第五章--资产计价PPT课件

第5章资产计价 1 许家林主编 会计学原理 科学出版社2010年版 第6章 资产计价 2 2020 4 14 学习目的与要求 通过本章学习了解资产计价的内涵及内容掌握永续盘存法和定期盘存法两种存货盘存制度发出存货与期末存货计价的常用办法固定资产折旧及其折旧额的常用办法应收款项减值准备计提的常用方法 2 许家林主编 会计学原理 科学出版社2010年版 第6章 资产计价 3 2020 4 14 内容提要 第一节存货计价第二节固定资产计价第三节应收款项计价 3 许家林主编 会计学原理 科学出版社2010年版 第6章 资产计价 4 2020 4 14 第1节存货计价 1 1存货概述1 2存货的初始计量1 3期末持有存货与期内耗用的计价1 4存货减值的计量 4 5 2020 4 14 1 1存货及其计价概述 存货企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产各种原材料 燃料 包装物 低值易耗品委托加工材料 在产品 产成品和商品等视为企业的存货凡在企业盘点日法定所有权属于企业的所有一切物品不论其存放地点或处于何种状态不同行业的企业其存货的内容和分类有所不同被视为流动资产一般在一年内或一个营业周期内可以出售或被生产耗用 5 许家林主编 会计学原理 科学出版社2010年版 第6章 资产计价 6 2020 4 14 1 1存货及其计价概述 存货计价存货的价值计量 初始计量 期末持有存货或耗用存货的价值计量存货数量变动四要素期初结存数期内增加数期内减少数期末结存数四者基本关系 四柱 期初结存数 期内增加数 期内减少数 期末结存数期初结存数 期内增加数 期内减少数 期末结存数 6 1 2存货的初始计量 一 外购材料实际成本的确定商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 应当计入存货采购成本 也可以先进行归集 期末根据所购商品的存销情况进行分摊 存货的购买价款是指企业购入的材料和商品的发票账单上列明的价款 但不包括按规定可以抵扣的增值税额 2020 4 14 7 1 2存货的初始计量 二 生产产品实际成本的确定自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品 直接人工和按照一定方法分配的制造费用 2020 4 14 8 1 2存货的初始计量 三 其他方式取得的存货投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 四 通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的 所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用 计入存货成本 2020 4 14 9 1 3期末持有存货与期内耗用的计价 存货盘存制度 1 发出存货的计价方法 2 10 存货盘存制度 1 永续盘存制度 2 定期盘存制度 存货盘存制度是指确定企业在某一时日如期末存货持有数量的方法 11 12 2020 4 14 1 3 1存货盘存制度 1 永续盘存制亦称 账面盘存法 或 永续盘存法 指通过详细设置存货明细账户逐日或逐地记录存货收入和发出数 随时结出存货结存数量和金额的一种盘存方法存货的结存数量确定期末结存数 期初结存数 本期收入数 本期发出数优点存货收入 发出及结存情况在账面上得到全面 完整和连续反映及时组织存货购入或处理随时将明细账户中存货结存数与既定的最高和最低库存限额进行比较缺点 核算工作量比较大 12 许家林主编 会计学原理 科学出版社2010年版 第6章 资产计价 13 2020 4 14 1 3 1存货盘存制度 2 定期盘存制又称 实地盘存法 或 定期盘存法 定期或在期末通过现场实地盘点实物确定存货结存数量 据以计算存货耗用 或销售 数量的一种方法平时只在明细账中记录存货的购入或收进数不记录其发出数期末通过实地盘点实物确定其实际结存数量然后再据以计算本期存货的耗用 或销售 数量本期发出数 期初结存数 本期收入数 期末结存数 13 实地盘存制优缺点及适用范围 实地盘存制的优缺点优点 核算工作简单 工作量小 缺点 财产的减少数缺乏严密手续 倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素 不便于实行会计监督 适用范围由于实地盘存制不利于会计监督 所以只有那些品种多 价值低 收发交易比较频繁 数量不稳定 损耗大且难以控制的存货 才采用这种方法 如鲜活商品的核算 14 解析 发出存货数量 期初数量 本期增加数量 期末数量 4000 2500 1500 5000 千克 发出存货成本 发出存货数量 确定的存货单价 5000 2 10000 元 发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的 因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少 定期盘存制举例 15 1 3 2发出存货的计价方法 发出存货的计价方法1 个别计价法2 先进先出法3 月末一次加权平均法4 移动加权平均法 16 许家林主编 会计学原理 科学出版社2010年版 第6章 资产计价 17 2020 4 14 1 3 2发出存货的计价方法 一 个别计价法亦称个别认定法 具体辨认法和分批实际法特征注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系具体要求需要逐一记录每一特定存货单位的取得价格需要了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位 或批次 期末持有存货属于哪一特定单位优点确定的存货成本最为准确缺点收 发 存核算工作相当繁杂 17 许家林主编 会计学原理 科学出版社2010年版 第6章 资产计价 18 2020 4 14 1 3 2发出存货的计价方法 二 先进先出法先购入的存货先发出 销售或耗用 对发出存货进行计价实际工作中 通过登记库存商品明细账的方式来完成这一工作此方法可以随时结转存货发出成本 但较繁琐 如果存货发收业务较多 且存货单价不稳定时 其工作量较大 在物价持续上升时 期末存货成本接近于市价 而发出成本偏低 会高估企业当期利润和库存存货价值 反之会低估企业存货价值和当期利润 18 先进先出法 例1 光华公司2016年10月初库存A材料300千克 单位成本8元 10月8日 购入A材料1000千克 单位成本10元 10月11日 发出A材料900千克 10月20日 购入A材料400千克 单位成本12元 10月25日 发出A材料500千克依据先进先出法的原理 光华公司2016年10月发出A材料及期末库存A材料的成本额可计算如下 本期发出A材料成本 300 8 600 10 400 10 100 12 13600 元 期末库存A材料成本 300 12 3600 元 2400 14800 13600 3600 元 19 20 2020 4 14 1 3 2发出存货的计价方法 三 月末一次加权平均法以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数去除当月全部进货成本与月初存货成本之和计算出存货的加权平均单位成本以此为基础计算当月发出存货的成本 20 21 2020 4 14 月末一次加权平均法 计算公式加权平均单位成本 期初结存存货成本 本期收入存货成本 期初结存存货数量 本期收入存货数量 本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单位成本期末结存存货成本 期末结存数量 加权平均单位成本或 期初结存存货成本 本期收入存货成本 本期发出存货成本 21 22 2020 4 14 月末一次加权平均法 案例 例2 沿用 例1 的资料 采用月末一次加权平均法的原理 计算出光华公司2016年10月发出A材料的成本及期末库存A材料的成本额如下本期A材料加权平均单位成本 300 8 1000 10 400 12 300 1000 400 10 12 元 kg 本期发出A材料成本 900 500 10 12 14168 元 期末结存A材料成本 2400 14800 14168 3032 元 22 23 2020 4 14 1 3 2发出存货的计价方法 四 移动加权平均法以每次进货的成本加上原有库存存货的成本除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和据以计算加权平均单位成本作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据 23 24 2020 4 14 移动加权平均法 计算公式移动加权平均单位成本 以前结存存货成本 本次收入存货成本 以前结存存货数量 本次收入存货数量 本次发出存货成本 本次发出存货数量 移动加权平均单位成本本次结存存货成本 本次结存数量 加权平均单位成本或 以前结存存货成本 本次收入存货成本 本次发出存货成本 24 许家林主编 会计学原理 科学出版社2010年版 第6章 资产计价 25 2020 4 14 移动加权平均法 案例 例3 沿用 例1 的资料 采用移动加权平均法的原理 计算出光华公司2016年10月各批次发出A材料的成本及期末库存A材料的成本额如下 单位成本计算时四舍五入保留两位小数 总成本计算整数到元 10月8日 A材料平均单位成本 300 8 1000 10 300 1000 9 54 元 千克 10月11日 当日发出A材料成本 900 9 54 8586 元 10月20日 A材料平均单位成本 400 9 54 400 12 400 400 10 77 元 千克 10月25日 当日发出A材料成本 500 10 77 5385 元 10月31日 期末库存A材料成本 2400 14800 13971 3229 元 25 1 3 2发出存货的计价方法 练习题春风公司2009年1月1日拥有的甲材料账面实际成本80000元 结存数量400吨 1月5日购进甲材料300吨 每吨实际单价180元 1月15日购进甲材料800吨 每吨实际单价190元 1月8日和30日各发出甲材料600吨 要求 按先进先出法 月末一次性加权平均法分别计算该企业发出甲材料的发出存货成本和期末存货成本 26 2020 4 14 26 27 2020 4 14 1 3 2发出存货的计价方法比较 27 28 2020 4 14 1 4存货减值 在确定存货的发出成本后 需要确定存货的期末结存成本 我国现行会计准则规定 在一定会计期末 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 且要求当存货成本高于其可变现净值的 应当计提存货跌价准备 计入当期损益 可变现净值 NetPresentValue NPV 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 可变现净值 估计售价 估计的销售费用及相关税费可变现净值 估计售价 进一步加工成本 估计的销售费用及相关税费 28 29 2020 4 14 1 4存货减值 存货跌价准备的会计处理 当存货成本高于其可变现净值时 企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备借 资产减值损失 计提的存货跌价准备贷 存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额时 按恢复增加的金额转回借 存货跌价准备贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备企业结转存货销售成本时 对于已计提存货跌价准备的 冲减主营业务成本 其他业务成本等借 存货跌价准备贷 主营业务成本 其他业务成本 29 30 2020 4 14 第2节固定资产计价 2 1固定资产概述2 2固定资产的初始计量2 3固定资产的折旧2 4固定资产的减值 30 31 2020 4 14 2 1固定资产概述 要点使用期限较长 单位价值较高 在使用过程中保持原有实物形态特点使用时间较长 单项价值较高 实物形态永存和价值逐渐减少目的用于生产 提供商品或服务 出租或用于企业行政管理等要求成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地计量且预计使用年限在一年以上分类生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产不需用固定资产 未使用固定资产 土地和融资租入固定资产等 31 32 2020 4 14 2 2固定资产的初始计量 32 33 2020 4 14 2 3固定资产的折旧 一 固定资产折旧概述固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 影响固定资产折旧的基本因素1 固定资产的原值2 固定资产的预计净残值3 固定资产的使用寿命4 固定资产减值准备 33 34 2020 4 14 2 3固定资产的折旧 固定资产计提折旧的范围 1 房屋建筑物 2 在用的机器设备 食品仪表 运输车辆 工具器具 3 季节性停用及修理停用的设备 不计提折旧的固定资产包括 1 已提足折旧仍继续适用的的固定资产 2 以前年度已经估价单独入账的土地 3 提前报废的固定资产 34 35 2020 4 14 2 3固定资产的折旧 在确定固定资产折旧范围时 还应注意 1 对已达到预定可使用状态的固定资产 无论是否交付使用 尚未办理竣工决算的 应当按照估计价值确认为固定资产 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 2 固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起停止计提折旧 3 固定资产提足折旧后 不管能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 所谓提足折旧 是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 35 36 2020 4 14 2 3固定资产折旧 二 固定资产的折旧方法 36 37 2020 4 14 2 3 2固定资产的折旧方法 1 年限平均法方法要点又称直线法将固定资产应计提折旧总额均衡分摊到固定资产预计使用寿命计算公式固定资产年折旧额 固定资产应提折旧额 固定资产预计使用寿命 年 1 预计净残值 预计使用寿命固定资产年折旧率 固定资产年折旧额 固定资产原值 100 固定资产月折旧率 年折旧率 12固定资产月折旧额 固定资产原价 月折旧率预计净残值率 预计净残值 原价 100 37 38 2020 4 14 平均年限法 例题春风公司拥有某项固定资产的原值为100万元 预计可使用10年 净残值率为4 利用年限平均法计算公司各年的折旧额 解析年折旧率 1 4 10 100 9 6 年折旧额 100 9 6 9 6 万元 月折旧率 9 6 12 0 8 月折旧额 100 0 8 0 8 万元 38 平均年限法 练习题春来公司2008年12月自行建成了一条生产线并投入使用 建造成本为500000元 预计净残值率为其原价的5 该生产线预计使用年限为5年 要求 运用年限平均法计算公司以后各年应计提的折旧额 39 2020 4 14 39 40 2020 4 14 2 3 2固定资产的折旧方法 2 工作量法方法要点指企业根据实际工作量计算每期应计提折旧额将固定资产的应计提折旧总额按照固定资产的预计总工作量进行平均分摊行驶里程 运输工具类 如汽车 飞机和船舶工作时数 专用机器设备计算公式单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 40 41 2020 4 14 工作量法 例 光华公司有载货卡车一辆 原值160000元 规定的预计净残值率为5 预计总行驶里程为100万千米 某月行驶8000千米 运用工作量法计算该辆载货卡车的单位折旧额和该月的折旧额单位里程折旧额 160000 1 5 1000000 0 152 元 千米 该月折旧额 8000 0 152 1216 元 41 工作量法 练习题某项设备原值90000元 预计净残值率为3 预计能够使用15000个小时 本年实际使用3000小时 采用工作量法本年应计提折旧多少 42 2020 4 14 42 43 2020 4 14 2 3 2固定资产的折旧方法 3 双倍余额递减法方法要点根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧不考虑固定资产预计净残值的情况下在其折旧年限到期前两年内采用直线法将固定资产净值扣除预计净残值后余额平均摊销计算公式年折旧率 2 预计使用寿命 年 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 每月月初固定资产账面净值 月折旧率 43 44 2020 4 14 双倍余额递减法 例 光华公司拥有某项固定资产的原始价值为100000元 预计使用年限为5年 预计残值为4000元 采用双倍余额递减法计算该项固定资产各年的折旧额解析年折旧率 2 5 100 40 第1年应提折旧额 100000 40 40000 元 第2年应提折旧额 100000 40000 40 24000 元 第3年应提折旧额 100000 40000 24000 40 14400 元 第4年应提折旧额 100000 40000 24000 14400 4000 2 8800 元 第5年应提折旧额 第4年应提折旧额 8800 元 44 45 2020 4 14 2 3 2固定资产的折旧方法 4 年数总和法方法要点亦称折旧年限积数法 级数递减法或年限合计法指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数来计算固定资产每年折旧额的一种折旧计提方法计算公式年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 预计净残值 月折旧率 45 46 2020 4 14 2 3 2固定资产的折旧方法 三 固定资产折旧方法的选用固定资产的折旧方法不得随意变更改变固定资产折旧方法会使固定资产给企业带来经济利益方式发生重大变化会计估计变更固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变 46 47 2020 4 14 2 4固定资产的减值 固定资产减值指由于固定资产市价持续下跌或技术陈旧 损坏及长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的差额计入当期经营性损益的数额固定资产减值判断条件 同时满足 固定资产的存在不能为企业带来盈利固定资产的销售净价低于其账面价值 47 48 2020 4 14 2 3固定资产减值的计量 固定资产减值准备与固定资产折旧的联系都核算固定资产价值的降低计提的原因有相同之处相互关联减值准备是累计折旧的补充固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值为基础进行调整固定资产减值准备与固定资产折旧的区别处理问题的及时性不同发生的频率和规律性不同所处的时点不同有部分核算内容相互独立 48 49 2020 4 14 2 3固定资产减值的计量 固定资产减值准备的会计处理 当固定资产可收回金额低于账面价值时 企业应当按照二者差额计提固定资产减值准备借 资产减值损失 计提的固定资产减值准备贷 固定资产减值准备固定资产处置时冲销这个科目 借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 49 50 2020 4 14 第3节应收款项计价 3 1应收账款概述3 2坏账损失的估计方法 50 51 2020 4 14 3 1应收账款概述 应收款项减值损失提取的范围应收账款其他应收款预付账款应收票据长期应收款等应收款项减值损失比例要有充分的依据和理由其计算方法一经确定 不能随意变更 51 52 2020 4 14 3 1应收账款概述 坏账损失的方法的区别 1 直接转销法2 备抵法1 账务处理的程序和方法不一样坏账损失直接销账法是企业在确认坏账的同时进行坏账的会计处理 备抵法是企业在每年末 应收账款 的账龄和余额计提一定比例的 坏账准备 作为资产科目的备抵科目 待到正式确认坏账损失时再冲抵 坏账准备 科目的贷方余额 到年底 坏账准备 科目余额不足一定比例时 再计提补足 2 对会计利润的影响不一样直接转销法有坏账损失的年份对会计利润的影响大 无坏账损失的年限对会计利润的影响小 而备抵法每年计提一定比例的坏账准备金 这样每年对会计利润的影响会比较均衡 3 对企业所得税汇算清缴的计算和申报不一样直接转销法由于税前抵扣的坏账已经确认 因此在计算应纳税所得额时不需要调整 而备抵法由于计提的坏账没有经过确认 因此在计算应纳税所得额时需要对会计利润进行调增 52 53 2020 4 14 3 2坏账损失的估计方法 一 应收账款余额百分比法方法要点企业以会计期末应收账款的账面余额为基础估计可能的坏账损失占应收账款余额的百分比并据以计算坏账损失的数额坏账率一般根据近几年的平均水平估计确定坏账损失额计算公式坏账损失数 应收账款期末账面余额 坏账损失准备计提率 53 54 2020 4 14 应收账款余额百分比法 例 春风公司2016年期末应收账款的账面余额为1000000元 根据近3年的经验确定坏账损失的比例为1 按照应收账款余额百分比法确定其应收账款的坏账损失额期末应累计计提的坏账损失准备额 1000000 1 10000 元 54 55 2020 4 14 应收账款余额百分比法 练习题某企业按年末应收账款余额百分比计提坏账准备 计提比例为3 该企业年末的应收账款余额为2500000 则其应收账款的坏账损失额为多少期末应累计计提的坏账损失准备额 2500000 3 75000 元 55 56 2020 4 14 3 2坏账损失的估计方法 二