企业会计准则——首次执行企业会计准则PPT课件

1 企业会计准则 首次执行企业会计准则 首次执行日确认和计量基本要求采用追溯调整法的部分事项采用未来适用法的部分事项首份中期财务报告和年度财务报表列报小结 2 一 首次执行日确认和计量基本要求 一 按照新准则规定对资产 负债和所有者权益进行重新分类 确认和计量 编制期初资产负债表 作为执行企业会计准则的起点 需要重分类的主要项目举例 符合投资性房地产定义 原在固定资产 无形资产中核算的资产 重新分类为投资性房地产 3 一 首次执行日确认和计量基本要求 需要重分类的主要项目举例 除CAS2规范的长期股权投资外 按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款 可供出售金融资产企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 列示为交易性金融负债 4 一 首次执行日确认和计量基本要求 二 除准则规定应当采用追溯调整法的项目外 其他会计政策变更均采用未来适用法 采用追溯调整法的项目 应当调整期初留存收益 期初未分配利润和盈余公积 要求采用追溯调整法的事项 准则5 19条 涉及采用公允价值的资产或负债项目投资性房地产 第6条 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 可供出售金融资产 第14 18条 衍生金融工具 企业年金基金运营中的投资 第9条 5 一 首次执行日确认和计量基本要求 要求采用追溯调整法的事项 准则5 19条 涉及预计负债的项目资产弃置义务 第7条 辞退福利义务 第8条 重组义务 第11条 长期股权投资 企业合并长期股权投资 第5条 企业合并部分项目 第13条 其他所得税 第12条 股份支付 第10条 再保险合同 第19条 6 二 采用追溯调整法的部分事项 一 投资性房地产示例 在首次执行日 某上市公司拥有一幢用于出租的房地产 该项资产的账面原价为1000万元 累计折旧为560万元 未计提减值准备 该项资产在首次执行的公允价值为600万元 执行新准则后 公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量首次执行日的会计处理 借 投资性房地产600累计折旧560贷 固定资产1000期初未分配利润 盈余公积160 7 二 采用追溯调整法的部分事项 二 预计资产弃置费1 满足预计负债确认条件2 选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率 以预计负债折现后金额增加资产成本 计算应补提的折旧 折耗 调整期初留存收益3 需要预计弃置费用的资产范围 按照固定资产准则及解释执行 8 二 采用追溯调整法的部分事项 三 可行权日在首次执行日或之后的股份支付例如 2005年1月1日授予职工认股权 要求职工服务5年 无其他业绩条件 可行权日为2010年1月1日 需要进行追溯调整 1 授予职工的权益结算股份支付按权益工具在授予日的公允价值权益工具在授予日的公允价值不能可靠计量的 按其在首次执行日的公允价值借 期初未分配利润 盈余公积贷 资本公积 其他资本公积 9 二 采用追溯调整法的部分事项 三 可行权日在首次执行日或之后的股份支付2 授予职工的现金结算股份支付按权益工具在等待期内 首次执行日之前各资产负债表公允价值计量 权益工具在首次执行日之前各资产负债表日公允价值不能可靠计量的 按其在首次执行日的公允价值计量 借 期初未分配利润 盈余公积贷 应付职工薪酬 股份支付 10 三 采用未来适用法的部分事项 一 开发中的无形资产和加工中的存货1 内部研发项目首次执行日前已费用化的开发支出 不应追溯调整 首次执行日及以后发生的开发支出 符合无形资产确认条件的 应当予以资本化 11 三 采用未来适用法的部分事项 一 开发中的无形资产和加工中的存货2 借款费用处于生产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货 如飞机和船舶 等首次执行日前未资本化的借款费用 不应追溯调整 首次执行日及以后发生的借款费用 符合资本化条件的 应当予以资本化 12 三 采用未来适用法的部分事项 二 超过正常信用条件延期付款 或收款 实质上具有融资性质的购销业务1 首次执行日处于收款过程中采用递延收款 实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入 首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整 13 三 采用未来适用法的部分事项 二 超过正常信用条件延期付款 或收款 实质上具有融资性质的购销业务1 在首次执行日第一个会计期间 应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款 尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为主营业务收入 两者的差额作为未实现融资收益 在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销 相应结转商品成本 借 长期应收款贷 主营业务收入未实现融资收益借 主营业务成本贷 库存商品 14 三 采用未来适用法的部分事项 二 超过正常信用条件延期付款 或收款 实质上具有融资性质的购销业务2 首次执行日前购买的固定资产 无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款 实质上具有融资性质的 首次执行日前已计提折旧或摊销额 不再追溯调整 15 三 采用未来适用法的部分事项 二 超过正常信用条件延期付款 或收款 实质上具有融资性质的购销业务2 首次执行日 企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额 减少资产的账面价值 增加未确认融资费用 借 未确认融资费用 作为 长期应付款 的抵减项目 贷 固定资产首次执行日后 企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧 未确认融资费用按照实际利率法进行摊销 16 三 采用未来适用法的部分事项 三 按准则不再摊销 只进行减值测试的资产以账面价值 余额作为认定成本 判断为使用寿命不确定的无形资产除属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资以外的 其他按照权益法核算的长期股权投资借方差额 作为长期股权投资成本 属于非同一控制下企业合并形成的商誉 17 三 采用未来适用法的部分事项 四 会计估计1 企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计 应当与按照原制度或准则对同一天所做的估计一致 不应追溯调整 除非有客观证据表明原估计是错误的 首次执行日以后获得的 表明首次执行日后发生情况的新信息 视同非调整事项处理 2 按照企业会计准则规定需要做出原制度或准则不要求的会计估计事项 在首次执行日 关于市场价格 利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况 18 四 首份中期财务报告和年度财务报表列报 一 首份年度财务报表比较信息的列报首份年度财务报表 2007年12月31日编制的年报 按照新准则列报信息的第一份年度财务报表至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息按照新准则规定列报比较信息的 首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初 如 在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下 首次执行日为2006年1月1日 19 四 首份中期财务报告和年度财务报表列报 二 母子公司执行新准则时间不同的处理1 如果母公司执行企业会计准则 但子公司按规定尚未执行企业会计准则的 母公司在编制合并财务报表时 应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表 2 如果子公司已执行企业会计准则 但母公司按规定尚未执行企业会计准则的 母公司在编制合并财务报表时 应当将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并 不需要调整 20 四 首份中期财务报告和年度财务报表列报 三 首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据首份年度财务报表附注 应以列表形式详细披露以下3项数据的调节过程 以提供一年按新准则编制的比较报表为例 1 首次执行日按原制度或准则列报的所有者权益 调整为按新准则列报的所有者权益 2006年1月1日所有者权益的调节过程 2 按原制度或准则列报的最近年度年末所有者权益 调整为按新准则报的所有者权益 2006年12月31日所有者权益的调节过程 21 四 首份中期财务报告和年度财务报表列报 三 首份年报和中报附注中要求年调节过程的数据 3 按原制度或准则列报的最近年度损益 调整为按新准则列报的损益 2006年度损益 上述数据的调节过程 目的是反映首次执行企业会计准则对企业财务状况 经营成果的影响 22 四 首份中期财务报告和年度财务报表列报 首份中期财务报告附注 除上述3项数据调节过程外 还应以列表形式披露以下2项数据的调节过程 假定企业提供季报和一年期比较报表 4 比较中期期末按原制度或准则列报的所有者权益 调整为按新准则列报的所有者权益 2006年3月31日的所有者权益 5 比较中期按原制度或准则列报的损益 可比中期和上年初至可比中期末累计数 调整为同一期间按新准则列报的损益 2006年第1季度损益 23 四 首份中期财务报告和年度财务报表列报 对于需要提供季报或半年报的企业 执行企业会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季度季报 或第一份半年报 需要披露上述5项数据的调节过程 第二 第三季度季报只需要提供上述这第4 5两项数据的调节过程 如 2007年第2 第3季度季报只需要提供第4 5项数据 24 五 小结 关注 首次执行日是在首份年度财务报表中按准则列报全部比较信息的最早期间期初 在首次执行日 企业要编制期初资产负债表 作为