第四章中级财务会计存货PPT课件

1 第四章存货 学习目的与要求 通过本章的学习 重点掌握以下内容 存货的确认条件 存货初始计量的核算 发出存货的计量 存货可变现净值的确认方法 存货期末计量的核算 2 第一节存货的确认 3 一 存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等 4 二 存货的确认条件 在确认某项资产是否作为本企业存货核算时 一是应注意判断企业对货物是否具有法定产权 在途物资 受托代销商品 二是应注意持有该资产的用途是否是用于出售 以备出售的在产品或在生产过程中将要被耗用的材料 物料等 汽车厂的汽车 房地产企业的房屋建筑物 5 三 存货的分类 存货按其经济内容可以分为以下八类 1 材料 通过 原材料 核算 它指企业购入的各种原料 主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装材料 外购半成品等 2 在产品 一般表现为 生产成本 和 制造费用 的期末余额 它指在本企业尚未加工完成 需要进一步加工且正在加工的在制品 3 自制半成品 通过 生产成本 核算 它指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库 但尚未制造完工成为商品产品 仍需继续加工的中间产品 4 产成品 通过 库存商品 核算 它指企业已完成全部生产过程并已验收合格入库 可以按照合同规定的条件送交定货企业 或可以作为商品对外销售的产品 6 5 包装物 通过 周转材料 核算 它指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 但不包括未成形的归入材料中核算的包装物品 如 绳 纸及铁皮等 6 低值易耗品 通过 周转材料 核算 它指不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 以及在经营过程中周转使用的包装容器等 7 委托加工物资 通过 委托加工物资 核算 它指企业因技术或经济原因而委托外企业代为加工的各种物资 8 外购商品 通过 库存商品 核算 它指企业购入的不需要任何加工即可对外销售的商品 7 企业会计准则第1号 存货 规定 存货取得时按实际成本入账 第二节存货的初始计量 8 外购存货购入存货的入账价值包括买价加运输费 装卸费 保险费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用和按规定应当计入成本的税费 思考 企业是一般纳税人企业 今天仓库收到供应商送来的一批货 单价1元 数量1000件 总金额为1000元 增值税金额为170元 随货付发票 另外 该批货运输费为100元 装卸费为50元 另因为该批货为进口货物 还发生了关税30元 9 企业负担的税金 哪些构成存货成本 哪些不构成存货成本 1 价内税是价格的组成部分 如消费税 资源税 城乡维护建设税等 一般构成存货成本 但如购进已纳消费税的货物用于生产应税消费品的 则应扣除已纳的消费税 10 2 价外征收的增值税 应区别情况处理 经确认为增值税小规模纳税人的企业 其采购货物支付的增值税 无论是否在发票账单上单独列明 一律计入所购货物的采购成本 11 经确认为增值税一般纳税人的企业 其采购货物支付的增值税 凡专用发票或完税凭证中注明的 不计人所购货物的采购成本 而作为进项税额单独记账 未能取得增值税专用发票或完税凭证的 其支付的增值税则计入购入货物的采购成本 12 增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资 不能取得增值税专用发票 经批准可将其收购价格的一定比例 现规定为10 视同增值税 作为进项税额单独核算 采购货物 固定资产除外 所支付的运输费用 根据运费结算单据 普通发票 所列运费金额依一定的扣除率 现规定为7 计算进项税额 企业应以扣除这部分进项税额后的价款作为购入货物的采购成本 13 3 进口货物交纳的关税 一律计入进口货物的采购成本 14 第三节发出存货的计量 一 先进先出法二 月末一次加权平均法三 移动加权平均法四 个别计价法五 计划成本法 15 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 一 先进先出法 16 例 17 练习 18 练习 19 优点 1 使期末存货的成本比较接近现行的市场价值 2 使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润 缺点 1 确认工作比较繁琐 2 与现行收入配比的不是现行成本而是最前期的货品成本 这样 当物价上涨时 会高估企业当期利润和库存存货的价值 反之会低估企业存货价值和当期利润 优点 缺点 20 二 月末一次加权平均法 21 例 22 练习 23 采用加权平均法 只在月末一次计算加权平均单价 比较简单 而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的企业成本平均化 对存货成本的分摊较为折中 但是 这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额 不利于存货的管理 24 三 移动加权平均法 25 例 26 练习 27 练习 28 移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况 而且计算的平均企业成本以及发出和结存的存货成本比较客观 但采用这种方法 每次收货都要计算一次平均单价 计算工作量较大 对收发存货较频繁的企业不适用 29 四 个别计价法 个别计价法 又称逐一辨认法 采用这一方法是将存货的成本流转与实物流转相联系 假设存货的成本流转与实物流转顺序一致 即对发出的存货或期末存货 逐一辨认该发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或完工时的企业成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法 30 四 个别计价法 采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理 准确 但这种方法的前提是必须对每项存货都编制一定的号码 以便在需要时 能对发出存货和结存存货的批别进行分别认定 从而确定各自的企业成本 所以 个别计价法在实务操作中工作量大 实际操作的困难较大 另外 采用个别计价法 还可能导致企业任意选择成本较高或较低的存货出售 以达到任意操纵利润 掩饰真相的目的 因此 企业会计准则第1号 存货 要求对于不能替代使用的存货 以及为特定项目专门购入或制造的存货 一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本 31 2计划成本法 计划成本法是指存货的收入 发出和结存均采用计划成本进行日常核算 同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户反映 材料成本差异 期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异 将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法 材料成本差异率 100 发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 发出材料应负担的成本差异结存材料应负担的成本差异 结存材料的计划成本 材料成本差异率结存材料的实际成本 结存材料的计划成本 结存材料应负担的成本差异 32 例4 5沿用例4 1的资料 计划单位成本为11 2元 期初材料成本差异为节约差1800 实际成本小于计划成本 33 收入材料计划成本 2500 11 2 2800发出材料计划成本 3000 11 2 33600结存材料计划成本 1000 11 2 11200材料成本差异率 1800 100 16800 28000 1 786 发出材料应负担的成本差异 33600 1 786 600发出材料实际成本 33600 600 3300结存材料应负担的成本差异 11200 1 786 200结存材料实际成本 11200 200 11000 34 第四节存货数量的确认方法 一 定期盘存制二 永续盘存制 35 一 定期盘存制 定义 也称为实地盘存制 它是指期末通过实物盘点确定期末存货数量 利用公式 本期发出存货数量 期初存货数量 本期入库数量 期末数量 来确定发出存货数量的盘存方法 36 一 定期盘存制 定期盘存制一般适用于那些价值较低 进出频繁的存货 如五金商品 及自然损耗大 数量不稳定的鲜活商品 其他存货则较少采用 37 38 二 永续盘存制 定义 又称账面盘存制 它是指按存货的品种规格逐一设置存货明细账户 逐笔或逐日登记其收入 发出数量 并随时计算填列其结存数的一种盘存方法 39 思考 使用永续盘存制是否还需要对存货进行盘点 常见的做法是采用永续盘存制 并不定期的进行实地盘点 以保证存货信息的真实性 40 第五节期末存货的计量 41 4 5存货的期末计价存货期末计价的方法有两种 成本法成本与可变现净值孰低法 企业会计准则第1号 存货 规定用成本与可变现净值孰低法一 存货的可变现净值是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费后的金额 二 可变现净值的确定 一 确定存货的可变现净值应考虑的因素1 确定存货的可变现净值应以确凿的证据为基础是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明 如产品的市场售价 与企业产品或商品相同或类似商品的市场售价 销售方提供的有关资料和生产成本资料等 42 2 确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目 1 用与销售的产成品 库存商品 材料等可变现净值的确定 持有的目的是为了销售可变现净值 估计售价 估计的销售费用和相关税金 2 用于生产的原材料 在产品 自制半成品等可变现净值的确定 持有的目的是为了生产产品可变现净值 所生产的产品的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税金3 确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响 43 二 估计售价的确定 有合同的按合同价格 无合同的按市场销售价格 三 可变现净值的计算1 库存商品的可变现净值2 材料的可变现净值例题 企业持有用于生产A产品的甲材料 账面成本50万元 市场购买价格已跌至46万元 由于甲材料市场价格下降 用甲材料生产的A产品的售价也相应下降 由原来的105万元降为98万元 将甲材料生产成A产品估计尚需投入人工及制造费用40万元 估计销售费用及税金6万元 A产品生产成本 50 40 90 万元 A产品可变现净值 98 6 92 万元 44 本例中 虽然甲材料市价低于成本 但由于用其生产的A产品可变现净值高于成本 表明用甲材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损 因此 甲材料仍按成本50万元计价列示于期末资产负债表的存货中 如果A产品市价降至95万元 A产品可变现净值 95 6 89 万元 A产品可变现净值低于成本 说明用甲材料生产的最终产品发生了价值减损 甲材料应按可变现净值计价 甲材料的可变现净值 95 40 6 49 万元 45 三 存货期末计价的会计处理 一 通常表明存货可变现净值低于成本的情形1 有下列情形之一 表明存货的可变现净值低于成本 1 该存货市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品成本高于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存材料已不适应新产品的需要 而该原材料市场和价格有低于成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 46 2 有下列情形之一 表明存货的可变现净值为零 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 47 二 计提存货跌价准备的会计处理对比成本与可变现净值时 可采用单项对比 分类对比或综合对比方法 我国会计准则规定一般应采用单项对比1 库存商品的减值补充例题A 1 07年末A商品账面成本200000元 可变现净值150000元 借 资产减值损失 计提存货跌价准备50000贷 存货跌价准备 A商品50000 48 2 08年销售一批A商品 售价81000元 成本80000元 借 银行存款93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600借 主营业务成本60000存货跌价准备 A商品20000贷 库存商品 A商品80000 3 08年末剩余A商品可变现净值100000元 应计提跌价准备 12 10 3 1 万元 借 存货跌价准备 A商品10000贷 资产减值损失 计提存货跌价准备10000 49 2 原材料的减值例 1 某甲材料6月30日 实际成本为98000元 预计可变现净值97000元 借 资产减值损失 计提存货跌价准备1000贷 存货跌价准备10006月30日甲类材料在资产负债表上的金额为97000元 即 原材料 借方余额 存货跌价准备 贷方余额 2 12月31日甲类材料成本89000元 预计可变现净值88600元 应计提存货跌价准备400 1000 600元 借 存货跌价准备600贷 资产减值损失 计提存货跌价准备600 50 如预计可变现净值为89800元 按成本计价 借 存货跌价准备1000贷 资产减值损失 计提存货跌价准备1000如预计可变现净值为87800元应计提存货跌价准备1200 1000 200借 资产减值损失 计提存货跌价准备200贷 存货跌价准备200 51 一 存货期末计量原则 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货成本高于其可变现净值的 应当计提存货跌价准备 计入当期损益 资产减值损失 52 不同存货可变现净值的构成不同 1 产成品 商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货 其可变现净值为在正常生产经营过程中该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额 2 需要经过加工的材料存货 其可变现净值为在正常生产经营过程中 以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 销售费用和相关税费后的金额 53 二 存货期末计量的具体方法 一 存货估计售价的确定1 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 2 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量 超出部分的存货可变现净值 应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础 54 二 存货期末计量的具体方法 一 存货估计售价的确定3 没有销售合同约定的存货 但不包括用于出售的材料 其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格 即市场销售价格 作为计量基础 4 用于出售的材料等 应以市场价格作为其可变现净值的计量基础 这里的市场价格是指材料等的市场销售价格 55 可变现净值中估计售价的确定方法 56 例 2007年8月1日 甲公司与乙公司签订了一份不可撤消的销售合同 双方约定 2008年1月25日 甲公司应按每台62万元的价格 假定本章中所称销售价格和成本均不含增值税 向乙公司提供W1型机器100台 2007年12月31日 甲公司W1型机器的成本为5600万元 数量为100台 单位成本为56万元 台 2007年12月31日 W1型机器的市场销售价格为60万元 台 假定不考虑相关税费和销售费用 57 例 2007年11月1日 甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 2008年3月31日 甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提W2型机器120台 2007年12月31日 甲公司W2型机器的成本为1960万元 数据为140台 单位成本为14万元 台 根据甲公司销售部门提供的资料表明 向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0 12万元 台 向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0 1万元 台 2007年12月31日 W2型机器的市场销售价格为16万元 台 58 例 2007年12月31日 甲公司W3型机器的账面成本为600万元 数据为10台 单位成本为60万元 台 2007年12月31日 W3型机器的市场销售价格为64万元 台 预计发生的相关税费和销售费用合计为3万元 台 甲公司没有签订有关W3型机器的销售合同 59 例 2007年11月1日 甲公司根据市场需求的变化 决定停止生产W4型机器 为减少不必要的损失 决定将库存原材料中专门用于生产W4机器的外购原材料 A材料全部出售 2007年12月31日其账面成本为500万元 数量为10吨 据市场调查 A材料的市场销售价格为30万元 吨 同时可能发生销售费用及相关税费共计为5万元 60 二 材料期末计量特殊考虑 1 对于用于生产而持有的材料等 如原材料 在产品 委托加工材料等 如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本 则该材料应按照成本计量 其中 可变现净值预计高于成本 中的成本是指产成品的生产成本 2 如果材料价格的下降等原因造成产成品的可变现净值低于成本 则该材料应按成本与可变现净值孰低计量 61 62 例 2004年 东方公司根据市场需求的变化 决定停止生产丙产品 为减少不必要的损失 决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售 2004年12月31日其成本为200万元 数量为10吨 据市场调查 D材料的市场销售价格为10万元 吨 同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元 2004年12月31日D材料的账面价值为 万元 A 99B 100C 90D 200 答案 A 解析 2004年12月31日D材料的可变现净值 10 10 1 99万元 成本为200万元 所以账面价值为99万元 63 例 甲公司期末原材料的账面余额为100万元 数量为10吨 该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品 该合同约定 甲公司为乙公司提供Y产品20台 每台售价10万元 不含增值税 本题下同 将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元 估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元 不含增值税 本题下同 本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元 估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0 1万元 期末该原材料的账面价值为 万元 A 85B 89C 100D 105 答案 A 解析 产成品的成本 100 95 195万元 产成品的可变现净值 20 10 20 1 180万元 期末该原材料的可变现净值 20 10 95 20 1 85万元 成本为100万元 账面价值为85万元 64 例 20 7年12月31日 甲公司库存原材料 B材料的账面成本为3000万元 市场销售价格总额为2800万元 假定不发生其他销售费用 用B材料生产的产成品 w5型机器的可变现净值高于成本 期末该原材料的账面价值为 万元 3000 65 例 20 7年12月31日 甲公司库存原材料 C材料的账面成本为600万元 单位成本为6万元 件 数量为100件 可用于生产100台W6型机器 C材料的市场销售价格为5万元 件 C材料市场销售价格下跌 导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌 由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元 台降为13 5万元 台 但生产成本仍为14万元 台 将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元 估计发生运杂费等销售费用0 5万元 台 期末该原材料的账面价值为 万元 500 66 如何理解资产的账面余额 账面价值 1 存货成本100万元 已提跌价准备20万元存货账面余额 100 万元 存货的账面价值 100 20 80 万元 2 固定资产原价100万元 累计折旧20万元 固定资产减值准备10万元固定资产账面余额 100 万元 固定资产账面净值 100 20 80 万元 固定资产账面价值 100 20 10 70 万元 67 三 计提存货跌价准备的方法 通常应当按单个存货项目计提 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按照存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关 具有相同或类似最终用途或目的 且难以与其他项目分开计量的存货 可以合并计提存货跌价准备 68 当存在下列情况之一时 应当计提存货跌价准备 一 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 二 企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格 三 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 四 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 五 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 69 当存在下列情形之一 通常表明存货的可变现净值为零 一 已霉烂变质的存货 二 已过期且无转让价值的存货 三 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 四 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 企业发生上述情况时 应按存货的账面价值 借记 资产减值损失 科目 按已计提的存货跌价准备 借记 存货跌价准备 科目 按存货的账面余额 贷记 库存商品 等科目 70 借 资产减值损失 存货的账面价值 差额 贷 存货跌价准备 已计提的存货跌价准备 库存商品 存货的账面余额 71 资产负债表日 同一项存货中一部分有合同价格约定 其他部分不存在合同价格的 应分别确定其可变现净值 并与其相对应的成本进行比较 分别确定是否需计提存货跌价准备 计提的存货跌价准备不得相互抵消 72 例 B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同 由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台 每台1 5万元 2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台 单位成本1 4万元 账面成本为18200万元 2005年12月31日市场销售价格为每台1 3万元 预计销售税费均为每台0 05万元 则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为 万元 A 18250B 18700C 18200D 17750 答案 D 解析 由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台 因此 销售合同约定数量10000台 其可变现净值 10000 1 5 10000 0 05 14500万元 成本为14000万元 账面价值为14000万元 超过部分的可变现净值 3000 1 3 3000 0 05 3750万元 其成本为4200万元 账面价值为3750万元 该批笔记本电脑账面价值 14000 3750 17750万元 73 四 存货跌价准备计提与转回的处理 资产负债表日 比较存货成本与可变现净值 计算出应计提的存货跌价准备 再与已提数进行比较 若应提数大于已提数 应予补提 企业计提的存货跌价准备 应计入当期损益 资产减值损失 当以前减记存货价值的影响因素已经消失 减记的金额应当予以恢复 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 转回的金额计入当期损益 资产减值损失 74 例 2007年3月1日取得的某种存货 成本为100万元 1 2007年3月31日可变现净值为90万元借 资产减值损失10贷 存货跌价准备10 2 2007年6月30日可变现净值为85万元借 资产减值损