第九章-生产与存货循环审计(审计学-丁瑞玲版)PPT课件

1 第九章生产与存货循环审计 2 一 主要业务活动 相关的凭证和记录 一 计划和安排生产生产计划部门授权生产凭证和记录 生产通知单 二 发出原材料仓库部门凭证和记录 领发料凭证 存货明细账 三 生产产品生产部门凭证和记录 产量和工时记录 第一节生产循环的特性 3 四 核算产品成本会计部门凭证和记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 五 储存产成品仓库部门点验 检查和签收凭证和记录 入库单 存货明细账 六 发出产成品独立的发运部门发运通知单 出库单 4 第二节内部控制及其控制测试 一 成本会计制度内部控制及其控制测试1 授权审批控制生产任务经过适当的审核和批准确认 领料单经过适当的授权批准 工资经过适当的授权批准 控制测试 检查凭证是否包括这三个关键点的恰当审批标志 2 成本核算以经过审核的生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表为依据 控制测试 检查有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证 5 3 生产通知单 领发料凭证 产量和工时记录 人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配表均事先编号并已登记入账 控制测试 检查有关记账凭证所附的原始凭证是否连续编号4 采用适当的成本核算方法 费用分配方法 并且前后各期一致 采用适当的成本核算流程和账务处理流程 控制测试 抽样测试各种费用的归集和分配以及成本的计算 是否按规定核算程序进行账务处理5 存货保管人员与记录人员职务相分离控制测试 观察和询问对存货与记录的接触情况6 定期进行存货盘点控制测试 检查盘点记录 观察盘点程序 6 二 成本会计制度内部控制及其控制测试 一 内部控制1 工作时间 特别是加班时间经过适当的审批 2 工资薪金和佣金经过适当的审批 3 代扣款项 工资结算表和工资汇总表经过适当的审核 4 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时 5 工资分配表 工资汇总表完整反映已发生的工薪支出 6 采用适当的工资费用分配方法 并且前后各期一致 采用适当的账务处理流程 7 人事 考勤 工薪发放 记录等职务相互分离 7 二 控制测试1 检查人事档案 检查工时卡的有关核准说明 检查工薪记录中有关内部检查标记 检查人事档案中的授权 检查工薪记录中有关核准的标记 2 检查工时卡的核准说明 检查工时卡 复核人事政策 组织结构图 3 检查工薪分配表 工薪汇总表 工薪结算表 并核对员工工资手册 员工手册等 4 选取样本测试工薪费用的归集和分配 测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理 5 询问和观察各项职责执行情况 8 存货成本审计 一 生产成本审计1 直接材料成本的审计 2 直接人工成本的审计 3 制造费用的审计 二 成本支出合法性的审查三 成本计算合理性审查 一 产品成本计算方法合理性的审查 二 跨期费用分配合理性的审查 三 完工产品成本和未完工产品成本划分合理性的审查 四 可比产品成本和不可比产品成本划分合理性的审查 9 四 主营业务成本审计主营业务成本审计 应通过审阅主营业务收入明细账 产成品明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证进行 基本要点包括 一 审查主营业务成本与主营业务收入的计算口径是否一致审查时将主营业务利润明细表中各种产品的实际销量与产成品明细账中各该产品转入主营业务成本的数量相对照 便可查出问题 二 审查主营业务成本的计算方法前后期是否一致审查时应查阅产成品明细账 抽查几个产品品种 复核转入主营业务成本的单位成本各期计算方法是否均按规定的方法计算 还要注意企业有无用产品计划成本或估计成本结转主营业务成本的情况 10 五 存货计价审计 目的 验证存货项目余额的真实性 存货计价测试程序 一 选择测试样本1 从已经盘点 单价和总金额均已计入存货汇总表的结存存货中选择 2 着重选择结存金额较大 价格变化频繁的项目 并考虑样本在各类存货中的代表性 3 抽样方法一般采用分层抽样法 二 计价方法的确认审计人员不仅要了解 掌握企业的存货计价方法 还要关注这种计价方法的合理性和一贯性 三 计价测试的具体操作首先 对存货价格的组成内容予以审核 然后 按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试 测试时 应排除企业原有的计算程序和结果的影响 进行独立测试 第三 测试结果出来后 应与企业账面记录对比 编制对比分析表 分析形成差异原因 11 六 存货截止审计 目的 检查存货纳入盘点的期间和存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否处于同一会计期间 验证存货的正确性 完整性 存货截止测试的方法主要方法 检查存货盘点日前后购货 销售 发票与验收报告 入 出 库单 确定购货验收与负债记录均列示在相同期间 三种情况 1 12月底入账的发票如附有本年度的验收报告或入库单 则货物肯定已经入库 并包括在本年的实地盘点存货范围内 2 如验收报告为1月份的日期 则货物不会列入年底实地盘点的存货范围中 3 如仅有验收报告或入库单而并无购货发票 则应认真审核每一验收报告单上面是否加盖暂估入库印章 并以暂估价记入当年存货内 待次年初以红字冲销 另一方法 查阅验收部门的业务记录 12 存货监盘 一 存货监盘的含义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点 并对已盘点的存货进行适当检查 可从以下几方面理解 一 存货监盘是一项复合程序 是观察程序和检查程序的结合运用 二 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 存货监盘针对的主要是存货的存在认定 完整性认定以及权利和义务认定 三 存货监盘可以理解为一种双重目的的测试 二 存货监盘计划注册会计师应当根据被审计单位存货的特点 盘存制度和存货内部控制的有效性等情况 在评价被审计单位存货盘点计划的基础上 编制存货监盘计划 对存货监盘作出合理安排 13 一 编制存货监盘计划时应当实施的审计程序1 了解存货的内容 性质 各存货项目的重要程度及存放场所 2 了解与存货相关的内部控制 3 评估与存货相关的重大错报风险和重要性 4 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 5 考虑实地察看存货的存放场所 6 考虑利用专家或其他注册会计师的工作 7 复核或与管理层讨论其存货盘点计划 二 评价其能否合理地确定存货的数量和状况 注册会计师应当考虑下列主要因素 1 盘点的时间安排 包括 1 盘点时间与资产负债表日的间隔期是否合理 2 对具体存货项目的盘点时点的安排是否合理 3 不同的存货盘存制度下的存货盘点时间的安排是否合理 4 不同的存货内部控制下的存货盘点时间的安排是否合理 14 2 存货盘点范围和场所的确定 3 盘点人员的分工及胜任能力 4 盘点前的会议及任务布置 5 存货的整理和排列 对毁损 陈旧 过时 残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分 6 存货的计量工具和计量方法 7 在产品完工程度的确定方法 8 存放在外单位的存货的盘点安排 9 存货收发截止的控制 10 盘点期间存货移动的控制 11 盘点表单的设计 使用与控制 12 盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析 调查与处理 三 存货监盘计划的主要内容 1 存货监盘的目标 范围及时间安排 2 存货监盘的要点及关注事项 3 参加存货监盘人员的分工 4 检查存货的范围 15 三 存货监盘程序 一 观察程序1 被审计单位盘点存货前 注册会计师应当观察盘点现场 确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 对未纳入盘点范围的存货 注册会计师应当查明未纳入的原因 2 被审计单位盘点存货时 注册会计师应注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行 盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况 是否已经恰当地区分所有毁损 陈旧 过时及残次的存货 3 关注所有权不属于被审计单位的存货 16 二 检查程序时间 企业盘点之后 盘点标签未取下之前程序 1 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以测试盘点记录的准确性 2 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 以测试货盘点记录的完整性 结果的处理 在实施检查程序时发现差异 很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误 一方面 注册会计师应当查明原因 并及时提请被审计单位更正 另一方面 注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度 在可能的情况下 扩大检查范围以减少错误的发生 17 三 实施存货监盘程序应特别关注的问题1 存货移动情况2 存货的状况3 存货的截止 具体应关注 1 所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内 并已反映在截止日以前的会计记录中 反之 2 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内 且未包括在截止日的存货账面余额中 反之 3 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内 且未包括在截止日的存货账面余额中 4 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内 并已反映在会计记录中 5 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理 18 四 对特殊类型存货的监盘 五 存货监盘结束时的工作在被审计单位存货盘点结束前 注册会计师应当实施下列审计程序 1 再次观察盘点现场 以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 2 取得并检查已填用 作废及未使用盘点表单的号码记录 确定其是否连续编号 查明已发放的表单是否均已收回 并与存货盘点的汇总记录进行核对 3 复核盘点结果汇总记录 4 关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况 六 存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大差异的处理在永续盘存制下 如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异 注册会计师应当实施追加的审计程序 查明原因 并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整 七 盘点方式及其结果无效时的处理如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效 注册会计师应当提请被审计单位重新盘点 19 四 特殊情况的处理 一 因存货的性质或位置无法实施存货监盘CPA应考虑能否实施替代程序 替代程序包括 1 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 2 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 3 向顾客或供应商函证 二 无法在预定日期实施监盘或接受委托时盘点已完成注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性 对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点 同时测试在该期间发生的存货交易 20 三 委托他人保管或已质押的存货CPA应实施函证 或考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作 四 首次审计未对上期实施监盘CPA应实施相关的有效的替代程序 以获取有关本期期初存货余额的充分 适当的审计证据 1 查阅前任注册会计师工作底稿 2 复核上期存货盘点记录及文件 3 检查上期存货交易记录 4 运用毛利百分比法等进行分析 21 五 存货监盘结果对审计报告的影响1 若无法实施监盘 也无法实施替代程序 CPA应根据其重要程度 发表保留意见或无法表示意见 2 监盘中发现重大错报 且被审计单位拒绝调整 CPA应根据其重要程度 发表保留意见或否定意见 3 首次接受委托 未能有关期初存货余额的审计证据 CPA应根据其重要程度 发表保留意见或无法表示意见 22 应付职工薪酬审计 一 应付职工薪酬的审计目标 1 确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整 计提依据是否合理 2 确定应付职工薪酬期末余额是否正确 3 确定应付职工新酬的披露是否恰当 二 应付职工薪酬实质性程序1 获取或编制应付职工薪酬明细表 复核加计数 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 2 将本期薪酬费用总额与上期进行比较 要求被审计单位解释其增减变动的原因 或取得公司管理层关于员工薪酬水平的决议 3 检查薪酬的计提是否正确 分配方法是否与上期一致 并将应付职工薪酬计提数与相关的成本 费用项目核对一致 23 4 如果被审计单位是实行工效挂钩的 则应取得有关主管部门确认的效益薪酬发放额的认定证明 并复核有关合同文件和实际完成的指标 检查其计提额是否正确 5 验明应付职工薪酬的披露是否恰当 24 应付职工薪酬审计案例资料 审计人员审查某企业 应付职工薪酬 明细帐 发现7月份计提的福利费11 2万元 当月职工工资总额为40万元 该企业的福利费计提比例高达28 审计人员怀疑其中存在超规计提现象 审计人员调阅7月份工资结算单 发现在职职工工资总额为40万元 离退休人员工资总额为40万元 共计80万元 又调阅7月份计提福利费的96 凭证 其福利费为 80 14 11 2万元 会计分录如下 借 管理费用112000贷 应付职工薪酬112000要求 指出上述会计处理存在问题 并做出帐务调整 25 分析 按规定 离退休人员工资不得计提福利费 被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费 目的是多提福利费 虚增费用 从而逃避税款 多提的福利费用应转出 并补交所得税 应补交所得税 56000 33 18480 元 调整分录借 应付职工薪酬56000贷 管理费用56000借 所得税费用18480贷 应交税费 应交所得税18480 26 第六节其他相关账户审计 一 在途物资审计二 物资采购审计三 原材料审计四 包装物审计五 低值易耗品审计六 材料成本差异审计七 库存商品审计八 委托加工物资审计九 受托代销商品审计十 委托代销商品审计十一 分期收款发出商品审计十二 存货跌价准备审计 27 材料采购的审计 获取或编制材料采购明细表 检查期末材料采购 核对有关凭证 查阅资产负债表日