于注册会计师的专业能力使财务报表更具有说服力 然而在一个成熟的 资本市场中 财务信息披露是否对称和准确是最为基础的运行机制 在新的科技和经济 的条件下 社会中公司的特色是 委托 代理 信息不对称明显贯穿历史发展 纵观整 个审计 公司的实际拥有人和操作人不是同一方 这就造成了审计的前提 代理人要给 委托人带来委托人想要的利益 为了这个目的 代理人应按委托人要求的展开工作 然 而 现实中双方的利益很多时候并不完全一致 这就可能会导致非对称信息 因此 信 息不对称很多时候不仅仅再是某一种或者某一件个别事件 已经成为一种现实 首先 信息不对称理论是特定社会下新兴的理论 是特殊背景下 用来分析信息对 市场运作的反馈的效率的影响和市场交易行为的解决办法 这是时代的产物 一般包括 投资给公司的人 第三方和公司企业本身之间信息不对称的方面 本文将其具体分为两 个模块 一方面 信息不对称 存在在公司和注册会计师之间 那么就会导致增加审 计风险 另一方面是注册会计师与投资者 债权人之间的信息不对称 会导致 注册会 计师法律责任 这样的风险 同时也在影响审计质量控制 可以概括的表述成 信息不对 称会极大地增加审计风险 给注册会计师的工作造成障碍 那么低劣的审计质量是必然 的结果 解决企业对外信息不对称问题的治理更多时候只能依靠审计 所以审计的质量 的高低是被所有者和经营者所重视的一个焦点 如果注册会计师的审计风险增加势必带 来审计质量遭到投资者的怀疑 审计活动就不能达到提高可信性 为信息使用者提供有 效的信息这一目的 另外 有一种反常理的现象就是公司的会计对审计质量不高 那么 投资于公司的公众对审计后的所公布的报告质量情况存在非常严重的质疑 也就是投资 者并不会因为拥有审计意见信息含量或会计师审计的结果 就会认为上市公司的财务部 存在舞弊 造假的行为 针对如此不利的局势 相关管理者需要了解当前管理中存在的问题 明确管理要求 制定切实可行的管理方式 达到提升审计质量的目的 运用信息不对称这一理论对审计 风险进行防范与控制 注册会计师应提高审计方法 更多的掌握充分 适当的证据 利 用科学审计评价的同时 实施重视的惩罚防卫系统的构筑 所以 审计服务的提供人员在一定的信息质量控制和风险控制理论的信息不对称的 情况下 如何控制质量和削弱审计失真的风险 是本文主要研究的课题 并在此用易懂 的且可行性大的语言给予出方法 1 2 文献综述 随着财务信息不对称现象的越演越烈 关于信息不对称所导致的对审计工作影响文 献越来越多也越来越引起相关审计 会计工作者的关注 由于经济体制 管理政策 法 律法规等方面国内外存在着较大的差异 本文主要借鉴和参考国内学者的研究成果和观 点 关于信息不对称理论以及带来的 逆向选择 和 道德风险 陈海琼 1 2003 1曾 提出在被审计单位和注册会计师之间的信息不对称 必定导致的是 逆向选择 这种看 法 本文所提到的关于审计风险的内容 主要参考张朝辉 2 2006 2文献中的描述 逆向选择 存在在检查风险中 最后提出相应的解决方法 程李梅 3 2003 3 曾经 提出 要加强行业自律 引入 竞争机制 等 本文也针对本文所描述问题 结合参考 文献 给出建设性的意见 1 3 研究方法 1 3 1 描述性研究 将已有的现象 理论和规律通过自己的学习和理解进行在客观条件允许的情况下验 证 并且给予详细的描述并进行全面的解释 1 3 2 文献研究法 根据本文想要研究的理论和方向 充分利用实体图书馆和电子图书馆进行大量的阅 读 查阅相关文献资料 查证大量的期刊杂志 查阅国内外相关资料来获取材料和相关 信息 根据相关的学术论文和领导人讲话以及政策法规文件 乃至媒体报纸等信息整理 归纳分析 数据比较 对相关理论进行分析归纳总结 1 3 3 图表法 1信息不对称条件下所有者与经营者行为选择的博弈论解释 J 中国第三产 2003 11 25 26 2从信息不对称看审计风险及由此带来的无效率行为 J 审计与理财 2006 9 3信息不对称与独立审计风险 J 商业研究 2003 269 36 38 对于文中所想要阐述的理论 以图表的形式更加生动 形象的展现出来 以便于读 者的理解 1 4 结构框架 文章的主要内容分为五个体系 如图 1 1 所示 信 息 不 对 称 下 的 审 计 风 险 图 1 1 文章结构 引言 相关理论 概述 信息不对称 的分类与影 响概述 信息不对称增 加审计风险降 低审计质量 降低审计风险 和提高审计质 量的对策建议 结论 研究背景和选题意义 文献综述 研究方法 结构框架 信息不对称理论和成因 审计风险和审计风险模型 审计质量和评估因素 企业与注册会计师信息不对称导致 逆 向选择 注册会计师与委托方信息不对称导致 道德风险 信息不对称增加检查风险 虚假 误导性信息与高审计风险 道德风险引起无效率行为降低审计质量 信息不对称降低审计结果质量和审计过程 质量 建立健全相应的激励机制 解除公司管理层聘选会计师事务所的权利 明确审计责任和会计责任 努力建立股东集体诉讼制度 建立和保证有效的行业自律制度 考虑增加第四方关系人 加强被审单位对审计质量的重视 2 相关理论概述 2 1 信息不对称理论及成因 信息不对称理论 theory of asymmetr i c i nformat i on 最初由美国的三位经济学家 Akerlof G 乔治 阿克洛夫 Spence A M 迈克尔 斯宾塞 Stiglitz J 约 瑟夫 斯蒂格利茨 基于价值的信息 把该理论应用在各个经济体的经济领域 并在实 践中被证明是一种经济核心的信息理论 王秀刚 李晋 赖继军 2012 4曾经在文献中 提到 信息不对称也被称为信息非对称 信息不完全理论 用来是来解释信息不对称下 的关于一般商品市场的问题的理论 最初是在 柠檬市场 这本书中出现的 它是分析 信息交易效率 市场行为和影响的理论 信息不对称在市场交易中的一部分的信息来源 质量和时间 比其对立的部分拥有更准确 更完整的信息 第三方不能检查 就算是能 够检查 也是必须投入资金和丰富的资源 这在实际的工作中是不被允许的 目前我国上市公司都实行所有权和经营权分离 在公司 委托 代理 制的特有属性 的背景下 代理人应根据客户的需求展开相应的公司管理 在现实生活中 由于双方的 出发点和有时候利益之间产生的矛盾 促成了信息不对称 2 2 审计风险和审计风险模型 审计风险 指财务报表存在错误或遗漏的材料 注册会计师审计后并没有出具合适 的审计意见的概率 审计风险比作是一个母亲 那么重大错报风险和检查风险就是它的 孩子 根据审计准则 重大错报风险是指公司或者企业并没有根据相应的会计准则和要 求去完善财务信息 这种风险来源自企业 也就是在审计之前就存在 检查风险是指某 种认定 存在测量误差的错误 单独或与其他的错误是显而易见的 但是注册会计师没 有发现的可能性 重大错报风险和检查风险共同构成审计风险模型 即 审计风险 重大 错报风险 检查风险 值得强调的是 重大错报风险是由固有风险和控制风险组成 所 以本文在此介绍己被世界绝大部分审计职业团体所接受的 美国注册会计师协会在 SAS No 47 中通过的审计模型 即 AR IR CR DR 其中 AR 是 audit risk 审计风险 IR 是 inherent risk 固有风险 CR 是control risk 控制风险 DR 是的 detection risk 检查风险 而我 国现行的审计准则和绝大多数的审计教材 也是运用的此模型 2 3 审计质量和评估 4王秀刚 李晋 赖继军 基于信息不对称理论的经济责任审计风险防范与控制 经济监督 2012 11 在审计质量的定义上 不同的研究都有着不一样的观点 张龙平 1994 5认为 审 计质量反映审计结果的优点和缺点 即通过整个审计过程最终所形成的审计意见对财务 信息的使用者的有用程度 审计质量是一个很大的概念 它重点包括审计结果质量和审 计过程的质量最终的体现的效果和方式 并最终形成为审计报告的质量 合规性和可靠 性 对质量的高要求是审计工作的核心 只有这样才能提高会计报表的可信程度 本文在此引用比较简单的 二分法 以 高 低 评估审计质量 把财务报 表和审计报告 简单的分为 真实 和 虚假 那么最终会形成两种结果 如图 2 1 所示 财务报表和财务信息 图 2 1 质量风险 拥有较高水平的质量的审计结果包括两种 一是真实的财务报表 审计报告提交审 计意见 认为这种说法是真实的 二是虚假财务信息的财务报表 出具审计报告的审计 意见的财务报表都是虚假的 低质量审计涉及两个成员如下 被审计单位提供的是真实 的财务报表 而报告和意见却认为是虚假的 报表展示的是虚假的财务 审计出具审计 报告 认为财务报表是真的 现实中 人们往往希望看到出现高的审计质量的情况 而 不愿出现低的审计质量 这主要是由审计这一行业存在的意义决定的 5张龙平 试论我国审计质量控制标准的建设 注册会计师通讯 1994 8 真实 虚假 审 计 报 告 真实 虚假 虚假 真实 高审计 质量 低审计 质量 3 信息不对称的影响 3 1 企业与注册会计师信息不对称导致 逆向选择 逆向选择 是在经济学领域取得很高的地位的在 21 世纪初期的时候获得诺贝奖的 非常著名的经济学家 akeflof 创造的 这个概念是在他非常出名的 旧汽车市场模式 也称为柠檬模型 首次被全世界所接受 特定的市场现象设想着 在二手车市场中 车的两个方面的间的信息不对称是关于车的质量问题的交易 这种不正常的选择便由此 而生 欲卖出车的一方面 信息优势 他真正的对质量有明确的理解 但是 试图购买 的另一方面 信息弱者 不知道 市场的平均质量信息劣势方可以知道而已 所以买家 只是对平均品质相关的代价乐意支付 但是这样长此以往 根据经济学中的供求原理 质量为平均水平以上的卖方的交易的钱远远低于自己的成本 随之这种高品质的卖方就 会退出 不再进行买卖 相反的质量低于平均水平的就会长驱直入 造成的结果就是市 场上 只剩下水平在平均线以下的车辆 那么 我们就不难推断 品质优秀的商品会逐 渐地被品质低劣的产品淘汰出去 这也就是常说的 值得付出更多的钱的好车被品质低 下的车驱逐了 这与格雷欣提出的 劣币驱逐良币 的结论有同样的意义 我们选择 这个的问题研究的目的是为了寻找解决方法 消灭它的坏的作用和有害的结果会带来的 损失 为什么说企业和注册会计师之间也存在这种情况呢 通常 合理的假设完整的资料 和对称的信息被审计单位是拥有的 但是为了自身的利益 对外所报送的报表未必是真 实情况的反应 此时 审计人员就要努力尝试与 完全信息 相结合 以此去检验公司 的对外出具的各个方面的信息的准确性和可靠性 根据相关经济学的知识 上述的审计 过程必然贯穿风险 原因是二者同时拥有完整真实的数据的情况 是一种几乎绝对理想 的假设 而不会在实际中出现 这就类似于文章上方所描述的柠檬模型 就是提供服务 方没有办法去控制单位内部的固有风险和控制风险的乘积 在不能去判定真实的现象下 提供服务的一方 为了避免必要可能出现的风险 只有获得数量上充足的和更充分科学 的证据 这是唯一的钥匙 为了实现这样目的 此时 提供服务的一方往往会必须采取 更多的措施 例如 实质性测试 详细审查等 利用最大可能的审计过程 但这将不可 避免地导致卖方的成本增加和买方的消耗审计费用的增加 而此时 如果买方本身是愿 意并且提供了所有真实的信息 换言之内部控制的设计和执行都非常好 是肯定会拒绝 支付高昂的费用的 随之 这种买方就会退出市场 不接受审计行为 拒绝进行这种对 他们不公平的交易 但法律不允许的 没有审查的企业 所以买方就会与卖方讨价还价 自我意识较弱的而且确实自身不愿意提供真实数据的买方企业愿意支付更高的费用 但 这是一个非常危险的象征 内控存在漏洞 所以根据市面的供求 更多的买方采取的跟随市场的行为 去接受和支付较低的价 格 这就带来可怕的后果 交易的价格即企业接受的价格由于这种信息不完整 不真实 的原因 禁锢在了一个市场平均水平之下的位置 最后谨慎的提供服务的注册会计师就 会不再服务退出这个行业 留下的是更高的风险和的证据 程序的减少 所以最后留下 的是整个产业变成了风险偏好者的温床和随着越来越多的不按照法律规定和审查标准的 事实 这也就很好的解释了 红光实业 万福生科 等骇人听闻的案例 3 2 注册会计师与委托方信息不对称导致 道德风险 道德风险在经济学的领域通常是在交易完成后出现的 也就是所有权的拥有者和实 际参与经营管理的人 合同签订后 由于实际参与管理的人更多的接触企业 拥有更专 业的管理技能 所以他们通常掌握更多的信息 双方利益存在不同的方向时 代理人的 一些行为可能会伤害到实际拥有人的权益 所以说 道德风险是在约定达成后 实际的 公司管理者做出了一些会损害投资者的一些操作 这个操作自身或者这个操作与自然持 续经营的相互融合造成了拥有者的损失的可能概率 由于这个特有机制的原因 投资人 不可能每时每刻都去注意代理人的行动 只能得到一种权益被侵害的事实 不知道这种 结果究竟是由持续经营的自然结果还是说人为采取的行为造成的 因此 它是不可能的 准确地确定责任 这种观点 被实践中所证明 但此处主要的阐述的是提供审计的服务方与需要审计服务的并以此进行判断的真正 所有者之间的信息传递不对称引发的 道德风险 中的道德风险和结果 从事鉴证业务 的相关人员可以出现某些不道德的诱导因素 即使控制更完整的信息 但报告审计是不 真实的 这种道德上的原因 例如 注册会计师的哥哥不合法的拥有被审计单位的债券 股票 等 又例如注册会计师连续审计某一单位 5 年以上等 这种情况不仅损害职业道德而且 负面影响注册会计师就没有独立这一原则可以控制这个过程是没有用的 这会对社会资 源配置造成不良的影响 如果这一行为表明 不仅对注册会计师法律责任的部门要承担 背负不了的责任 而且信誉将受到损害 4 信息不对称增加审计风险降低审计质量 4 1 信息不对称增加检查风险 在文章上述的模型中 当提到固有风险时 通常是会假设一个大背景的 那就是此 时不再把内部控制这一因素纳入思考范围 在这种背景下 在公司内因的影响和环境目 的 贸易和各种账户 财务报表 对严重的错误发生的可能性 那就是 即使有审计需 求的购买方 内控非常完美 但整个行业的外部环境恶劣或者其自身的业务经营有问题 或者企业的会计在进行计量 记录和报告时并没有按照准则 法律法规和规章制度的要 求等这些因素造成不准确财务后果的一种风险 与它在一起的控制风险 顾名思义 就 是说自身的内控有大危险 设计的可能不健全或者不科学 或者即使蓝图设计的是好的 也会有不恰当的行为 可能是执行不到位 这些不可以有效的预防 检测和纠正企业很 大的错误帐户所造成的一种风险 一句话 上述的两种风险是原本就存在的 注册会计 师无法改变这两者之间的任何一种 但这并不意味着 其不能发挥主观能动性 因为注 册会计师的工作是正确的评价它们 而存在信息不对称为评价造成了一道鸿沟或者是一 道很高的栅栏 这种栅栏主要体现在对第二种风险的判断上 首先会计师会对内控进行 一个大致的系统整体的一个初步的评价和了解 测试以确认控制在进行实际工作中实施 的结果与原来的建立控制意图是一致的为依据调整信息不对称情况下 审计人员就可更 清楚地了解真实的情况 检查风险是由于整个审计过程是一种相对的过程 其深度和广 度都不可能面面俱到 都具有一定的局限性 没有哪一种审计可以做到事无巨细 这在 现实是根本不允许的 所以说不光深度和广度不能百分之一百 在现有的科技和经济情 况下 审计本身也存在问题 也就是说即使在严格谨慎的进行了 实质性程序 以后 还是有一些情况发现不了 仍然存在误差 这就形成了检查风险 所以 在实质性测试 前 进行前审计师通常要注意可接受的审计风险水平 这是一个审计人员将会调整信息 不对称程度 如图 4 1 所示 信息不对称存在在检查风险中 图 4 1 检查风险与信息不对称 4 2 虚假 误导性信息与高审计风险 信息不对称从实质上将就是二者掌握的信息不一样 那么这些信息不一致到底是怎 么体现的 我们把信息一般按照几个特点进行区别 将信息分为以下三种 有效信息与 无效信息 真实信息与虚假信息 及时信息与过时信息 这里根据审计的特点 特别介 绍第二种 这与审计的风险有着千丝万缕的联系 虚假披露 是被审计单位公开的文书 上一些自己不存在 虚构的内容 从出现方式来看 不真实的去公布信息可以分为两种 一是捏造 伪造并非真实的事情去欺诈 那么实际所有权的拥有者很难判断 很容易被 欺骗 二是刻意为之的主动地去掩盖住事实的真相 去让外界的人相信虚假的事情 投 资者的每一个决策都是各种原因下的结果 几乎所有的投资家都很在绝大程度上依赖各 种会计信息决定 所以说信息不真实必然损害所有者 投资人的利益 虚假性信息有一种特殊情况 就是财务信息的重大遗漏 重大遗漏与高审计风险 重大遗漏可以是分为主动遗漏和被动遗漏 主动遗漏是企业人为的去做的 是为了漏掉 信息而做出的行为 被动遗漏是指并非人为有意识去做的 但是也使得信息不真实 二 者都违法了信息的充分性和实用性的特点 公司重大遗漏不管是过失还是人为 都会造成损失 都会影响经济的平稳运行 也 将使审核员无法确保检测 极大地提高了职业风险 还有一种信息是错误的诱导性信息 它的严重程度要低于虚假性信息 但是要高于遗漏错误的诱导性的信息是指公共问题 虽然是事实 但由于是缺陷的客观事实的陈述 没有准确地描述用户对各种信息的理解 或理解现实是完全不同的这样一种现象 在预测利润和发展前景误导夸大的描述揭示 错误的诱导性信息被公开 就像是 披着羊皮的狼 给人一种善良真实的感觉 但这 类信息绝对是诱导性很强的 使得人很难做出正确的判断 这种信息的主要危害在于 审 计 风 险 由企业内部 除内控外的 其他因素引 起 与信息 不对称无关 企业内部的 信息不对称 造成 是内 控系统的固 有缺陷 注册会计 师与企业 之间信息 不对称 固有风险控制风险检查风险 它伤害了信息的可理解行 公开声明的不确定性信息的过度的扩大了人们对财务报表的 心理的预期 造成希望越大公众的失望也就越大的现象 也不为用户可以恰当的使用信 息 去做出合理的科学的行动 4 3 道德风险引起无效率行为降低审计质量 信息不对称 不仅仅对已阐明的审计风险有各种各样的不利 而且这会使得整个行 业工作的结果效率变成零 可以这么说 审计和信息不对称之间的关系可谓是 成也萧 何败萧何 它是审计行业存在的基础 也因为它的存在 审计可能是无效率的 是毫 无作用的 本文讨论了非对称信息不可避免的部分导致两种可怕的结果 在此特意强调 下 道德风险 因为它的原因 整个行业市场是无效的 道德风险最常见的的表达 是会计师的素质低下 而道德是一个很好的 可以提高质量的保障 可是现阶段我国多数企业根本不重视在职人员的道德水平教育 更多的还是在乎其 专业技能的水平 这就导致了注册会计师职业道德的不断滑落 很多时候出于上市公司 的压力及某些利益的驱使 很多会计师违背自己的真实意愿出具不实报告 十分恶劣的 危害了对于上市公司的审计的质量 一旦审计质量不高 那么就会影响信息的包括委托 人在内的预期使用者 投资人不再信任审计报告 会减少投资 最终导致审计是一个无 效率的过程 并且从宏观和长远来看 会给经济社会的发展造成不良后果 4 4 信息不对称降低审计结果质量和审计过程质量 审计质量可以划分为结果和过程两个方面 过程方面的质量 审核过程应包含工作 项目的确定 选择 行为 成文和提交一整套的的联系和影响 尤其是体现在整个过程 中对风险评价和操控 结果方面的质量对整个过程质量的总结和最后一个结果的精华 从这两个过程之间的关系上 集中表现为结果的质量 最终体现了报告使用者的价值 结果质量尤为重要 但是如果没有一个很好的过程 不能做到量变引起质变的话 结果 的质量不能是唯一可以依赖的保证 质量审核的终极目标是为了形成一个适量高 取得 更多投资的良性循环 如图 4 2 所示审计质量与风险互为反向关系 公众 投资者对审计质量的期望和需 求特别高 则对审计风险期望通常就需要很低 即风险模型中的审计风险必须操纵在一 个既定的低水平的位置上 但是是有一个前提的 那就是审计人员面临的这个项目的风 险是很高的 那么反过来说 审计质量与风险的反向关系也是成立的 审计风险重大错报风险 检查风险 图 4 2 审计质量 风险相互关系 5 降低审计风险和提高审计质量的对策建议 5 1 建立健全相应的激励机制 审计结果质量审计过程质量 审计质量 努力的去建立和维护一个科学的激励体制 鼓励注册会计师付出最大的热情去获得 足够的审计证据 得到真实合理的报告 例如 签订协议去协商奖励一个长时间的业务 往来沿约或者提供丰厚的奖励报酬 建立激励措施也是为了注册会计师能够在付出极大 的工作的精力的同时获取相当的足够的报酬 这样即会避免相关利益带来的串通欺诈 也会防止注册会计师为了尽快的完成工作或者降审计成本 而不去执行严格的审计程序 导致审计形同虚设的无效行为 5 2 解除公司管理层聘选会计师事务所的权利 股东是公司所有权的拥有者 可以说公司的经营情况和股东息息相关 那么为了维 护自身利益 规避信息不对称的不利影响 股东可以做些什么呢 第一重要的事就是 我们要执行一个换位 使得股东拥有实际的权利去选择审计机构和审计师而不由管理层 这样的话 股东为了自己的利益 为了得到真正的一个业务状况 股东必须想方设法的 去制定一个契约尽量的去减弱信息不对称 其次 在选择和决定使用哪一家提供审计服 务的单位的时候 必须尽最大能力的了解该单位各个方面的信息 那么股东去了解信息的时候 应该从哪些模块开始呢 现实中股东并不具有专业的 素质和能力 可以考虑与任何一方都没有关系的一些对专门对信用进行考核和评定等级 的专业机构 这种方法是较为科学的 但是在成本上会增加 所以反过来看问题 如果 说股东方面会有不方便就做这样的工作 那么可以从提供审计服务的单位出发 事务所 自己用已有的材料和事实 去证明自己的能力 在这一个系列的努力结束后 希望能产 生一种令人期待的结果 那就是质量高 风险低的审计在行业中成长 使整个经济的市 场越来越好 同时 如果说管理层没有了权利去选择 二股东却有权利 这就赋予了股 东至高无上的的监督和审核的间接的机会 此时 如果事务所没有尽职尽责的去工作 去完成自己的任务 那么股东下一次完全可以换掉 这就迫使事务所必须按事实说话 我们国家或者是全世界的市场中 都存在着一个问题 那就是公司的股东是真正需 要审计报告信息的一方 可以说他们比管理层更加在意公司的经营情况 股东就是一个 实质上的委托方 但是 付出劳务的会计师却必须从公司那么得到 这就形成一种矛盾 就是股东需要购买这种服务 但是却不支付对价而需要管理层进行支付 中国有句俗语 吃人嘴短 拿人手软 注册会计师从哪里取得报酬 也就自然的要趋向于为谁说话 如果管理层要联合审计师进行共谋 那么这种形式就成了很好的桥梁 长此以往 审计 质量必定越来越低 股东为了避免伤害 必须在思想上明白 费用的支付应该由自己负责 没有付出就 没有回报 股东不能逃避 支付 这一问题 因为从根本上来看 审计的目的最主要的 是能被股东所用 依法保护权益 一个公司你能够很好的发展 其实就像盖房子一样 那么打地基就是第一步也是最重要的一步 能很好的解决支付问题 这就是像打地基一 样的 其实直接支付也好 不走直接而是管理层付出也好 探本溯源 羊毛一定是从羊 身上剪下来的 顶端的承担者依旧还是股东 关于支付问题 也是会带来其他方面的影响 那就是所得税费用扣除的问题 举例 说明 20XX 年一个上市公司为了进行审计 花费了 10 万元整 该公司所得税税率 25 在没有减掉审计的成本之前 利润总额等于 80 万整 此时公司的净利润 80 10 X75 52 5 万元 这些全部是股东收益 但是如果这 10 万元 不是由公司付出 在会计 上不作为费用 股东单独付出着 10 万元 那么公司净利润 80X75 60 万元 再去除掉 10 万后 股东收益为 50 万 这两种方法之间 就有了 2 5 万元的差距 这个差距就是费 用的抵税效用 即 10X25 2 5 万元 但这 2 5 万元的差距 对于注册会计师独立性 有 着非比寻常的意义 股东不能为了这 2 5 万元的差距而因小失大 5 3 明确审计责任和会计责任 一个良好的审计 一定要分清 会计 与 审计 责任 审计机构与被审计单位 达成审计契约完成交易时 要把被审企业的会计责任 即提供真实 可靠 完整的会计 资料 对其提供的一切信息负法律责任 并且会计师要得到管理当局声明书 而且被审 的单位要尽可能的配合审计工作 声明书是非常具有法律作用的证据 一旦未审计单位 有任何不诚实行为 导致注册会计师损失 那么它就可以作为强有力的依据 在业务流程中 值得一提的是 管理层绝对不会因为有了审计过程 就可以摆脱对 对外公布的信息的责任 信息和报表不会因为审计人的审计而转移 这就要求被审单位 一定要有非常强力的法律意识 社会道德意识和责任意识 主动承担好企业的会计责任 在经济社会中起到特别好的作用 而不是去为了一己私利做出危害社会 最终也会毁掉 企业形象的事情 5 4 努力建立股东集体诉讼制度 如同本文上述那样 信息不对称会造成道德风险 注册会计师有的时候作为信息较 为完全的一方 可能会处于自己的利益对外出具不实的审计报告 这时 委托人 投资 人 尤其是股东等财务信息的使用者的利益就会受到侵犯 现在企业中 股东是一个非 常庞大而且负责的系统 每一个股东的持股数有着非常大的差别 所以彼此之间对审计 质量的需求是不同的 这样会造成股东之间所遭受的损失不同 受损较少的股东可能不 愿意花时间和经历去诉讼 为了保障大多数股东的利益 行业监管者应立法建立 股东 集体诉讼制度 不论股东大小 不论受损情况 都应集体进行诉讼 保护自身权益 5 5 建立和保证有效的行业自律制度 本文从两个方面切 第一是要努力的增加精力去监督审计机构 二是要注重注册会 计师这种行业的培养和提升 要敢于对审计机构进行大刀阔斧的进行严加规范 就像企业有内控一样 审计单位 也要有充分的按照行业规范设立的内部控制 同时 要加强对机构所有成员的教育 不 打折扣的执行审计准则 要定期对每个职业人员进行胜任能力的审核 淘汰审核不通过 的成员 要坚持和完善准则要求的三级复合制度 在承接业务时 要分工明确且细致 不能使其责任划分不清 最后出现审计师之间相互扯皮推诿 其次 要在交易完成时 制定详细且合理的惩罚制度 对于什么样的行为要进行奖励 而哪些行为要接受惩罚 这个必须在工作开始之前 就要讲清楚 然后要对审计的质量 进行无规律的不定期的 考核 考核不能出现周期性 更不能提前通知 以防违规者事前做好准备 绝对不能将 三级复核这种要求只局限在形式上 必须一级一级的执行 最后 一定有一个 换 的 制度去规范 而且要有谦虚低调的态度接受同一行业中 其他参与者的检查 换 换的是什么 换的是公司和注册会计师 人非草木 孰能无情 如果长期都是一个机构 一个审计师对同一个被审单位进行审计 这就很有可能产生微妙的亲密关系 这就完全 破坏了独立性原则 谦虚的态度和必要的程序 要求会计师事务所 要找与其同等水平 的 或者在其水平以上的 另外的一个事务所 对自己内部的一些设计 管理 运行 方式方法 运营的状况 执行能力等方面进行科学的评判 这样能够取长补短 使得自 己的机构更加完善 中国注册会计师协会 以下简称中注协 是一个非常具有权威性和不可挑战性组织 该组织要整治整个行业 还有管理和教育其自身成员 中注协受财务部门的命令 依法 行使权利和旅行义务 中注协在市场上的作用一定是领头羊式的 它必须努力的维护整 个行业的秩序 对所有的违反准则和不遵守道德的行为严惩不贷 不管整治中 出现任 何困难 都有克服 如果连中注协都没有做好 那么整个行业都有可能混乱的最终被淘 汰 除了本身置身于三方关系的方面之外 行政机关和立法部门要着眼于社会经济的发 展 着眼于中国的宏观经济 为这一行业更换的发展发挥自己的力量 要充分的认识到 审计不仅仅是一个行业 它关乎千千万万个行业 必须维护好它 这样才会使我们的经 济更快更好的发展 5 6 考虑增加第四方关系人 正如上文所提到的那样股东是一个群体 这个群体庞大而又复杂 那么我们要股东 去支付审计费的时候 时间上 物质上都会有非常大的困难 甚至说这是不可能实现的 这个时候通常会有两种方法来解决这个问题 一是股东之间开会协商 选出他们的代表 来代表他们行使权力 或者直接交给其他独立的具有专业能力的也是很有权威的机构 第一种方法 成本低 但是所选出来的代表不一定代表所有股东的意志 而且代表的纯 洁性是否能始终如一也值得商榷 显然 第二种方式更具有优势 那就是增加第四方关 系人 这里的权威机构 决定不能是三方中的任何一方 而且要求这个机构一定要在经 济上独立 那么最好的选择只有保险公司 保险公司在股东的授权下 决定哪一家注册 会计师事务所来提供服务 为服务支付的钱是直接由保险公司交付 但是审计服务的花 销的最终还是以科学的方法分配在每一名股东身上 也就是说保险公司的作用只是为了 增加独立性 使得股东们更加科学的行使权力维护自己的利益 同时要求股东在该保险 公司内 对自己在其企业的持有的股票进行投保 这样一来 保险公司必须在意审计质 量 因为如果审计失败所造成的损失 保险公司要赔偿