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1 第三章本量利分析 成本性态分析为盈亏临界点的确定创造了前提条件 变动成本计算法又为临界点的计算提供了数量依据 因此 盈亏临界点和本量利的分析是成本性态分析和变动成本计算法的合乎逻辑的发展 2 学习目标 通过学习 了解本量利分析得假定和本量利分析的基本原理 掌握保本点分析的几种方法和有关因素变动 对保本点影响的分析 3 第一节本量利分析一 本量利分析的意义 cost volume profitanalysis 成本 业务量和利润之间的相互关系分析 简称本量利分析 或叫CVP 它所研究的主要是成本 业务量和利润之间的内在联系 4 一 本量利分析的基本公式如果我们把成本 业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来描述 那就是本量利的基本公式 即 利润 销售收入总额 变动成本总额 固定成本总额 利润 销售单价X销售量 单位变动成本X销售量 固定成本单位贡献毛益 销售单价 单位变动成本 5 一 本量利分析的基本关系式 利润 销售收入 变动成本 固定成本 贡献毛益 固定成本 单位贡献毛益 销量 固定成本 贡献毛益率 销售额 固定成本P 利润p 单价x 销量a 固定成本b 单变cm 单位贡献毛益cmR 贡献毛益率P px bx a Tcm a cmx a cmR px a 6 要求 计算填列表中用数字 1 2 3 4 5 6 7 8 表示的项目 7 解 1 4000 6000 5 2000 2 20000 4000 6000 10000 3 20000 8000 1000 13000 4 8000 1000 1000 7 5 40000 20000 4000 5 6 40000 20000 9000 11000 7 2 3000 15000 21000 8 6000 4000 2000 8 二 本量利分析的基本假定本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形 是以下列基本假定为前提的 1 成本习性分析假定 假定成本习性分析已经完成 全部成本已划分为固定成本与变动成本两部分 有关的成本习性模型已经建立 2 相关范围假定 假定在一定时期 业务量范围内 成本水平和单价水平保持不变 固定成本总额的不变性和变动成本单位额的不变性在相关范围内得以保证 成本函数表现为线性方程 同时 在相关范围内 单价也不因产销量变化而变化 销售收入也是直线方程 9 二 本量利分析的基本假定本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形 是以下列基本假定为前提的 3 产销平衡和品种结构稳定的假定 假定在只生产一种产品的条件下 生产出的产品总可以找到销路 可以实现产销平衡 多品种生产的企业 假定各种产品的产销额在全部产销总额中 所占的比重并不发生变化 这种假定可以使分析人员把注意力集中到价格 成本 业务量对利润的影响 4 变动成本法假定 假定产品成本是按变动成本法计算的 即产品成本中只包括变动生产成本 而所有的固定成本均作为期间成本 10 第二节保本分析一 保本分析的含义 所谓保本 就是指企业在一定时期内的收支相等 盈亏平衡 不盈不亏 利润为零 保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法 也叫损益两平分析 盈亏临界分析等 保本分析的关键是保本点的确定 11 二 保本点的确定 一 保本点的含义及表现形式保本点指企业达到保本状态的业务量的总称 即在该业务量水平上 企业收入与支出刚好相等 在此基础上继续增加业务量 企业就会有盈利 反之减少业务量企业就会发生亏损 保本点有两种表现形式 一种是用实物量表现的保本量 一种是用货币量表现的保本额 12 一 一种产品的保本点分析 对一种产品的保本点分析又三种方法 即方程法 贡献毛益法和图示法 一 方程式法根据本量利分析的基本公式利润 销售收入 变动成本 固定成本 13 14 例4 1某企业生产甲产品 单价100元 件 单位变动成本60元 件 全厂固定成本100000元 求甲产品的保本点 15 二 贡献毛益法贡献毛益就是指产品销售收入减去变动成本的差额 也叫边际利润或贡献毛益 单位贡献毛益 每种产品的单位售价减去该种产品的单位变动成本 贡献毛益总额 各种产品的销售收入总额减去各种产品的变动成本总额 16 贡献毛益率是指单位贡献毛益占单位售价的百分比或者是贡献毛益总额占销售收入总额的百分比 也叫边际利润率或贡献毛益率 17 各种产品提供的贡献毛益不是企业的营业利润 因为贡献毛益首先要用来补偿固定成本 如补偿后有余额 才能为企业创造利润 反之 贡献毛益不够补偿固定成本则为亏损 当产品提供的贡献毛益总额正好等于固定成本总额时 说明企业经营不盈不亏 正好保本 18 19 20 例4 2根据4 1的内容 计算保本点销售量和销售额 解 21 三 图示法图示法是指在坐标图上通过作图的方式确定保本点销售量和销售额的一种方法 在坐标图上 以横轴Ox表示销售量 纵轴Oy表示销售收入和成本 具体方法如下 具体方法如下 22 x0 y0 23 1 以单价为斜率 过原点及任一业务量下的销售点 如 x0 y0 确定销售收入线 2 在纵坐标轴上以固定成本为截距 画一条平行于横坐标的直线为固定成本 3 在固定成本的基础上 以单位变动成本为斜率 确定总成本线 4 当单价大于单位变动成本时 销售收入线与总成本线必定相交于一点 此点即为保本点 5 保本点的左下方 即销售收入线与总成本线之间的区域为亏损点 右上方的区域为盈利区 24 例4 3根据例4 1的内容 可列出公式 销售收入y 100 x 总成本c 60 100000 其保本点坐标图如4 1所示 25 二 多品种保本点的确定多品种保本销售额 1 主要产品法如果在企业生产经营的各种产品中 有一种产品是主要产品 其提供的贡献毛益额的比重很大 则可以按主要产品的贡献毛益率来确定综合保本销售额 公式 综合保本额 固定成本 主要产品贡献毛益率 26 2 加权平均法 加权平均法是以各种产品销售额占总销售额的比重为权数 对各种产品的贡献毛益率进行加权 计算加权平均贡献毛益率 进而确定综合保本点销售额 加权平均贡献毛益率 某产品贡献毛益率 该产品销售比重其中 某产品的销售比重 该产品销售额 销售总额 100 综合保本额 固定成本 加权平均贡率 27 具体步骤如下 第一 确定各产品的销售比重 第二 确定各产品的贡献毛益率 第三 计算加权平均的贡献毛益率 第四 计算综合保本销售额 其就算公式为 28 第五 计算各种产品的保本销售额和保本销售量 其计算公式分别为 29 例4 5某企业生产和销售甲 乙 丙三种产品 固定成本总额为60000元 其有关资料如表4 2所示 表中未标出的单位为 元 件 要求采用加权平均法计算保本点 30 解 根据计划销售量分别计算甲 乙 丙产品的销售额 31 再计算甲 乙 丙产品的贡献毛益率 32 33 3 联合单位法 多品种保本销售量的确定 联合单位法是指在事先掌握多品种之间客观存在的相对稳定产销实物量比例的基础上 确定每一联合单位的单价和单位变动成本 进而计算保本点的一种方法 联合单位代表按实际实物量比例构成的一组产品 以销量比为基础计算联合单价 联合单位变动成本 进而计算综合保本量 34 3 联合单位法 35 销量比 1 2 3 联合单位单价 1 20 2 15 3 10 80联合单位单变 1 11 2 7 3 5 40固定成本为120000元 3 联合单位法 36 综合保本量 120000 40 3000 联合单位 期中 甲产品保本量 3000 1 3000台乙产品保本量 3000 2 6000套丙产品保本量 3000 3 9000个 3 联合单位法 37 与保本点有关的指标 一 安全边际安全边际 即安全边际量 也称安全边际额 是指实际或预计销售量 或销售额 超过保本点销售量的差额 差额的大小可以反映销售量的安全程度大小 差额越大 安全程度就越高 反之安全程度就越低 38 安全边际量 额 的计算公式如下 安全边际量 额 实际或预计销售量 额 保本点的销售量 额 例4 10以例4 1的内容为资料 假定实际销售量为4000件 计算安全边际 解 安全边际量 实际销售量 保本点的销售量 4000 2500 1500 件 安全边际额 实际销售额 保本点的销售额 400000 250000 150000 元 39 二 安全边际率安全边际率是实际边际量 额 占实际或预计销售量 额 的百分比 其计算如下 40 三 保本点的作业率保本点的作业率是保本点的销售量占企业正常开工的销售量的百分比 其计算如下 41 42 五 有关因素变动对保本点的影响 从盈亏临界点的计算模型中可以看到 产品销售价格 固定成本 变动成本以及品种结构等因素的变动都将对盈亏临界点产生影响 43 五 有关因素变动对保本点的影响 销售价格变动对盈亏临界点的影响变动成本的变动对盈亏临界点的影响固定成本变动的影响品种结构变动对盈亏临界点的影响产 销不平衡对盈亏临界点的影响 44 五 有关因素变动对保本点的影响1 销售价格变动对盈亏临界点的影响 单位产品销售价格 下简称单价 的变动是影响盈亏临界点的一个重要因素 在盈亏临界图上 基于一定的成本水平 单价越高 表现为 销售总收入线 的斜率越大 盈亏临界点就越低 同样销量所实现的利润就越多 45 例4 6企业生产产品20000件 单位价格20元 件 单位变动成本为12元 件 固定成本为20000元 先单位价格提高10 求其对保本点的影响 46 47 0 2 2 5 销售量 千件 金额 万元 2 4 4 5 48 注 在销售价格提高 其他因素不变的情况下 企业的单位贡献毛益率和贡献毛益率都将增大 企业获得的利润增多 这样企业的保本点就会相应的降低 反之 也成立 49 五 有关因素变动对保本点的影响2 变动成本的变动对盈亏临界点的影响 变动成本在盈亏临界图上表现为销售总成本线的斜率 变动成本越大 销售总成本线的斜率就越大 固定成本和单价不变的情况下 盈亏临界点就越高 同样销量所实现的利润就越少 50 二 单位变动成本对保本点的影响在其他因素不变的情况下 单位变动成本下降 单位贡献毛益率和贡献毛益率也将增大 企业获利就多 这样企业的保本点就会相应地降低 反之则保本点会相应提高 例4 7在例4 6中 假设其他因素不变 单位变动成本由12元下降到8元 求其对保本点的影响 51 解 单位变动成本变化之前 保本点销售量为2500件 销售额为50000元 而单位变动成本变化后的保本点为 52 0 1 7 2 5 销售量 千件 金额 万元 2 3 3 5 通过计算 可知单位变动成本下降4元 保本点的销售量下降833件 2500件 1667件 保本点的销售额下降16660元 50000元 33340元 这也说明亏损点在原基础上缩小 而盈利区在原基础上扩大 53 五 有关因素变动对保本点的影响3 固定成本变动的影响 固定成本的变动在盈亏临界图上表现为销售总成本线的整体平移 其他因素不变的情况下 固定成本越大 销售总成本线越高 相应地 盈亏临界点也越高 同样销量所实现的利润就越少 54 0 1 9 2 5 销售量 千件 金额 万元 2 3 8 5 通过计算 可知固定成本下降25 保本点的销售量下降625件 2500件 1875件 保本点的销售额下降12500元 50000元 37500元 这也说明亏损区在缩小 而盈利区在扩大 1 5 55 4 销售量变动对保本点的影响在其他因素不变的情况下 从保本点的计算公式可以看出 销售量 保本 固定成本 单位贡献毛益率 销售量变化对保本点无影响 只要销售量超过保本点一个单位 企业就可以多获得一个单位的利润 销售量越大 企业获利就越多 反之 销售量低于保本点 企业就亏损 56 五 有关因素变动对保本点的影响5 品种结构变动对盈亏临界点的影响 当企业同时生产多种产品时 由于不同产品的盈利能力也各不相同 因此品种结构的变动必然要对整个企业的盈亏临界点发生一定的影响 改变品种结构将会改变企业加权平均的贡献毛益率 及时调整品种结构 适当地增大贡献毛益率高的产品的比重 将会提高企业的整体盈利水平 57 例4 9某企业固定成本为200000元 同时生产甲 乙 丙三种产品 有关资料如表 为了提高企业盈利 将企业甲产品比重降到10 丙产品比重提高到50 计算变化前后保本点的销售额是多少 58 保本点销售额下降180995元 769230 588235 59 五 有关因素变动对保本点的影响5 产 销不平衡对盈亏临界点的影响 在计算盈亏临界点时 有一个基本假定即产销相等 产成品库存量没有变化 但实际上产销常常是不等的 如果企业的损益表是以变动成本计算法为基础编制的 产销是否平衡对盈亏临界点的计算都没有影响 如果企业对外提供的损益表要以完全成本计算法为基础进行编制 由于当期发生的固定成本并不全部计入当期的产品销售成本 期末产品库存还要分摊当期固定成本的一定份额 所以产销是否平衡就会对盈亏临界点的计算产生一定的影响 在此情况下 应对盈亏临界点销售量的计算公式予以修正 将公式的分子改成 按当期由销售产品补偿的固定成本 60 第三节盈利条件下的本量利分析一 盈利条件下本量利分析的意义 从完整意义说 不能把利润这一重要的因素始终排除在外 从现实的角度看 企业不会满足仅仅能够保本 而且还希望有盈利 因此 需要进行盈利条件下的本量利分析 为了简化 假定除了研究的因素外其他因素不变 因此实质是逐一描述业务量 成本 单价 利润等因素相对于其他因素而存在的定量关系的过程 61 二 保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下 为确保预先确定的目标利润 记作TP 能够实现 而应达到的销售量和销售额的统称 保利量 保利额 保利点 62 保利点计算公式 63 例题 某企业只产销一种产品 2012年销售量为8000件 单价为240元 单位成本为180元 其中单位变动成本为150元 该企业计划2013年利润比2012年增加10 解 240 8000 180 8000 480000元480000 1 10 528000元180 150 30元 30 8000 528000 240 150 8534件8534 8000 534件98年应增加销售量534件 才能实现目标利润 64 二 保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量 保净利量 保净利额 保净利点 65 保净利点计算公式 66 例4 5 某企业只生产一种产品 今年销售量为1000件 单价20元 单位成本14元 其中单位变动成本10元 为扩大明年经营能力 企业拟追加租用一台专用设备 年租金为1600元 假定明年单价和单位变动成本均不变 要求 1 计算明年的保本点 2 若要实现利润翻一番的目标 明年应至少销售多少件产品 3 若明年市场上只能容纳1400件产品 此时产品的安全边际量是多少 67 解 1 今年的固定成本 14 10 1000 4000 元 明年固定成本 4000 1600 5600 元 明年保本量 5600 20 10 560 件 68 2 今年实现的利润 20 14 1000 6000 元 翻一番后的利润 6000 2 12000 元 明年应至少销售 5600 12000 20 10 1760 件 3 安全边际量 1400 560 840 件 69 例4 6 某企业只生产一种产品 去年变动成本总额为84000元 单价为10元 变动成本率为60 获税前利润11000元 假定今年只需追加2000元广告费 其他条件均不变 要求计算 1 今年的保本点 2 实现20000元目标利润的保利额 3 当今年销售量比去年增长20 时可实现的利润 70 1 去年的销售收入 84000 60 140000 元 即 14000件去年的固定成本 140000 40 11000 45000 元 今年的固定成本 45000 2000 47000 元 今年的保本点 47000 40 117500 元 即 11750件 71 2 47000 20000 40 16750 元 3 今年销量 14000 1 2 16800 件 可实现的利润 168000 40 47000 20200 元 72 六 有关因素对相关指标影响 73 七 本量利分析图 可以直观 动态的反映本 量 利间的依存关系1 传统式2 贡献毛益式3 利 量式 74 1 传统式 75 2 贡献式 76 销售额 利润 利润线 固定成本 3 利 量式 77 第四节敏感性分析 一 敏感分析的含义及意义二 敏感性分析的前提三 影响利润的各变量临界值的确定四 敏感系数 78 敏感性分析是指研究当影响利润的有关因素发生变动时对利润产生影响的一种定量的分析方法 分析时 用利润的灵敏度指标来衡量各因素的敏感性高低 并揭示各因素与利润之间的相对数关系 以此进行利润预测 一 敏感性分析的含义及意义 那些对利润影响大的因素为利润灵敏度高 反之则称为利润灵敏度低 由于敏感性分析适用于各种不同的情况 因此在许多领域得到广泛的应用 在本量利分析中进行敏感分析 可以研究和提供引起目标利润从盈利转化为亏损时各因素变化的界限 各因素变化对利润的影响程度 以及当个别因素变化时 如何保证原目标利润的实现 最终为管理人员提供一种简便 有效 直接的方法 以判断可能发生预测误差的后果并作出相应的决策 79 二 敏感性分析的前提 有限因素的假定 四个因素的假定 因素不相关假定 因素单独变动的假定 相同变动幅度假定 变动率相同的假定 影响效果相同假定 利润增长的假定 为了简化分析 在进行利润敏感性分析时假定利润只受到单价p 单位变动成本b 销售量x和固定成本总额a的影响 p和x增加引起利润增加 被称为正指标 b和a增加引起利润减少 被称为逆指标 为了使分析的结论具有可比性 假定正指标的变动率为增长率 逆指标的变动率为降低率 并且假定任一因素变动的百分比相同 80 三 保本点敏感性分析 保本时各变量的临界值 保本点敏感性分析是指在现有或预计销售量的基础上测算影响保本点的各个因素单独达到什么水平 也叫临界值 时仍能确保企业不亏损的一种敏感性分析方法 临界值 也称盈亏临界值 是指在不使目标值发生质的变化的前提下 允许有关参数值变动达到的最小值或最大值 根据保本公式 p b x a 0可以求得各变量的临界值 81 例题 例4 23 某企业产销一种产品 单价50元 单位变动成本30元 全年固定成本为100万元 计划销售量为50万件 全年利润为900万元 则 销售量的最小允许值 100 50 30 5 万件 单价的最小允许值 30 100 50 32 元 单位变动成本的最大允许值 50 100 50 48 元 固定成本的最大允许值 50 30 50 1000 万元 82 四 敏感系数和敏感分析表 一 敏感系数敏感性分析就是要分析各有关因素对利润影响强弱程度 虽然单价 单位变动成本 销售量和固定成本的变动都会引起利润的变动 但对利润的影响程度不同 有的因素只有较小的变动就会导致利润大幅度变动 这类因素称为强敏感性因素 有的因素虽有较大的变动 但对利润影响程度不大 这类因素称为弱敏感性因素 衡量因素敏感程度强弱的指标称为敏感系数 其计算公式为 其中 目标值是指利润 因素值是指单价 单位变动成本 销售量和固定成本 计算敏感系数可帮助管理人员了解各因素变动对利润的影响程度 以便找出问题的关键 提高管理效率 及时调整措施 保证目标利润的实现 83 例4 24 某企业只产销一种产品 销售单价为75元 件 单位变动成本为45元 件 固定成本总额为20000元 全年销售量为1000件 假定各因素均增长10 要求计算各因素的敏感系数 根据题意 企业可实现的利润为 75 45 1000 20000 10000 元 例题 则 1 单价的敏感系数 变动后的单价 75 1 10 82 5 元 单价变动后的利润 82 5 45 1000 20000 17500 元 利润变动百分比 17500 10000 10000 100 75 单价的敏感系数 75 10 7 5 即 单价的敏感系数为7 5 说明当单价增加1 时 利润将增加7 5 当单价降低1 利润将降低7 5 正向变动 84 2 单位变动成本的敏感系数 变动后的单位变动成本 45 1 10 49 5 元 单位变动成本变动后的利润 75 49 5 1000 20000 5500 元 利润变动百分比 5500 10000 10000 100 45 单位变动成本的敏感系数 45 10 4 5即 单位变动成本的敏感系数为 4 5 说明当单位变动成本增加1 时 利润将减少4 5 当单位变动成本降低1 利润将增加4 5 反向变动 85 3 销售量的敏感系数 变动后的销售量 1000 1 10 1100 件 销售量变动后的利润 75 45 1100 20000 13000 元 利润变动百分比 13000 10000 10000 100 30 销售量的敏感系数 30 10 3即 销售量的敏感系数为3 说明当销售量增加1 时 利润将增加3 当销售量降低1 利润将减少3 正向变动 86 4 固定成本的敏感系数 变动后的固定成本 20000 1 10 22000 元 固定成本变动后的利润 75 45 1000 22000 8000 元 利润变动百分比 8000 10000 10000 100 20 固定成本的敏感系数 20 10 2即 固定成本的敏感系数为 2 说明当固定成本增加1 时 利润将减少2 当固定成本降低1 利润将增加2 反向变动 87 总结 将以上敏感系数按绝对值的大小排列 依次为单价 单位变动成本 销售量和固定成本 说明利润对单价的变动最为敏感 其次是单位变动成本和销售量 固定成本的影响程度最小 敏感系数为正 表示该变量与利润呈同方向变动 敏感系数为负 表示该变量与利润呈反方向变动 注意 敏感分析中的临界值问题与敏感系数问题 实际上是一个问题的两个方面 某一因素临界值的允许值越高 利润就对该因素越不敏感 反之 某一因素临界值的允许值越低 利润就对该因素越敏感 88 本章思考题 单一品种条件下保本点如何计算 保本点 保利点 保净利点在计算上有何相同与不同 多品种条件下保本点的计算方法有哪些 如何应用这些方法 保本状态的表现形式有哪些 89 单项选择题 1 某企业现只产销一种产品 该产品售价为125元 单位变动成本为75元 固定成本总额为20000元 则盈亏平衡点 用实物量表示 为 A 400B 33333C 50000D 20000答案 A 90 单项选择题 2 企业经营安全程度的判断指标一般是采用 A 边际贡献率B 利润率C 安全边际率D 盈亏平衡点销售量答案 C 91 单项选择题 3 可以反映实现目标利润的销售量的公式是 A 固定成本 税后目标利润 边际贡献率B 固定成本 税后目标利润 单位边际贡献C 固定成本 税后目标利润 1 税率 单位边际贡献D 固定成本 税后目标利润 1 税率 边际贡献率答案 C 92 单项选择题 4 下列各项中 不属于本量利分析前提假设的是 A 销售价格不变B 产销平衡C 成本是线性的D 产销不平衡答案 D 93 单项选择题 5 其它条件不变 当单价增加时 下列叙述正确的是 A 保本点增加B 保本点降低C 安全边际降低D 利润降低答案 B 94 单项选择题 6 销售收入为20万元 变动成本率为40 则边际贡献总额为 万元A 4B 8C 12D 16答案 C 95 单项选择题 7 设某企业生产甲 乙 丙三种产品 各产品的贡献毛益率为10 15 和30 销售比重分别为30 30 和40 则该企业综合的加权贡献毛益率为 A 55 B 30 C 19 5 D 15 5 答案 C 96 单项选择题 8 销售量一定 保本点越高 则能实现的利润 A 越大B 不变C 越小D 不一定答案 C 97 单项选择题 9 本量利分析法的核心部分是确定 A 盈亏临界点B 安全边际C 单位贡献毛益D 贡献毛益总额答案 A 98 单项选择题 10 利润 实际销售量 保本销售量 A 边际利润率B 单位利润C 单位售价D 单位贡献毛益答案 D 99 单项选择题 11 某企业只生产一种产品 月计划销售600件 单位变动成本6元 月固定成本1000元 欲实现利润

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