第十一章-长期负债会计用PPT课件

1 第十一章长期负债 2 第一节长期借款 长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 一 企业借入长期借款 应按实际收到的现金净额 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 按其差额 借记 长期借款 利息调整 科目 二 资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额 贷记 长期借款 应计利息 科目或 应付利息 科目 按其差额 贷记 长期借款 利息调整 科目 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的 也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用 三 归还长期借款本金时 借记 长期借款 本金 科目 贷记 银行存款 科目 同时 按应转销的利息调整 应计利息金额 借记或贷记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 贷记或借记 长期借款 利息调整 应计利息 科目 例 某企业为建造一幢厂房 20 7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元 款项已存入银行 借款利率按市场利率确定为9 每年付息一次 期满后一次还清本金 20 7年初 以银行存款支付工程价款共计600000元 20 8年初又以银行存款支付工程费用400000元 该厂房于20 8年8月底完工 达到预定可使用状态 假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益 根据上述业务编制有关会计分录 1 20 7年1月1日 取得借款时 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 2 20 7年初 支付工程款时 借 在建工程600000贷 银行存款600000 3 20 7年12月31日 计算20 7年应计入工程成本的利息时 借款利息 1000000 9 90000 元 借 在建工程90000贷 应付利息90000 4 20 7年12月31日支付借款利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 5 20 8年初支付工程款时 借 在建工程400000贷 银行存款400000 6 20 8年8月底达到预定可使用状态 该期应计入工程成本的利息 1000000 9 12 8 60000 元 借 在建工程60000贷 应付利息60000同时 借 固定资产1150000贷 在建工程1150000 7 20 8年12月31日 计算20 8年9 12月应计入财务费用的利息 1000000 9 12 4 30000 元 借 财务费用30000贷 应付利息30000 8 20 8年12月31日支付利息时 借 应付利息90000贷 银行存款90000 9 20 9年1月1日到期还本时 借 长期借款1000000贷 银行存款1000000 8 第二节应付债券 一 应付债券的种类 1 按有无抵押或担保分抵押债券 有担保债券 信用债券 无担保债券 2 按是否记名记名债券不记名债券 息票债券 3 按发行价格分平价债券溢价债券折价债券 实际发行价 债券面值 实际发行价 债券面值 实际发行价 债券面值 4 按还本方式定期一次偿还债券分期偿还债券5 特殊债券可赎回债券可转换债券附认股权证债券 二 应付债券的发行 1 相关规定公司发行债券 由董事会制定方案 股东会作出决议 向国家证监会提出申请 公告债券的募集办法符合公司法规定的债券发行条件载明规定内容并签章发行可转换债券 还需符合股票的发行条件 发行方式 包销 代销 直接发售 2 发行方式 3 实际发行价格的确定债券售价 债券面值的现值 各期利息的现值 三 应付债券的会计处理 按 面值 利息调整 应计利息 等进行明细核算 企业应当设置 企业债券备查簿 详细登记企业债券的票面金额 债券票面利率 还本付息期限与方式 发行总额 发行日期和编号 委托代售单位 转换股份等资料 企业债券到期兑付 在备查簿中应予注销 一 发行债券时 企业发行债券时 借银行存款等 应按实际收到的金额 借或贷应付债券 利息调整 差额 贷应付债券 债券面值 按债券票面金额 二 资产负债表日 1 分期付息 一次还本的债券借在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等 按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 借或贷应付债券 利息调整 差额 贷应付利息 按票面利率计算确定的应付未付利息 2 一次还本付息的债券借在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等 按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用 借或贷应付债券 利息调整 差额 贷应付债券 应计利息 按票面利率计算确定的应付未付利息 注 实际利率与票面利率差异较小的 也可以采用票面利率计算确定利息费用 三 长期债券到期时 长期债券到期 支付债券本息 借记 应付债券 面值 应计利息 应付利息 等科目 贷记 银行存款 等科目 同时 存在利息调整余额的 借记或贷记 应付债券 利息调整 贷记或借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 四 应付债券利息及溢折价摊销处理 企业应按期计算利息 对于到期还本付息债券 每期计算的应付利息计入 应付债券 应计利息 中 对于分期付息债券 每期计算的应付利息计入 应付利息 中 同时摊销利息调整 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 实际利率法 是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法 实际利率 是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量 折现为该债券当前账面价值所使用的利率 实际利率法的计算公式 某期的应付利息 本金 票面利率 计息期某期的利息费用 该期初债券摊余成本 实际利率某期应摊销的利息调整 该期的应付利息 该期的利息费用 例 2007年12月31日 甲公司经批准发行5年期一次还本 分期付息的公司债券10000000元 债券利息在每年12月31日支付 票面利率为年利率6 假定债券发行时的市场利率为5 甲公司该批债券实际发行价格为 10000000 0 7835 10000000 6 4 3295 10432700 元 甲公司根据上述资料 采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用 如表10 1所示 表10 1利息费用一览表单位 元 根据表10 1的资料 甲公司的账务处理如下 1 2007年12月31日发行债券时 借 银行存款10432700贷 应付债券 面值10000000 利息调整432700 2 2008年12月31日计算利息费用时 借 财务费用等521635应付债券 利息调整78365贷 应付利息6000002009年 2010年 2011年确认利息费用的会计处理同2008年 3 2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时 借 财务费用等505062 94应付债券 面值10000000 利息调整94937 06贷 银行存款10600000 练习 1 九龙公司于05年12月31日发行5年期 面值为2000万元的公司债券 票面年利率为3 分期付息 一次还本 发行价为2094 21万元 实际利率为2 每年12月31日计算确认当年利息费用并支付利息 要求 1 编制发行时会计分录 2 编制各年末计算确认利息费用并支付利息的会计分录 3 编制2010年12月31日归还本金及最后一期利息时的会计分录 2 某公司于2008年1月1日对外发行5年期 面值总额为2000万元的公司债券 债券票面年利率为3 到期一次还本付息 实际收到发行价款2200万元 该公司采用实际利率法摊销利息费用 不考虑其他相关税费 计算确定的实际利率为2 2009年12月31日 该公司该项应付债券的账面余额为 万元 A 2120B 2320C 2288 88D 2400 练习 3 某股份有限公司于20 8年1月1日发行3年期 每年1月1日付息 到期一次还本的公司债券 债券面值为200万元 票面年利率为5 实际利率为6 发行价格为194 65万元 按实际利率法确认利息费用 该债券20 9年度确认的利息费用为 万元 A 11 78B 12C 10D 11 68 答案 A 4 甲公司于2004年1月1日发行5年期 一次还本 分期付息的公司债券 每年12月31日支付利息 该公司债券票面利率为5 面值总额为300000万元 发行价格总额为313347万元 支付发行费用120万元 发行期间冻结资金利息为150万元 假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价 实际利率为4 2005年12月31日该应付债券的账面余额为 A 308008 2万元B 308026 2万元C 308316 12万元D 308348 56万元 答案 D 六 可转换债券的处理 概念 可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行 在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券 可转换债券最短期限三年 最长期限五年 可转换债券的处理 总的思想 转换前按一般债券进行核算转换时按债券的账面价值转换 债券账面价值与普通股股本的差额 确认为资本公积账户设置 可转换债券在 应付债券 账户下设 可转换公司债券 明细账户核算 1 发行可转换公司债券时借银行存款 实际收到的金额 借或贷应付债券 利息调整 按其差额 贷应付债券 可转换公司债券 面值 按面值 贷资本公积 其他资本公积 按权益成份的公允价值 2 转换时借应付债券 可转换公司债券 面值 可转换公司债券 应计利息借或贷 可转换公司债券 利息调整资本公积 其他资本公积 按其权益成份的金额 贷股本 按股票面值总额 资本公积 股本溢价 按其差额 如用现金支付不可转换股票的部分 还应贷记 银行存款 等科目 例 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200000000元 款项已收存银行 债券票面年利率为6 债券发行1年后可转换为普通股股票 初始转股价为每股10元 股票面值为每股1元 债券持有人若在当期付息前转换股票的 应按债券面值和应计利息之和除以转股价 计算转换的股份数 假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9 甲公司的账务处理如下 1 2007年1月1日发行可转换公司债券时 借 银行存款200000000应付债券 可转换公司债券 利息调整 23343600贷 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000资本公积 其他资本公积23343600可转换公司债券负债成份的公允价值为 200000000 0 6499 200000000 6 3 8897 176656400 元 可转换公司债券权益成份的公允价值为 200000000 176656400 23343600 元 2 2007年12月31日确认利息费用时 借 财务费用等15899076贷 应付债券 可转换公司债券 应计利息 12000000 可转换公司债券 利息调整 3899076 3 2008年1月1日债券持有人行使转换权时 转换的股份数为 200000000 12000000 10 21200000 股 借 应付债券 可转换公司债券 面值 200000000 可转换公司债券 应计利息 12000000资本公积 其他资本公积23343600贷 股本21200000应付债券 可转换公司债券 利息调整 19444524资本公积 股本溢价194699076 36 第三节长期应付款 长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 包括应付融资租入固定资产的租赁费 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等 一 企业融资租入的固定资产 1 租赁期开始日借在建工程 固定资产 按应计入固定资产成本的金额 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者 加上初始直接费用 借未确认融资费用 按其差额 贷长期应付款 按最低租赁付款额 银行存款 按发生的初始直接费用 2 按期支付的租金时借长期应付款贷银行存款 二 购入超过正常信用条件延期支付价款 实质上具有融资性质的固定资产 1 购入时借固定资产 在建工程等 按购买价款的现值 未确认融资费用 按其差额 贷长期应付款 按应支付的金额 2 按期支付的价款时借长期应付款贷银行存款 例 20 7年1月1日 甲公司与乙公司签订一项购货合同 甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备 合同约定 甲公司采用分期付款方式支付价款 该设备价款共计900万元 不考虑增值税 在20 7年至2 11年的5年内每半年支付90万元 每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日 20 7年1月1日 设备如期运抵甲公司并开始安装 发生运杂费和相关税费300860元 已用银行存款付讫 20 7年12月31日 设备达到预定可使用状态 发生安装费97670 60元 已用银行存款付讫 假定甲公司的适用的半年折现率为10 1 购买价款的现值为 900000 P A 10 10 900000 6 1446 5530140 元 20 7年1月1日甲公司的账务处理如下 借 在建工程5530140未确认融资费用3469860贷 长期应付款9000000借 在建工程300860贷 银行存款300860 2 确定信用期间未确认融资费用的分摊额 如下表所示 未确认融资费用分摊表20 5年1月1日单位 元 为数调整 81748 39 900000 818251 61 818251 61 为最后一期应付本金余额 3 20 7年6月30日甲公司的账务处理如下 借 在建工程553014贷 未确认融资费用553014借 长期应付款900000贷 银行存款900000 20 7年12月31日甲公司的账务处理如下 借 在建工程518315 40贷 未确认融资费用518315 40借 长期应付款900000贷 银行存款900000借 在建工程97670 60贷 银行存款97670 60借 固定资产7000000贷 在建工程7000000 4 20 8年6月30日 借 财务费用480146 94贷 未确认融资费用480146 94借 长期应付款900000贷 银行存款900000 例 某公司开展补偿贸易业务 08年3月1日从国外引进一套设备 价值人民币300万元 不需要安装 当即投入使用 第一批生产甲产品500件 单价1200元 销售成本900元 件 这一批产品全部用于还款 根据相关规定补偿期内免缴设备所生