增值税转型对企业财务影响的分析论文毕业论文.doc

摘要摘要 增值税作为我国第一大税种 其收入占国家税收收入总额的 35 以上 地 位举足轻重 1994 年税制改革实行了生产型增值税 在该税制下企业购买的固 定资产所包含的增值税税金 不允许税前扣除 增值税类型选择适应了当时经 济和财政的实际 但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大内需和提高 经济效率进行战略转移 增值税有生产型向消费转型就成为公认的增值税改革 方向 实行消费型增值税有助于消除生产型增值税下重复征税问题 有利于促 进技术进步 为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用 也是增值税发 展的主流 增值税转型改革是一项重大的减税政策 但并非每个行业都能够受惠 煤炭 行业受增值税政策影响体现在两方面 一是新购进设备所含增值税的抵扣 二是 矿产品增值税率从 13 恢复到 17 虽然新购进设备所含增值税的抵扣可以使 煤炭企业有所受惠 但是煤炭增值税率恢复到 17 却大大抵消了上述有利影响 本文将以郑州煤电股份有限公司为例 系统地分析增值税转型对企业财务报表 的主要影响 并对企业提出建议 关键词关键词 增值税转型 财务报表 建议 Abstract As China s first big VAT of taxes It accounted for state tax revenues more than 35 of the total so It is very important Tax reform implied the production based value added tax in 1994 Enterprise purchase fixed assets including VAT Don t allow tax deduction Production based value added tax Adapt to economic and fiscal at that moment But as the national economy shift from limiting irrational investment strategy to expand domestic demand and improve economic efficiency Value added tax from productive to consumption transformation becomes recognized VAT reform direction Implement consumption based value added tax helps to eliminate double taxation under production based value added tax and promote technological progress It is the mainstream of value added tax development adopted many developed countries and developing countries adopted The transformation of value added tax is a big tax cuts but not every industry can benefit from it Transformation of value added tax impact the coal industry in two aspects on the one hand the new purchase equipment contains the VAT deduction on the other hand minerals value added rate recovers from 13 to 17 Although the new purchase equipment containing the VAT deduction can make coal enterprise benefits but coal value added tax rate returned to 17 and offset the beneficial effects This paper will analyse the influencce of financial statement impacted VAT transformation by zhengzhou coal and puting forward my advices Keywords The transformation of value added tax financial statement suggestion 目录目录 引引 言言 1 1 一 增值税的相关理论分析一 增值税的相关理论分析 2 2 一 增值税的含义 2 二 增值税分类 2 三 增值税转型改革的主要内容 3 四 国内外文献综述 4 二 增值税转型对郑州煤电财务报表影响二 增值税转型对郑州煤电财务报表影响 4 4 一 郑州煤电股份有限公司简介 4 二 增值税转型对郑州煤电财务报表的影响 5 三 增值税转型对郑州煤电财务影响的分析三 增值税转型对郑州煤电财务影响的分析 5 5 一 增值税转型对资产负债表项目影响的分析 5 二 增值税转型对利润影响的分析 6 三 增值税转型对现金流量影响的分析 7 四 增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价及建议四 增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价及建议 8 8 一 增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价 8 二 对郑州煤电的建议 8 参考文献参考文献 1010 致致 谢谢 1111 引引 言言 2008 年 12 月 15 日 财政部 国家税务总局公布了修订后的 中华人民共 和国增值税暂行条例实施细则 新修订的增值税则实施于 2009 年 1 月 1 日起 施行 从此我国全国范围内开始实行消费型的增值税 在生产型增值税税制下 企业所购买的同定资产所包含的增值税税金 不允许税前扣除 这样就造成增 值税抵扣链条的断裂 造成重复征税 而实行消费型增值税 则意味着这部分 税金可以在税前抵扣 增值税具有税收的一般作用 即增加财政收入 体现公 平分配 其转型本身绝非增值税改革的终结 通过进一步改革使得增值税充分 发挥其特有优势 真正做到全覆盖 全链条 全抵扣 并加快推动中国税收立 法进程是一个更大的命题 随着国家宏观调控力度加大 经济环境趋于理性 为促进中部地区崛起 缩小地域经济差距 实现中部地区经济社会又好又快发 展 党中央 国务院作出了增值税改革的决定也是我国综合国力增强后 保证 国民经济的健康持续发展的必然 是税制改革和国家现行财政经济政策的重大 调整 增值税转型改革是自企业所得税 两税合并 以来税制改革的又一个新 突破 在经受金融风暴肆虐全球 严重冲击了我国实体经济的大背景下 国家 及时出台增值税转型政策 不仅体现了短期内缓解企业压力 扩大内需 应对 金融危机 确保宏观经济稳定发展的要求 也意味着我国税收体制进一步完善 是构建和谐社会 践行全面 协调 可持续的科学发展观的必然举措 增值税转型改革的全面推开 将带来以下方面的促进效应 一是有利于产 业结构调整 实行消费型增值税后 由于对本期购入的固定资产进项税一次性 全额扣除 意味着固定资产购进越多 本期所纳增值税越小 利于企业扩大资 本积累 加速设备更新 企业采用先进技术 既有利于资本有机构成高的企业 发展 又有利于基础产业的资金投入 整体上缓解我国产业结构不舍理的状况 二是这项改革将使增值税税制更加完善 增值税的 链条 也将更加完整 税 收制度应遵循中性原则 而增值税转型改革的全面推开正是税制中性原则的具 体体现 这项改革可以在很大程度上减少税收对市场机制的扭曲 消费型增值 税则降低企业经营成本 调动企业进行技术更新和改造的积极性 并将新的技术 和设备快速投到企业生产经营过程中 增加技术含量 促进全社会固定资产投 资较快增长 为企业和社会创造更多的经济效益 效应三是促进区域经济协调发 展 改革开放以来 我国长期实施生产型增值税 由于税负不平等而造成了企业 向沿海地区投资集中 导致东西部经济发展差距的进一步加大 增值税转型之 后 促进了内陆地区资源型 农产品加工企业较快发展 逐步缩小不同区域的 经济发展差距 而且增值税转型改革实现出口彻底退税 增强国际竞争力 消费 型增值税遵循终点退税原则 能够实现彻底退税 提高商品的内在使用价值 使商品价格能够真实 准确反映本国的生产状况 提高国际竞争力 本文选择郑州煤电股份有限公司为研究对象 以资产负债表和现金流量表 的有关项目为基础 利用会计 税法的相关知识分析增值税转型改革对其财务 的影响 得出增值税转型改革对郑州煤电既有有利影响又有不利影响 有利影 响是因购进机器设备的进项税额不计入其入账价值 而在当期抵扣 使企业的 净利润增加 提高盈利能力 不利影响是增值税转型改革因矿产品税率的提高 使企业的现金流出量增加 本文的结构分为四部分 第一部分介绍了增值税相关的理论 其中包括增 值税的含义 增值税的分类 增值税转型改革的内容和相关文献综述 第二部分 介绍了郑州煤电股份有限公司的基本情况和增值税转型对郑州煤电财务报表的 影响 第三部分利用会计 税法的知识对增值税转型对郑州煤电财务报表的影 响进行详细分析 第四部分对增值税转型对郑州煤电财务报表影响进行综合评 价并提出建议 一 增值税的相关理论分析一 增值税的相关理论分析 一 增值税 一 增值税的含义的含义 增值税是以从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及从事进口货物 的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税 所谓 增值 是指纳税 人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所 支付的金额的差额 是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值 二 增值税 二 增值税分类分类 增值税按对外购固定资产处理方式的不同 可划分为生产型增值税 收入 型增值税和消费型增值税 1 生产型增值税 生产型增值税是指计算增值税时 不允许扣除任何外购 固定资产的价款 作为课税基数的法定增值额除包括增值税纳税人新创造的价 值外 还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分 即法定增值额相当于当 期工资 利息 租金 利润等理论增值额和折旧之和 从整个国民经济来看 这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径 故称为生产型增值税 生 产型增值税在征税时 不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项 税额 该种类型的增值税的特点是 法定增值额大于理论增值额 对固定资产 存在重复征税 而且越是资本有机构成高的行业 重复征税就越严重 不利于 鼓励投资 但可以保证财政收入 我国增值税转型前采用的就是该种类型的增 值税 目前 生产型增值税主要为印度尼西亚采用 2 收入型增值税 收入型增值税是指对外购固定资产价款只允许扣除当期 计入产品价款的折旧部分 作为课税基数的法定增值额相当于当期工资 利息 租金和利润等各增值项目之和 从整个国民经济来看 这一课税基数相当于国 民收入部分 故称为收入型增值税 该类型的增值税的特点是 法定增值额与 理论增值额一致 从理论上讲是一种标准的增值税 但由于外购固定资产价款 是以计提折旧的方式分期转入产品价值的 且转入部分没有合法的外购凭证 故给凭发票扣税的计算方法带来困难 从而影响了这种方法的广泛采用 目前 主要有阿根廷 摩洛哥及部分中东欧国家采用 3 消费型增值税 消费型增值税是指计算增值税时 允许将当期外购固定 资产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次性全部扣除作为课税基数 的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后 的余额 从整个国民经济来看 这一课税基数仅限于消费资料价值的部分 故 称为消费型增值税 该类型的增值税在购进固定资产的当期 因扣除额大大增 加 会减少财政收入 但将鼓励企业投资 这种方法最宜规范凭发票扣税的计 算方法 因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除 既便于 操作 也便于管理 所以是三种类型中最先进 最能体现增值税优越性的一种 类型 目前 该类型增值税为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用 也是增值税发展的主流 我国于 2009 年 1 月 1 日起开始采用该类型增值税 三 增值税转型改革的主要内容 三 增值税转型改革的主要内容 1 新购固定资产进项税额纳入增值税抵扣范围 新 条例 第 10 条将固定资产从不能从销项税额抵扣的进项税额项目中删 除 这意味着自 2009 年起凡购置机器设备取得的增值税发票即可予以抵扣销项 税额 但与企业技术更新无关 且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车 摩托车和游艇排除在上述设备范围之外 从而标志着我国增值税政治从生产型 向消费型转换 新 条例 中准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税 范围内的机器设备 房屋 建筑物等不得抵扣进项税额 值得注意的是 新 条例 仅仅准予抵扣 2009 年 1 月 1 日以后新增的机器设备投资中所含的增值 税进项税额 不包括存量设备投资中所含的增值税税款 2 改革范围覆盖全国 取消地区与行业限制 2004 年 2007 年及 2008 年扩大增值税抵扣范围试点仅涉及了部分地区的 部分行业 且试点办法有所不同 此次改革则是在全国范围内统一实施 原先 实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北 中部 内蒙古东部地区以及四川汶 川地震受灾严重地区也都纳入增值税转型改革的总体范畴内 执行相同的政策 3 税率的变化 将小规模纳税人的征收率统一降低至 3 将矿产品增值税税率恢复到 17 4 取消了与生产型增值税相关的优惠政策 新 条例 删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备 增值税退税政策 四 国内外文献综述 四 国内外文献综述 增值税为 1954 年法国首次实行 后来在西方国家的广泛推广 增值税三种 类型 生产性 收入型和消费型 大多数国家在开征增值税时都采用过渡政策 且过渡时间也不长 开始时间也比较久远 同时增值税转型各国有其特色 所 以在国外研究文献中很难找到十分对应的研究内容 国外学者主要对不同国家 增值税改革的现状和有关税制方面的研究 如对发展中国家增值税的进展状况 分析 Casanegra de Jantscher 1991 对印度的营业税转变为增值税做了分析 Rao M Goviada 2005 介绍泰国的利用增值税替换商业税的税制改革 Suj japongse Somchai 2005 我国自 1984 年引进增值税以来 对我我国增值税的发展的研究不断 国内 的不少学者从增值税的原理 作用 类型以及操作等方面进行了大量而广泛的 研究论证 如 中国增值税转型可行性实证分析 陆炜 杨震 2000 东 北增值税转型试点的初期效应及分析 杨志安 2004 增值税转型对企业 的影响 基于企业生命周期理论的分析 李嘉明 董来公 2005 论我国 增值税的转型问题与对策 刘英 2007 增值税转型与转型中的增值税 李健人 2010 综合国内外相关文献 对增值税转型的研究主要有两大特点 从政府和 财政角度 分析增值税转型利弊的较多 规范研究较多 而利用实证的方法 研究转型对企业财务影响的文献较少 二 二 增值税转型对郑州煤电财务报表影响增值税转型对郑州煤电财务报表影响 一 郑州煤电股份有限公司简介 一 郑州煤电股份有限公司简介 郑州煤电股份有限公司是经国家原国有资产管理局国资发 1997 97 号文和 原国家体改委改生 1997 第 89 号文批准 由郑州煤炭工业有限责任公司独家发 起 以其所属米村煤矿 超化煤矿 东风电厂剥离后的经营性资产作为发起人 资产 以募集方式设立的股份有限公司 公司股票 郑州煤电 600121 于 1998 年 1 月 7 日在上海证券交易所挂牌交易 是国有重点煤炭企业第一家上市 公司 是一般纳税人企业 河南省第一家上市的原中央企业 公司地处国家重点煤炭工业基地之一的郑州矿区 主导产品为中灰 低硫 高发热量 可磨性好的无烟煤 是优质的工业动力煤 目前拥有生产矿井三对 米村矿 超化矿 告成矿 火力发电厂一座 东风电厂 年煤炭生产能 力 450 万吨 发电量 4 亿千瓦时 截止 2010 年 12 月 31 日 公司股本总数为 629 140 000 股 总资产 57 51 亿元人民币 在册员工 12914 人 公司除主营 的 三矿一厂 外 还投资成立了涉及物资供销 房产开发 瓦斯发电 铁路 运输等领域的控股公司 二 增值税转型对郑州煤电财务报表的影响 二 增值税转型对郑州煤电财务报表的影响 由增值税转型的内容可知 增值税转型对郑州煤电的财务影响主要表现在以 下几方面 机器设备是企业的一项重要资产 其价值变动对企业总资产的内部结构将产 生一定影响 并引起资产表内相关项目的变动 增值税转型改革对企业购买机 器设备时支付的增值税税款 不再计人固定资产成本 而是确认为进项税额 这对机器设备的原值 应交税费 进项税 和以固定资产入账价值为计提基础 的累计折旧产生影响 生产型增值税制度下 固定资产在取得时应按成本入账 包括买价 增值税 费用和其它有关费用 而消费型增值税制度下 由于购进固定资产的进项增值 税可以抵扣 影响固定资产的成本 计提的折旧需根据固定资产的用途计入制 造费用 管理费用 销售费用或当期损益 影响企业当期的利润 由于营业成 本和费用的改变 直接影响了企业利润 进而间接影响所得税税基及所得税税 额 购进机器设备和矿产品税率的变化影响企业的应交税费 进而直接影响企业 的现金流量 三 增值税转型对郑州煤电财务影响的分析三 增值税转型对郑州煤电财务影响的分析 一 增值税转型对资产负债表项目影响的分析 一 增值税转型对资产负债表项目影响的分析 生产型增值税下 企业购进机器设备时所支付的增值税进项税额不能抵扣 计入固定资产成本 用公式表示为 固定资产成本 买价 增值税进项税额 相关 费用 消费型增值税税制下 企业购进固定资产时所支付的增值税进项税税额 可以抵扣 不再计入固定资产成本 用公式表示为 固定资产成本 买价 相关费用 2009 年资产负债表中固定资产项目如下所示 表 3 1 单位 元 项目期初账面余额本期增加本期减少期末账面余额 账面原值合 计 2216338646 62592561026 3036901102 292771998570 63 其中 房屋 及建筑物 1059302829 44116612029 15738310 551175176548 04 机器设备 1103718241 77462233508 1534085072 701531866677 22 运输工具 52141177 4413413 322077719 0463476779 40 其它 1176397 97302 170 001478565 97 1 降低了机器设备的原值 生产型增值税下 企业购进机器设备时所支付 的增值税进项税额不能抵扣 计入固定资产成本 用公式表示为 固定资产成 本 买价 增值税进项税额 相关费用 消费型增值税税制下 企业购进固定资产 时所支付的增值税进项税税额可以抵扣 不再计入固定资产成本 用公式表示 为 固定资产成本 买价 相关费用 从表 1 1 中看出 2009 年机器设备增加 462233508 15 元 表中列示增加的机器设备是机器设备不含增值税的净值 即 机器设备入账价值 如果没实行增值税的改革 那么机器设备的入账价值应该 是 462233508 15 1 17 540813204 54 元 机器设备的入账价值将提高 78579696 39 元 提高的部分就是增值税的进项税额 2 减少累计折旧 固定资产当期计提的折旧 固定资产原值 预计净残值 折旧率 郑州煤电股份有限公司机器设备的年折旧率为 9 7 3 88 取平均 为 6 79 由于增值税转型造成机器设备的账面价值减少了 78579696 39 元 该项影响将会导致企业计提的固定资产折旧相应减少 5335561 38 元 3 减少了应交税费 进项税 生产型增值税下 企业购进机器设备的进 项税额计入其原值 实行消费型增值税后 购进机器设备的进项税额可以抵扣 应交税费增值税 进项税额 固定资产的买价 增值税率 由于增加了当期增 值税的进项税额 进而减少了应交税费 增值税 郑州煤电股份有限公司在增 值税转型的影响下 应交税费减少了 78579696 39 元 二 增值税转型对利润影响的分析 二 增值税转型对利润影响的分析 利润是反映企业在一定会计期间的经营成果 有关利润的公式如下 营业利润 营业收入 营业成本 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 其它损益调整事项 净利润 利润总额 所得税 增值税转型后 直接受到影响的项目有 营业成本 利润总额 所得税税 额和净利润 由于增值税转型会影响企业固定资产计提的折旧 计提的折旧需 根据固定资产的用途计入制造费用 管理费用 销售费用或当期损益 在消费 型增值税制度下 设备折旧的减少导致当期费用的降低 企业利润的增加 以郑州煤电股份有限公司利润表有关项目为基础分析 由于计提的折旧根 据固定资产的用途计入制造费用 增值税转型降低了企业固定资产的原值 减 少了折旧 所以增值税转型降低了企业的营业成本 郑州煤电股份有限公司 2010 年营业成本会降低 5335561 38 元 表 3 2 单位 元 营业成本产品名称 转型前转型后 煤炭 1463950769 311458615207 93 通过增值税转型对 2009 年度资产负债表有关项目的分析可知 增值税转型 使固定资产的折旧每年少计提 5335561 38 元 折旧额的减少增加了企业的利润 也同时增加了企业的所得税 累计折旧减少导致所得税的增加额 累计折旧减少额 33 5335561 38 25 1333890 345 增值税转型后本年增加的净利润 累计折旧减少额 1 25 5335561 38 75 4001671 035 有以上分析可知增值税转型前后 郑州煤电股份有限公司利润表的有关项 目如下 表 3 3 单位 元 项目转型后转型前 营业利润 181816531 46176480970 08 加 营业外收入 333261747 53333261747 53 减 营业外支出 347170552 92347170552 92 其中 非流动资产处置损失 2346212 052346212 05 利润总额 177907726 07172572164 69 减 所得税费用 50729261 0848968525 82 净利润 127178464 99123603638 87 三 增值税转型对现金流量影响的分析 三 增值税转型对现金流量影响的分析 增值税转型对郑州煤电现金流量的影响主要来自三方面 一是因购进固 定资产时增值税进项税额可以在当期抵扣 影响企业当期的应交税费 二是由 于增值税转型对郑州煤电的利润产生影响 这样就直接影响企业当期应交的所 得税 三是 增值税转型后对矿产的增值税税率有 13 恢复到 17 影响企业当 期的增值税销项税额 进而影响企业当期的应交税费 生产型增值税制度下 公司购买固定资产的进项增值税不能抵扣 会计上 计入固定资产成本 在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出 在消费 型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣 企业将比在生产型增值 税制度下少流出现金 相对来说就是公司现金流量在现有基础上的增加 2009 年郑州煤电股份有限公司新购进的机器设备因增值税转型的影响 因投资机器 设备增值税进项税额 78579696 39 元 增加了 2009 年当期的增值税抵扣额 从 使企业现金流量少流出 78579696 39 元 通过增值税转型对郑州煤电利润的影响分析可知 增值税转型后 郑州煤 电因购入机器设备的当期利润总额的增加应多交的所得税额为 1760735 26 元 进而使企业现金流出量增加 1706735 26 元 2009 年郑州煤电股份有限公司利润表有关项目如下 表 3 4 单位 元 项目本期数 分产品主营业务收入主营业务成本 材料等 6738103601 276632710733 61 煤炭 2037049697 721458615207 93 2009 年增值税转型改革的内容之一就是将矿产品的增值税税率有 13 恢复 到 17 这就会对煤炭企业产生重大影响增值税税率的增加导致企业缴纳的增 值税销项税额的增加 应交增值税 销项税 营业收入 增值税税率 由表 3 4 可知 增值税转型前使用 13 的增值税税率 则郑州煤电股份有 限公司因销售煤炭应交纳的增值税销项税额 2037049697 72 13 264816460 70 元 增值税转型后 按新规定郑州煤电股 份有限公司因销售煤炭应交纳的增值税销项税额 2037049697 72 17 346298448 61 元 增值税转型改革使郑州煤电股份有限 公司 2010 年应交税费 应交增值税 销项税 增加了 81481987 91 元 从而使 现金流出量增加 81481987 91 元 四 增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价及建议四 增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价及建议 一 增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价 一 增值税转型对郑州煤电财务影响的综合评价 通过对增值税转型对郑州煤电财务影响的分析可知 增值税转型对郑州煤 电既有有利影响也有不利影响 在消费型增值税政策下 因购进机器设备的增 值税不计入其成本 而计入增值税进项税 这是一项有利的减税政策 提高了 企业当期的收益能力 同时 在一定程度上对企业的资本结构起到了优化作用 郑州煤电新购进机器设备的进项税额可以抵扣而使企业的净利润增加了 3574826 12 元 但煤炭产品的增值税税率由 13 恢复至 17 从而使税负向煤 炭企业有所转移 综合影响使企业的现金流出量增加了 4663026 78 元 这就很 大程度的抵消了增值税转型对企业财务的有利影响 二 对郑州煤电的建议 二 对郑州煤电的建议 增值税转型改革对郑州煤电财务影响有有利的一面又有不利的一面 针对 此种情况郑州煤电应该采取措施扩大有利影响 规避不利影响 郑州煤电可以 从以下方面入手 1 筹划固定资产及设备投资 技术改造与更新 新购进设备进项税可以抵扣 直接增加企业当期增值税进项税额 减少企 业的增值税负担 少交城建税和教育费附加 抵扣后减少固定资产原值 减少 折旧 增加企业在固定资产使用寿命期间的利润 因此 企业必须对固定资产 及设备投资进行筹划 如在煤炭企业筹建期间 正确区分与核算不动产及其附 属设备 配套设施 在筹建与投入生产过渡期间 正确处理不动产达到预定可 使用状态和企业投入生产时间上的界定 2 采购固定资产抵扣增值税时机的选择 当企业购买固定资产时 必须考虑固定资产的购进时机 一般来说 企业 应在出现大量增值税销项税额时期购入 这样在固定资产购进过程中就可以实 现进项税额的全额抵扣 否则 若在一定时期 购进固定资产的进项税额大于 该时期的销项税额 则购进固定资产就会出现一部分进项税额不能实现抵扣的 现象 从而降低固定资产抵扣的幅度 因此 增值税转型后 企业必须对固定 资产投资做出财务预算 合理规划投资活动的现金流量 分期分批进行固定资 产更新 以实现固定资产投资规模 速度与企业财税目标的相互配合 3 采购设备必须选择供货商的纳税人身份 应尽量获取增值税专用发票 企业在采购设备时 必须在不同纳税人身份的供货商之间做出抉择 供货 商有两种纳税人身份 即一般纳税人或者小规模纳税人 增值税转型后将小规 模纳税人征收率统一调低至 3 因此企业应从一般纳税人供货商处采购设备 能获得更多可抵扣的增值税进项税额 企业购进设备 应取得增值税专用发票 这样才能享受增值税进项税抵扣 的政策 如果购进时不能分清固定资产用途的 也要取得增值税专用发票 待 明确购进固定资产的用途后 再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣 参考文献参考文献 1 财政部和国家税务总局令第 50 号 中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则 S 2008 2 董再平 扬清源 增值税转型改革的影响分析 2009 15 3 龚江云 付志勇 浅议增值税改革对财务的影响 J 经济师 2007 4 侯益玲 增值税转型下固定资产核算问题探讨 J 消费导刊 2009 17 5 黄爱华 浅谈我国增值税转型改革对煤炭企业的人影响 会计之友 2009 6 黄伟 增值税转型对企业财务的不利影响及对策 审计与理财 2005 7 李建人 增值税转型与转型中的增值税 J 财经问题研究 2010 2 8 刘永泽 陈立军 中级财务会计 第二版 M 大连 东北财经大学出版社 2009 168 9 李佳明 增值税转型对企业固定资产投资影响的实证研究 财经论丛 2007 10 马妮娜 中南财经政法大学财政税务学院对全面推进增值税转型的思考 2008 11 中华人民共和国国务院令第 538 号 中华人民共和国增值税暂行条例 S 2008 12 中华人民共和国增值税暂行条例 EBIOL 百度 4 2010 07 12 13 中国注册会计师协会 税法 M 北京 经济科学出版社 2008 14 王兰君 浅谈增值税转型改革 J 会计之友 2010 21 15 Mclure C E The value added tax key to deficit reduction American enterprise institute for public policy research Washington D C 1987 16 Ahmad Ehtisham Stern Nicholas Theory and practice of tax reform in developing countries Cambridge university Press Cambridge 1991 致致 谢谢 至此论文完成之际 衷心地向我的导师张琴老师表示崇高的敬意和深深的 感谢 论文从选题 初稿写作到最后定稿 无不凝聚着导师的汗水 而且 导 师严谨的治学态度 渊博的学识 高度的敬业精神以及乐观热情的生活态度深 深影响了我 使我受益终身 同时 我要感谢在我平时的学习和生活中给我悉心关怀和帮助的同学们 因为他们使我的学习不断进步 生活丰富多彩 在此论文完成之际 谨向我做论文期间所有关心过我 帮助过我的人表示最 真挚的敬意 袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈 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羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂 肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈 羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿 荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆 袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈