第七章----财产清查PPT课件

1 第七章财产清查 第一节财产清查的概述第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理 2 第一节财产清查概述一 财产清查的概念 3 第一节财产清查概述二 财产清查的种类 一 按财产清查的范围和对象划分 4 第一节财产清查概述 二 按财产清查的时间划分 5 第一节财产清查概述三 财产清查的范围 6 第一节财产清查概述四 财产清查的意义 造成账实不符的原因 在收发财产物资时 由于计量 检验不准确而发生品种 数量或质量上的差错 账务处理中出现漏洞 重记 错记或计算上的错误 财产物资在保管过程中发生自然损耗 未达账项 由于管理不善 工作人员失职 以及不法分子的营私舞弊 贪污失职 发生自然灾害和意外事故 导致财产物资毁损 7 第一节财产清查概述四 财产清查的意义 1 通过财产清查 查明资产 权益的实际结存情况 并与账面余额核对 确定账实是否相符 2 通过财产清查 查明财产物资在保管 保存过程中 有无短缺 损毁 霉变 被贪污盗窃等现象 保证企业 行政事业单位财产物资的安全 完整 3 通过财产清查 查清在债权 债务的结算活动中有无长期拖欠或不合理的情况 查明应交付国家的各种税款 费用等是否及时 足额的上交等 8 第二节财产清查的方法一 财产物资的盘存制度 盘存制度是指通过对实物的盘查 核对 确定财产物资的实际结存情况的一种制度 财产物资的盘存制度有两种 即 永续盘存制 和 实地盘存制 9 第二节财产清查的方法一 财产物资的盘存制度 10 第二节财产清查的方法一 财产物资的盘存制度 永续盘存制的特点 存货的收入 发出数量平时都要根据有关的会计凭证在存货明细账中进行连续记录 并随时结算出账面结存数量 期末存货的账面结存金额根据会计主体采用的成本计算方法 如先进先出法 加权平均法 移动平均法等 不同分别确定 由于存货明细账记录中已经计算了期末清查的目的仅在于查明账实是否相符以及账实不符的原因 并通过调整账簿记录做到账实一致 适应条件 从加强存货的管理 提供管理所需会计信息的角度出发 除特殊情况采用实地盘存制外 应尽量采用永续盘存制 11 第二节财产清查的方法一 财产物资的盘存制度 实地盘存制 实地盘存制又称定期盘存制 以存计销 我国商业企业 以存放耗 我国工业企业 通过对期末库存存货的实物盘点 确定期末存货和当期销货成本的方法 适用范围 一般只是用于核算那些价值低和数量不稳定损耗大的鲜活商品 12 第二节财产清查的方法二 财产清查的准备工作 13 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 14 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 财产物资实物的清查主要是指对存货 原材料 辅助材料 低值易耗品 在产品 库存商品等 和固定资产等的清查 清查应从品种 规格 型号 数量 质量方面进行 由于财产物资的形态 体积 重量 存放方式等的不同 因而需采用不同的清查方法 实地盘点 技术测算盘点 15 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 实地盘点实地盘点是通过逐一清点或用计量器具具体衡量出实物的实际结存数量 这种方法计量准确 直观 适用范围较大 对大多数财产物资的清查都可以采用这种方法 16 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 为明确经济责任 便于查核 在实地盘点时 必须要有实物保管人员在场并参与盘点工作 盘点后 应及时地将盘点的结果 如实地记载在 盘存单 上 并由盘点人员和保管 使用人员签章 盘存单 是记录财产物资盘点结果的书面证明 是反映财产物资实有数额的原始凭证 为了进一步查明实际盘点后的结果与对应账簿的账面结存数额是否一致 在 盘存单 填制审核完毕后 应将其与有关账簿记录进行核对 然后将核对结果填入 账存实存对比表 通过分析确定实物的盈亏情况 账存实存对比表 也是用于调整有关账簿记录的原始单据 是确定有关人员经济责任的依据 17 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 18 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 19 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 技术测算盘点技术测算盘点是通过量方 计尺等方法 结合有关数据 测算出财产物资实物的实际结存数量 这种方法计量的结果不是十分准确 允许有一定的误差 适用于大量 分散 成堆 笨重的难以逐一清点的财产物资 20 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 对财产物资实物数量的清查是清查的一方面 除此还应对财产物资实物的质量进行核查 在核查实物质量时 根据其特点可以采用物理的或化学的方法进行检验 对于委托外单位加工 保管的财产物资 租出的包装物 固定资产等 可以按照有关账簿的账面结存数 通过信函等方式与对方进行核查 确定账实是否相符 21 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 二 货币资金的清查1 库存现金的清查库存现金的清查是通过实地盘点的方法进行的 清点库存现金时 出纳人员必须在场 以明确责任 将库存现金实地清点后 确定现金的实际结存数 并将其与 现金日记账 的账面结存数额进行核对 确定现金长短款的数额 清查时应注意一切收据 借据均不得抵充现金 注意库存现金是否超过规定的限额 有无坐支现金的现象等 22 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 实际工作中 现金的收支业务很频繁 且易出错 出纳人员应每日进行库存现金的清查 做到日清日结 这种清查一般由出纳人员在每日工作结束之前 将 现金日记账 当日账面结存数额与库存现金实际盘点数额进行核对 以此检查当日工作准确与否 确保每日账实相符 23 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 银行存款的清查银行存款的清查是通过与单位开户银行核对账目记录的方法进行的 它与实物 现金清查所使用的方法不同 清查之前将本单位所发生的经济业务过入 银行存款日记账 再对账面记录进行检查复核 确定账簿记录是完整 准确的 然后 将银行转来的 对账单 与 银行存款日记账 账面记录进行逐笔核对 24 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 未达账项 是指企业与银行由于核算时间不同而形成的一方已入账 另一方尚未入账的会计事项 未达账项大致有以下四种情况 1 企业收到或已送存银行的款项 企业已入账 但银行尚未入账 2 企业开出各种付款凭证 已记入 银行存款日记账 但银行尚未入账 3 银行代企业收进的款项 银行已入账 但企业尚未收到有关凭证 未能登记入账 4 银行代企业支付的款项 银行已入账 但企业尚未收到有关凭证 未能登记入账 25 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 未达账项中任何一种情况的出现 都会造成企业 银行存款日记账 账面余额与开户银行送达的 对账单 上的余额不相符 因此 在核查时若双方账上没有错记 漏记的业务 应注意有无未达账项 如果发现存在未达账项 必须根据未达账项及有关数据编制 银行存款余额调节表 再通过此表检验双方结余数额是否一致 26 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 调整后的存款余额相等 一般情况下可以说明双方账面记录无误 如果调整后的存款余额不等 说明双方账面记录有差错 需进一步核对账目 查找原因 并加以更正 调节后的存款余额表明企业可以支用的银行存款实有数额 调整记录不能作为单位调整账面记录的依据 只有收到有关凭证后 才能据以作账务处理 27 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 三 往来款项的清查往来款项是指各种债权债务结算款项 主要包括各种应收 应付款项 预收 预付款项 往来款项的清查 一般采用发函询证的方法进行核算 与对方单位或个人通过对账单核对账簿记录的方法进行 28 第二节财产清查的方法三 财产清查的方法 清查之前 首先检查本单位各种往来款项账簿上的记录是否登记完毕 是否准确 确定无误后 编制往来款项的 对账单 转送对方单位或个人进行核对 对方单位或个人如果核对相符 应在回单联上盖章退回 若发现数额不符 应在回单联上注明不符的情况 再另抄写一份对账单一起退回 作为进一步核对的依据 单位收到回单后 如果确系记录有误 应按规定手续进行更正 如果有未达账项 应进行调整 待收到正式凭证后 再作账簿调整 对于有争议的或回收无望的款项 应及时采取措施 尽可能地减少坏账损失 29 第三节财产清查结果的方法一 财产清查结果的处理要求 在财产清查的过程中 会发现单位在财产管理 保管 会计核算工作中做的不够完善 健全的地方及存在的问题 在清查之后 单位应按照规定的程序 手续 对清查结果进行严肃认真的总结和处理 财产清查结果的处理主要包括以下四方面 一 认真分析 查明账实不符的原因和性质 按照规定采用相应的处理方法 二 积极处理积压物资和清理长期不清的债权 债务 三 总结经验教训 完善财产管理制度 四 调整账簿有关记录 做到账实相符 30 第三节财产清查结果的方法一 财产清查结果的处理要求 企业 行政事业单位在财产清查中 如果发现账面结存数额与实地盘点数不相符 须查明造成差异的原因 明确各方经济责任 并提出合理的处理建议 其中 由于个人工作失误造成的损失 应由当事人负责赔偿 由于经营管理不善造成的损失 属流动资产短缺或毁损的列入 管理费用 核算 属固定资产短缺或毁损的列入 营业外支出 核算 由于自然灾害造成的损失列入 营业外支出 核算 处理方案要按照规定权限和手续 及时报经有关部门审批处理 31 第三节财产清查结果的方法一 财产清查结果的处理要求 财产清查过程中发现的超储积压物资 应迅速组织处理或内部消化 或对外销售出去 做到物尽其用 提高资金的周转率和使用效益 对于一些不能清算的债权 债务 应派出专人进行协调 催办 查明不能清算的原因 并按照规定方法进行处理 32 第三节财产清查结果的方法一 财产清查结果的处理要求 财产清查以后 要及时 认真地加以整理 总结 对于管理 保管完善的部门和个人 应予以奖励 推广介绍其经验 对于存在的问题 必须查明原因 确定经济责任 并提出改进的方法措施 进一步建立健全管理制度 章程 调整有关的人员配备和物资的存放保管方式 从根本上切实做好财产物资保管使用的管理工作 保证财产物资的安全 完整 33 第三节财产清查结果的方法一 财产清查结果的处理要求 财产清查中出现的资产 权益的盈亏 损溢等 应及时上报并进行账务处理 调整账簿记录 做到账实相符 审批之前 要依据清查过程中取得的盈亏的原始单据 填制记账凭证 并据此记入相应的账簿上 使有关财产物资的账面结存数与实地结存数一致 并反映出待处理的财产物资的损溢情况 审批之后 根据审批处理意见 填制相应的记账凭证 并据此登入有关账簿 结清待处理财产物资的数额 34 第三节财产清查结果的方法二 财产清查结果的处理方法 一 审批之前的处理财产清查结束后 清查人员应向有关方面报告清查结果 对盘盈和盘亏的财产提出处理建议 由股东大会或董事会 经理 厂长 会议或类似机构根据管理权限批准后执行 在处理建议得到批准之前 会计人员和财产管理人员应根据 清查结果报告表 盘点报告表 等资料 编制记账凭证 调整有关财产的账面价值 使账簿记录与实际盘存数相符 35 第三节财产清查结果的方法二 财产清查结果的处理方法 调整盘盈或盘亏财产的账面价值时 使用的对方科目为 待处理财产损溢 该科目借方登记财产物资盘亏 毁损的金额及盘盈的转销额 处理前的借方余额反映企业尚未处理财产的净损失 贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销额 处理前的贷方余额反应企业尚未处理财产的净溢余 36 第三节财产清查结果的方法二 财产清查结果的处理方法 审批之后的处理处理意见得到审批后 应根据审批的意见进行差异处理 一方面登记 待处理财产损溢 等有关账簿 转销审批前登记的损溢额 调整有关成本费用 营业外收入和支出等 如果向责任人索取赔偿 还应确认有关资产 37 第三节财产清查结果的方法二 财产清查结果的处理方法 一般来说 当原材料 产成品 现金发生盘盈时 报经批准后冲减 管理费用 和 营业外收入 等科目 当原材料 产成品 现金发生盘亏时 报经批准后确认为当期损益 转入 管理费用 营业外支出 等科目 流动资产盘盈可冲减管理费用 固定资产盘盈可计入营业外收入 由于人为原因造成的财产毁损 应由责任人赔偿 由于自然灾害和意外事故造成的损失 可计入营业外支出 定额内损耗可计入管理费用 38 第三节财产清查结果的方法二 财产清查结果的处理方法 往来款项清查结果的账务处理主要是坏账损失和由于债券单位赊销等原因造成的无法偿还债务 发生坏账损失 借记 坏账准备 科目 贷记 应收账款 等科目 企业确实无法支付的应付账款 经批准应转入企业的营业外收入 直接计入 营业外收入 科目 需要说明的是 企业在日常工作中发生的待处理财产损溢 通常必须在年报编制前处理完毕 39 第三节财产清查结果的方法二 财产清查结果的处理方法 为核算和监督各项财产物资的盈亏处理结果 需设置 待处理财产损溢 账户 待处理财产损溢 账户属于资产类 该账户用于核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈 盘亏和毁损的价值 在该账户下应设置 待处理流动资产损溢 核算如存货等的盈亏 和 待处理固定资产损溢 核算如机器 设备等的盈亏 两个明细账户进行明细核算 40 第三节财产清查结果的方法二 财产清查结果的处理方法 现金长短款的处理 例1 1 企业在清查中 发现库存现金短缺11 70元 2 经查 短款属于出纳人员工作疏忽造成的 应由出纳员赔偿 收到现金赔偿款 3 若上述短款是由于非常损失 如盗窃等 造成的 经领导批准 转入 营业外支出 账户 账务处理为 例2 企业在清查中 发现库存现金长款14 80元 账务处理为 41 第三节财产清查结果的方法二 财产清查结果的处理方法 1 会计分录为 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1