第二讲(资产2)2012学生版.ppt

第六章投资 P99 金融资产 代表未来收益或资产合法要求权的凭证以价值形态存在的资产索取实物资产的权利 金融工具 证券 投资分类 近期准备出售的有活跃市场报价的债券 股票 债券 有活跃市场报价的债券 股票 子公司联营 合营无活跃市场报价的债券 股票 持有的目的 流动性 一交易性金融资产 为了近期内出售而持有的金融资产 资产账户 50万 资产账户 30万 资产账户 资产账户 损益账户 损益账户 银行存款 900万 交易性金融资产的核算 借 交易性金融资产 成本 184000借 投资收益1000贷 银行存款185000 2010年4月6日购入 ABB 公司股票2万股 每股买价9 5元 另外支付交易税费1000元 作为交易性金融资产 购买日该股票每股包含0 30元已宣告但尚未发放的现金股利 该现金股利将于2010年5月6日发放 初始投资成本 20000股 9 5 0 30 184000元 应收现金股利 20000股 0 30 6000元 借 交易性金融资产 ABB股票 成本 184000借 应收股利6000借 投资收益1000贷 银行存款191000 银行存款 交易性金融资产 A 184000 20万卖出 借 银行存款200000贷 交易性金融资产 A184000贷 投资收益16000 1000 银行存款 交易性金融资产 18 4万 10万割肉卖出 借 银行存款10万借 投资收益8 4万贷 交易性金融资产 A18 4万 0 1万 被投资公司宣告每股分红1元 我应分红3万 借 应收股利30000贷 投资收益30000 如果期末市价10万 如果期末市价50万 如果期末市价80万 交易性金融资产 50万 期末 怎么计价 期末怎么计价 资产负债表日 股票成本50万 市值10万 交易性金融资产 50万 借 公允价值变动损益40万贷 交易性金融资产40万 资产负债表日 股票成本50万 市值70万 交易性金融资产 50万 借 交易性金融资产20万贷 公允价值变动损益20万 资产负债表日 股票成本50万 市值70万 交易性金融资产 50万 借 交易性金融资产20万贷 公允价值变动损益20万 Y公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值再计量 确认公允价值变动损益 2007年6月30日资料如下 借 公允价值变动损益65000贷 交易性金融资产 A股票 公允价值变动 65000 借 交易性金融资产 B股票 公允价值变动 45000 C股票 公允价值变动 3000贷 公允价值变动损益48000 2009年6月30日 我公司持有的 万发 成本20万 报表日市价是23万 借 交易性金融资产 万发 公允价值变动 3万贷 公允价值变动损益3万 20万 3万 一级科目 平行登记 2009年11月20日 我公司将 万发 出售 收到价款30万 股票出售日 账面价值23万 其中成本20万 已经确认的公允价值变动收益3万 20万 3万 借 银行存款30万贷 投资收益7万贷 交易性金融资产 万发 成本 20万贷 交易性金融资产 万发 公允价值变动 3万 投资收益 30万 23万 7万 借 公允价值变动损益3万贷 投资收益3万 2009年11月20日 我公司将万发出售 收到价款30万 股票出售日 B股票账面价值23万 其中成本20万 已经确认的公允价值变动收益3万 20万 3万 借 银行存款30万贷 投资收益7万贷 交易性金融资产 万发 成本 20万贷 交易性金融资产 万发 公允价值变动 3万 投资收益 30万 23万 7万 借 公允价值变动损益3万贷 投资收益3万 2009年6月30日 股票 星辉 成本25 2万 而市价是23 6 借 公允价值变动损益1 6万贷 交易性金融资产 星辉 公允价值变动 1 6万 25 2万 1 6万 2009年11月20日 我公司将星辉出售 收到价款22 8万 股票出售日 A股票账面价值23 6万 其中成本25 2万 已经确认的公允价值变动损失1 6万 借 银行存款22 8万借 投资收益0 8万借 交易性金融资产 星辉 公允价值变动 1 6万贷 交易性金融资产 星辉 成本 25 2万 投资损失 22 8万 23 6万 0 8万 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 对哪类企业影响较大 公允价值的影响 保险业 FV顺周期效应示意图 金融资产公允价值下降 银行利润锐减 银行出售资产压力加大补充资本融资压力加大 投资者抛售金融资产 交易账户 顺周期效应 放大金融系统波动幅度并可能引发或者加剧金融不稳定的一种相互强化机制 公允价值之争 既坚持 又妥协 发布 不活跃市场条件下确定金融资产的公允价值 认为 当相关市场可观测数据无法获得时 可以使用管理当局关于现金流量和贴现率风险调整的假设 2008年10月10日FASB 在市场不存在或资产以不正常价格出售的情况下 企业可以采用自己的金融模型和判断计量资产的公允价值 美国证券交易委 SEC 公允价值会计尚需磨砺 这些假设是否永远成立 市场活跃市场有序市场定价功能有效 交易性金融资产是否还要计提减值准备 二持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期 国家债券企业债券金融债券 8 债券利率 影响债券发行价格变化的因素 对投资者少得利息的一种补偿 对发行方 举债人 的一种补偿 明细科目 资产账户 持有至到期投资 1 面值购入债券 分期付息 银行存款 持有至到期投资 收息 1 面值购入债券 分期付息 购入3年期债券100万 利率10 一次还本付息 1 面值购入债券 一次付息 2溢价购入债券 2005 1 1购入 银杏 政府债券 面值50万 5年期 票面利率6 年末付息 到期还本 实际买价52 8万 债券实际利率4 72 借 持有至到期投资 银杏债券 成本 500000借 持有至到期投资 银杏债券 利息调整 28000贷 银行存款528000 每年的投资收益 利息收入 是多少 50万 6 30000元 52 8万 4 72 24922元 银杏 政府债券利息收入确认表 实际利率法 2005 12 31借 应收利息30000贷 投资收益24922贷 持有至到期投资 银杏债券 溢价 5078 2006 12 31借 应收利息30000贷 投资收益24682贷 持有至到期投资 银杏债券 溢价 5318 持有至到期投资 528000 投资收益 1 购入 溢价 面值50万 票面利率6 市场利率4 72 3折价购入债券 我公司购入 沙河 债券 面值50万 票面利率8 而当时的市场利率为10 到期日为2010年6月30日 公司确定持有到期 我们以47 5万购入 借 持有至到期投资 沙河债券 面值500 000贷 持有至到期投资 沙河债券 折价25 000贷 银行存款475 000 沙河债券 利息收入确认表 实际利率法 2007年12月31日 借 持有至到期投资 沙河债券 折价3750借 应收利息20000贷 投资收益23750 2008年12月31日 借 持有至到期投资 沙河债券 折价7875借 应收利息40000贷 投资收益47875 2009年12月31日 借 持有至到期投资 沙河债券 折价8662 5借 应收利息40000贷 投资收益48662 5 投资收益 持有至到期投资 47 5万 1 购入 折价 面值50万 票面利率8 市场利率10 三可供出售金融资产 存在活跃市场报价的债券 股票没有明确的持有或者出售时间 可供出售金融资产 可供出售金融资产 100万 资产负债表日 公允价值计量 为120万 资本公积 出售 150万 投资收益 资产负债表日 公允价值计量 70万 出售 60万 交易性金融资产与可供出售金融资产 交易性金融资产FV 20万 1 借 交易性金融资产20贷 公允价值变动损益20 可供出售金融资产FV 50万 2 借 可供出售金融资产50贷 资本公积50 四长期股权投资 P110 企业准备长期持有的权益性投资 对子公司的投资 1 对合营企业的投资 控股20 50 对被投资企业具有共同控制权 2 对被投资单位不具有共同控制或重大影响 在活跃市场没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 4 对联营企业的投资 有参与决策的权利 不具有控制权 3 联营与合营的区别 联营企业 是指投资者对其有重大影响 但不是投资者的子公司或合营企业的企业 当某一企业或个人拥有另一企业20 或以上至50 表决权资本时 通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响 则该被投资企业可视为投资者的联营企业 合营企业 按合同约定对某项经济活动所共有的控制 是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业 该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定 合营企业不同于联营企业 投资者对联营企业只具有重大影响 即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利 而不具有控制权 而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权 虽然这种控制权是共同控制 投资100万 占10 股份 支付现金或非现金资产 企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下 同一控制下 母公司 按B公司净资产账面价值所享有份额作为投资成本差额调整资本公积 按投出资产的的公允价值作为投资成本差额计入当期损益 投资 投资 同一控制下 初始投资成本 2800万 60 1680万合并对价的账面价值 1200 420 1620万资本公积 1680 1620 60万 借 长期股权投资 B公司1680万贷 银行存款1200万贷 无形资产420万贷 资本公积 股本溢价60万 2007年2月20日 双方达成合并协议 约定华联以存款1200万和无形资产 账面价值420万 作为合并对价 取得B公司60 的股权 2007年3月1日实际取得B公司的控制权 当日B公司所有者权益总额账面价值为2800万 按B公司净资产账面价值所享有份额作为投资成本差额调整资本公积 非同一控制下 2007年1月10日 华联和D公司达成合并协议 约定华联以存款 2600万 和无形资产 账面价值1500万 公允价值1200万 作为合并对价 取得D公司70 的股权 2007年2月1日实际取得D公司的控制权 华联支付审计费 评估费 法律服务费用共计20万 借 长期股权投资 D公司3820万借 营业外支出300万贷 无形资产1500万贷 银行存款2620万 初始投资成本 2600 1200 20 3820万资产处置损失 1500 1200 300万 按投出资产的的公允价值作为投资成本差额计入当期损益 长期股权投资的后续核算 按实际成本确认帐面金额在持有期间 一般不变动投资成本帐面余额在持有期间 被投资单位宣告分派利润或现金股利 确认为当期投资收益 长期股权投资 100万 1 90年投资100万 占10 的股份2 91年宣布盈利40万 分红3 92年宣布亏损100万 不分配4 93年宣布亏损500万 不分配5 94年继续追加投资50万 50万 长期股权投资成本法 成本法 投资100万 占10 股份 宣布分红50万 P113 权益法 是指投资企业的 长期股权投资 帐户帐面价值 反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额 子目 成本损益调整其他权益调整 长期股权投资权益法 长期股权投资 1 90年投资100万 占50 的股份2 宣布90年盈利40万 3 宣布分红10万 收到现金红利 万 91年宣布亏损100万 不分配 92年宣布亏损100万 不分配 93年继续亏损200万 权益法 借方 贷方 余额 权益法 投资100万 占50 股份 D公司接受了别人的现金捐赠100万 应缴税金20万 仍然增加了净资产80万 D公司的帐务处理 借 银行存款100万贷 应交税费20万贷 资本公积80万 华联的账务处理 华联享有权益 80万 25 20万 借 长期股权投资 D公司 其他权益变动 20万贷 资本公积 其他资本公积20万 华联公司持有D公司25 的股份 权益法核算 D公司持有的一项成本为1500万的可供出售金融资产 公允价值升至2000万 D公司按照公允价值超过成本的差额500万计入该项可供出售金融资产的账面价值 并计入资本公积 借 可供出售金融资产500万贷 资本公积500万 华联的账务处理 华联享有权益 500万 25 125万 借 长期股权投资 D公司 其他权益变动 125万贷 资本公积 其他资本公积125万 华联公司持有D公司25 的股份 权益法核算 2008年1月5日华联公司以每股1 5元购买D公司股票1600万股作为长期投资 并支付交易税费12万 占该公司股份的25 华联公司采用权益法核算 D公司可辨认净资产公允价值是9000万 初始投资成本 1600 1 5 12 2412万应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额 9000 25 2250万 借 长期股权投资 D公司2412万贷 银行存款2412万 企业多投162万 视同购买的商誉 不调整成本 2008年1月5日华联公司以每股1 5元购买D公司股票1600万股作为长期投资 并支付交易税费12万 占该公司股份的25 华联公司采用权益法核算 D公司可辨认净资产公允价值是1亿 初始投资成本 1600 1 5 12 2412万应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额 1亿 25 2500万初始投资成本调整额 2500 2412 88万 借 长期股权投资 D公司 成本 2412万贷 银行存款2412万 借 长期股权投资 D公司 成本 88万贷 营业外收入88万 企业少投资的部分作为当期损益 0 20 50 100 股利与资本利得 消极投资 经营决策重要影响 经营决策控制 少数积极投资 多数积极投资 成本法 权益法 成本法 合并报表