第二章-基本财务报表及相关会计概念PPT课件

1 2 1会计基本假设 2 2会计信息质量要求 2 3资产负债表 第二章基本财务报表及相关会计概念 2 4利润表 2 5扩展的会计等式 2 6会计核算方法 2 会计假设又称会计核算的基本前提 一般包括四项假设 会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 2 1会计基本假设 3 会计工作为其服务的特定单位或组织 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象 记录和反映企业本身的各项生产活动 会计主体假设限定了会计核算的空间范围 为会计人员的会计核算提供了立场 会计主体 4 B会计主体 A会计主体 A从B购入材料一批 款项未付 A主体作材料购入核算 材料增加 债务增加 B主体作商品销售核算 收入增加 债权增加 5 6 法律主体 会计主体 一个法律主体必然是一个会计主体 但一个会计主体不一定是一个法律主体 7 关于会计主体的概念 下列各项说法中不正确的是 A 可以是独立的法人 也可以是非独立的法人B 可以是一个企业 也可以是企业内部的一个单位C 可以是一个单一的企业 也可以是几个企业组成的企业集团D 当企业与业主有经济往来时 应当将企业与业主作为同一个会计主体来处理 8 持续经营假设是指在可预见的将来 企业不会面临破产 清算 将会按照既定目标持续不断经营下去 交易或事项确认 计量和报告的前提 如果发生停业清理 交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量 持续经营 9 大学生小帅和小靓利用周末到白沟购入一批箱包回校出售 这笔生意的损益表如下 收入1000费用 箱包购买成本500餐费40交通费60费用合计600净收益400 企业不是像小帅和小靓一样 经营只持续几天 大多数企业都要运营很多年 管理者和其他相关利益者什么时候才能了解企业获得了多少收益 会不会要等到企业终结 10 会计分期也叫会计期间假设 是指在企业持续不断的经营过程中用人为的方法划分相等的时间段落 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 有了会计分期也就有了期初和期末 本期与非本期的概念 会计分期假设 月度 季度 半年度 持续经营 会计分期 11 某企业拥有 30000元现金 7000公斤原材料 6辆卡车 5000平方米的房屋等 怎样提供关于企业资产价值的信息 12 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为统一的计量单位 记录 反映会计主体的经营情况 1 以人民币为记账本位币 2 假定币值稳定 货币计量 13 重要性 可比性 会计信息的质量要求 可靠性 相关性 可理解性 谨慎性 实质重于形式 及时性 2 2会计信息质量要求 14 1 可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 可靠性 如实表达 不加修饰 内容完整 信息披露充分 不偏不倚 不带主观成分 真实性 完整性 中立性 15 2 相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价和预测 16 能帮助决策者对未来事项的可能结果进行预测 增强预测能力 预测价值 能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案 反馈价值 同时并存 相互影响 相关性的核心是对决策有用 17 可靠性 相关性 受托责任目标对会计信息质量的要求 决策相关目标对会计信息质量的要求 相互依存 互相补充 也存在矛盾 相关性与可靠性 真实 有用 同是作为会计信息质量要求的可靠性和相关性 本质上都是为了保证会计信息更有利于信息使用者进行分析与决策的 相关性更多给信息使用者提供所需要的信息 可靠性给与信息使用者对此信息的信任 18 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 以便财务报告使用者理解和使用 可理解性是决策者与决策有用性的联结点 可理解性不仅是信息的一种质量标准 也是一个与使用者有关的质量标准 3 可理解性 19 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性 具体包括下列要求 纵向比较 同一企业不同时期的会计信息要具有可比性 横向比较 不同企业的会计信息要具有可比性 统一的会计准则和会计制度 会计指标口径一致 相互可比 慎重选用会计方法或原则 一旦选用 不得任意变动 比较同一企业 不同时期 4 可比性 比较不同企业 20 法定变更 自愿变更 法律行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 两种情况下会计政策可变 21 经济实质 法律形式 实质 形式 5 实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据 22 没有所有权 融资租赁 经营租赁 为出租方资产 形式 实质 本企业以融资租赁方式从B公司租入固定资产 分5年付清 没有所有权 承租方长期使用 结果 当作承租方资产 承租方短期使用 23 企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议 形式 销售商品 实质 结果 筹集资金 不确认收入 24 6 重要性 含义 要求 对企业经营决策有影响的重要交易或事项应当单独核算 重点反映对于次要的交易或事项可以简化处理 合并反映判定标准项目的金额如果一项交易或事项的发生金额较大 达到一定的数量或比例可能会对企业的财务状况 经营成果和现金流量发生较大影响继而影响到会计信息使用者的决策行为则该交易或事项是重要的项目的性质如果一项交易或事项的发生可能会影响到相关会计信息使用者的决策行为则该交易或事项是重要的 源于成本效益原则考虑 25 含义 要求 企业在进行会计核算时对充满不确定性的交易或事项进行职业判断时应当持谨慎的态度充分考虑所面临的风险和不确定性合理估计可能发生的损失或费用对交易或事项进行确认 计量和报告应保持应有的谨慎不应高估资产或者收益 低估负债或者费用如果企业滥用谨慎性会损害会计信息的质量误导会计信息使用者的决策行为而且会损害会计工作秩序造成会计信息失真的现象 7 谨慎性 26 计提各项资产的减值准备 或有事项确认预计负债 27 8 及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 在经济业务发生后 及时收集整理各种原始单据或者凭证 按照企业会计准则的规定 及时对经济交易或事项进行确认 计量 并编制出财务报告 按照国家规定的期限 及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者 及时收集 及时处理 及时传递 28 2 3资产负债表 资产负债表 报表名称 编制单位 金源公司 会计主体 20X7年2月28日 时点 单位 元 29 A由过去的交易 事项形成 C预期会给企业带来经济利益 B拥有所有权或控制了使用权 资产要素 30 流动资产 资产 非流动资产 可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或者耗用的资产 不能在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或者耗用的资产 31 流动资产 库存现金 存货 应收账款 银行存款 32 非流动资产 固定资产 长期股权投资 无形资产 33 习题 A公司是汽车制造商 其拥有的电脑 是否为固定资产 非流动资产 2 B公司为电脑生产商 其拥有的电脑 非办公用 是否为固定资产 非流动资产 是 否 应视为存货 属于流动资产 34 企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债要素 35 B是企业承担的现时义务 A是企业过去的交易或事项形成的 C清偿负债会导致经济利益流出企业 负债要素 36 流动负债 非流动负债 负债 短期借款应付职工薪酬预收账款应交税费 长期借款应付债券长期应付款 37 所有者权益也称为股东权益 是企业的资产扣除负债后 由企业所有者享有的权益 剩余权益 所有者权益要素 从数量上来看 资产 负债 所有者权益 38 所有者投入的资本 所有者权益的来源 留存收益 盈余公积 未分配利润 直接计入所有者权益的利得和损失 39 负债与所有者权益之间的关系 相同点 都是企业可利用物质资源的取得来源 不同点 1 返还性 负债需要偿还 反映企业作为债务人与债权人之间的关系 形成债务资本 所有者权益不需要偿还 反映的是所有者对企业的产权关系 形成永久性资本 2 清算前置 后置性 负债具有优先清偿权 所有者权益只有全部清偿负债后才返还给所有者 3 利润分配权 负债不参与企业的利润分配 只能安预先约定的条件取得利息收入 所有者权益参与企业的利润分配 40 静态会计等式 所有者提供 债权人提供 负债所有者权益 41 左边的 资产 从存在和分布形态上表示企业拥有或控制的经济资源 等式右边 负债 所有者权益 是从资金来源角度表示企业拥有或控制的经济资源 42 企业在不断发生各种各样的经济业务 会破坏会计基本等式的平衡关系吗 思考 资产 权益 43 资产 资产 负债 所有者权益 负债 所有者权益 同时增加 同时减少 此增彼减 此增彼减 四种类型经济业务之间的增减关系 44 会计要素变化的九种情况经济业务资产负债 所有者权益 1 增加 减少 2 增加 减少 3 增加 减少 4 增加增加 5 增加增加 6 减少减少 7 减少减少 8 增加减少 9 减少增加 任何经济业务都不会破坏会计基本等式的平衡关系 45 除了数学意义上的相等关系以外 会计基本等式还有一层经济学上的含义 如果企业终止经营或破产清算 其资产必须首先用来偿还债务 如有剩余才能用来返还给投资者 换句话说 债权人对企业资产的要求权优先于投资者 投资者是企业最后的承担者 46 2 4利润表 利润表编制单位 ABC公司 主体 20 x7年1月 时期 单位 元 47 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益总流入 收入要素 48 C增加资产 减少负债 如以销售的产品抵债 A日常活动中产生 而不是从偶发的事项中获得 B可增加利润 因而也可增加所有者权益 D仅指属于本企业经济利益的总流入 不包括代收款 49 销售商品提供劳务让渡资产使用权 偶发的交易或事项产生的经济利益属于营业外收入 出售固定资产取得罚款 日常活动 偶发事项 50 CDE 下列选项中哪些符合收入特征 A因乙公司毁约而收取的违约金10000元 B无锡某服装加工厂因金融危机收缩生产 出售一间厂房获得400000元 C安保公司提供给某企业安保人员4名 取得10000元 D某汽车租赁公司出租汽车取得款项5000元 E康师傅公司销售康师傅方便面取得30000元 51 收入的分类 按性质分 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 销售商品收入 52 按企业经营业务主次 主营业务收入 其他业务收入 企业经常发生的 主要业务所产生的收入 如销售商品等 日常经营活动中取得的主营业务以外的兼营收入原材料销售收入 包装物出租收入 53 思考 分别区分下列哪些是主营业务收入 其他业务收入和营业外收入 1 比亚迪汽车公司销售汽车收入 2 比亚迪汽车公司出售一间厂房 3 比亚迪汽车公司销售钢铁收入 4 比亚迪汽车公司收到某公司的违约金 5 某公司将商标名出租所得的收益 6 某公司将包装物出租给其他公司的收入 其他业务收入 营业外收入 营业外收入 其他业务收入 其他业务收入 主营业务收入 54 不定项选择 1 对于工厂来说 下列各项目中 属于主营业务收入的有 A产品销售收入B仓库出租收入C营业外收入D材料销售收入2 下列各项中 不属于收入要素内容的是 A销售商品取得的收入B提供劳务取得的收入C出租固定资产取得的收入D营业外收入3 下列各项中不符合 收入 定义的是 A销售商品取得的收入B出售固定资产取得的收入C出售无形资产取得的收入D取得的罚款收入 A D BCD 55 1 主营业务收入和营业外收入均属于收入 2 销售商品收入 出租设备的租金收入以及收取的罚金均是企业的收入 3 任何流入企业的的资产都可以定义为企业的收入 X X X 56 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利益无关的经济利益总流出 费用要素 57 C经济利益流出企业 表现为资产减少或负债增加 A日常活动发生 而不是偶发的事项中产生 B费用会导致所有者权益的减少 费用要素 58 费用的分类 按其是否记入产品成本分 成本费用 期间费用 直接费用 间接费用 直接材料费 直接人工费 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用 59 A一定会计期间的经营成果 B与收入费用有直接关系 C未分配前属于所有者权益 为投资者所有 利润要素 60 权责发生制以 权利 的形成和 责任 的发生为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 会计基础 61 3月4月5月6月 费用 收入 销售产品 货款3000元暂未收到 用银行存款支付4 5 6月的财产保险费1200元 虽未收到货币资金 但已获得收款权利 仍计算为3月份的收入 虽然支付了货币资金 但本月并不受益 不应承担相应的责任 而应由4 5 6月份分摊 62 收付实现制以现金的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础 凡本期内实际收到的款项或本期内实际支付的各项费用 无论是否应归属本期 都作为本期收入或费用处理 凡本期内未曾实际收到款项的收入或未曾实际支付的费用 即使应当属于本期 亦不作为本期收入或费用处理 63 课堂练习 某企业20 x7年8月份发生下列经济业务 1日 销售产品A一批 货款50 000元 已收到 10日 支付该月广告费10 000元 款项已支付 15日 销售B产品一批 货款100 000元 款项未收 17日 收到上月销售货款20 000元 18日 预付下月保险费10 000元 25日 收到客户交来的预付货款8 000元 该商品下个月交货 要求 以两种方法确定该月的收入和费用 64 1日 销售产品A一批 货款50 000元 已收到 8000 10000 20000 100000 10000 10000 50000 50000 15日 销售B产品一批 货款100 000元 款项未收 17日 收到上月销售货款20 000元 18日 预付下月保险费10 000元 25日 收到客户交来的预付货款8 000元 该商品下个月交货 10日 支付该月广告费10 000元 款项已支付 65 收入 在同一会计期间 获得的收入大于发生的费用 其差额为利润 在同一会计期间 获得的收入小于发生的费用 其差额为亏损 该公式是编制利润表的依据 费用 利润 广义的收入与费用 包括利得与损失 动态会计等式 66 1 资产 负债 所有者权益 2 收入 费用 利润 3 资产 负债 所有者权益 衍生等式 收入 费用 本期利润 期初 任何经济业务都可以化为对资产 负债和所有者权益这三个会计要素的影响 期初 期末 期末 该公式 1 表明某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系 2 是设置账户 复式记账及编制资产负债表的理论基础 2 5扩展的会计等式 67 会计核算的基本程序和方法 确认 计量 记录 报告 即记账 算账 报账 会计确认把某项经济活动作为一个会计要素并加以记录和报告的过程 会计计量在会计核算中以什么尺度为标准确认经济业务的变量 包括计量单位 货币计量和实物计量等 计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 会计记录经济业务经过确认和计量后采用一定的方法在账户中记录的过程 包括设置账户 复式记账 填制凭证 登记账簿等 会计报告采用表格和文字的形式将会计数据报告给会计信息使用者的过程 2 6会计核算方法 68 一 会计确认的涵义会计确认是按照规定的标准和方法 辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程 对企业而言 会计确认是对企业所发生的各项经济活动进行识别 判断 1 确定其是否应当进入会计系统进行记录 2 如果应该 那么什么时候记录合适 3 在记录时应该计入什么会计科目和账户 确定记录在该账户的借贷方4 确定其是否在财务报表中予以披露 69 二 会计确认的层次 初始确认 再确认 会计记录 会计报告 经济交易与事项 会计信息使用者 账户 财务报表 初始确认 再次确认 再次确认 在初始确认的基础上按会计信息使用者的要求对各项数据进行筛选 浓缩 并确定是否最终作为财务报表相关项目的内容 也包括对已确认的经济数据在日后由于各种影响而需要对数据的再次认定 初始确认 对某一经济活动 确定其是否被记录为会计要素 以及在什么账户中进行记录 70 二者的关系 初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息 再次确认是对经过加工的信息的提炼 经过初次确认和再次确认 可以保证会计信息的真实性和有用性 71 一 资产确认的标准符合资产的定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地加以计量 二 负债确认的标准符合负债的定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 三 所有者权益的确认它不可能像资产 负债那样可以单独确认 其确认须依附于资产 负债的确认 资产 负债的确认标准即为所有者权益的确认的标准 72 四 收入确认的标准符合收入的定义与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入额能够可靠地加以计量 五 费用确认的标准符合费用的定义与费用相关的经济利益很可能流出企业经济利益流出额能够可靠地加以计量 六 利润的确认利润不能像收入 费用那样单独确认 它的确认只能依附于一定期间的收入和费用的确认 收入 费用的确认标准即为利润的确认标准 73 会计计量 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程 它是在确认的基础上进行的 是对已确认对象数量化和价值化的一种会计行为 计量属性是指被计量对象 即会计要素 的数量化特征或外在表现形式 对一个项目要进行数量化 这个数量化的特征是什么性质称为属性 74 会计计量属性指相同对象的不同货币表现即按什么标准入账会计计量属性主要有 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 75 1 历史成本 历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出对价计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量 历史成本计量的优缺点 优点是具有可靠 简便 容易采集数据 符合会计核算真实性 缺点是在物价剧烈波动的情况下 就不能真实地反映会计要素的实际价值 可能使得会计信息使用者作出错误的判断 76 2 重置成本 重置成本 又称现行成本 是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 优点 可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价 但这种计价的可操作性比较差 77 3 可变现净值 可变现净值是指出售时可能收回的金额 扣除可能发生的费用后的净值 资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 优点 可变现净值虽然在操作上有一定的难度 但可以真实反映资产的价值 78 4 现值 现值是指未来现金流量的折现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的