中级会计实务讲议之第六章金融资产.doc

第六章 金融资产 本章考试大纲基本要求：（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。本章近两年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2006年考题分数为13分；2007年考题分数为5分。从近两年出题情况看，本章比较重要。第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 金融资产的重分类见图1：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。；符合条 件图1 金融资产的重分类【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。 A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类【针对 3769 提问】【答案】A一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等【例题2】2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为( )万元。 A2100 B2000 C2020 D2140【答案】C【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益例如，2007年12月1日取得投资支付100万元，作为交易性金融资产，2007年12月31日公允价值110万元，2008年1月10日出售，售价115万元。相关的会计处理如下：2007年12月1日购入：借：交易性金融资产 100 贷：银行存款 1002007年12月31日：借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 102008年1月10日出售时：借：银行存款 115 贷：交易性金融资产 110 投资收益 5借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10【例6-1】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款 1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款10000贷：应收利息10000 借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动100000投资收益17000000：41：33【例题3】2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。2007年5月10日购入时 借：交易性金融资产成本 600 应收股利 20投资收益 6贷：银行存款 6262007年5月30日收到股利时 借：银行存款 20 贷：应收股利 202007年6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 40（2003.2-600） 贷：公允价值变动损益 402007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 40（0.20200）贷：投资收益 402007年8月20日收到股利时借：银行存款 40 贷：应收股利 402007年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动80（2003.6-2003.2）贷：公允价值变动损益 802008年1月3日处置借：银行存款 630 公允价值变动损益 120贷：交易性金融资产成本 600 交易性金融资产公允价值变动120 投资收益 30（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益-6+40+40+80-120+30=64万元。【例题4】甲公司2008年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股016元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。A100万元 B116万元 C120万元 D132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-1000.16）-4=116万元。第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。二、持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等【例题5】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）（2007年考题）【答案】（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-减值准备 （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 【例题6】 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。 【答案】（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40（10004%） 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 （4）2008年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（5）2008年12月31日应确认的投资收益=（972.77+8.64）5%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款 40 贷：应收利息 40（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52万元。借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52（8）2010年1月1日借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40【例6-4】200年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。计算实际利率r：59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59+1250）（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%。 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）200100010059104120110411045910862021086109591136203113611359119020411901191250+590根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）200年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本 l250贷：银行存款 l000持有至到期投资利息调整 250（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整 4l贷：投资收益l00借：银行存款59贷：应收利息59（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整45贷：投资收益l04借：银行存款59贷：应收利息59（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59持有至到期投资利息调整 50贷：投资收益l09借：银行存款59贷：应收利息 59（5）203年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 54贷：投资收益ll3借：银行存款59贷：应收利息 59（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息59持有至到期投资利息调整 60（25041455054）贷：投资收益ll9借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款等1250贷：持有至到期投资成本 l250假定在202年1月1日，甲公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于204年年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整202年年初的摊余成本，差额计入当期损益（投资收益）；调整时采用最初确定的实际利率。据此，调整上述表中相关数据后如下： 单位：元年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（dabc）2021 138*114*59+6255682035685730*59520459560625+300*（62559）（110%）130（110%）2（62530）（110%）31 138（元）（四舍五入）。* 113810%114（元）（四舍五入）。* 6254.72%30（元）（四舍五入）。根据上述调整，甲公司的账务处理如下：（1）202年1月1日，调整期初摊余成本借：持有至到期投资利息调整（1 1381 086）52贷：投资收益52（2）202年12月31日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息59持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款625贷：持有至到期投资成本625（3）203年12月31日，确认实际利息等借：应收利息30持有至到期投资利息调整 27贷：投资收益57借：银行存款30贷：应收利息30（4）204年12月31日，确认实际利息、收回本金等借：应收利息30持有至到期投资利息调整30贷：投资收益60借：银行存款30贷：应收利息30借：银行存款625贷：持有至到期投资成本625 假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率r计算如下：（59595959591 250）（1r）51 000，由此得出r9.05%。据此，调整上述表中相关数据后如下： 单位：元 年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%计算）现金流入（c）期末摊余成本（dabc）2001 00090.501 090.52011 090.598.6901 189.192021 189.19107.6201 296.812031 296.81117.3601 414.172041 414.17130.83*12502950注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）200年1月1日，购入债券借：持有至到期投资成本1 250贷：银行存款1 000持有至到期投资利息调整250（2）200年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59利息调整31.5贷：投资收益90.5（3）201年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59利息调整39.69贷：投资收益98.69（4）202年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59利息调整48.62贷：投资收益107.62（5）203年12月31日，确认实际利息收入借：持有至到期投资应计利息59利息调整58.36贷：投资收益117.36（6）204年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等借：持有至到期投资应计利息59利息调整71.83（25031.539.6948.6258.36）贷：投资收益130.83借：银行存款1 545贷：持有至到期投资成本1 250应计利息295 第三节 贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。 二、贷款和应收款项的会计处理（一）应收账款（二）应收票据【例6-5】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。【答案】甲企业的账务处理如下：（1）销售实现时借：应收票据234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元，存入银行。借：银行存款234 000贷：应收票据234 000（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额231 660元，则相关账务处理如下：借：银行存款231 660财务费用2 340贷：短期借款234 000【例66】204年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于204年1O月31日付款。204年6月4日。经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行。价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。204年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。 【答案】甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1）204年6月4日出售应收债权借：银行存款263 250营业外支出64 350其他应收款23 400贷：应收账款351 000（2）204年8月3日收到退回的商品借：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400贷：其他应收款23 400借：库存商品13 000贷：主营业务成本13 000 【例题7】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。 A15 B10.6 C3.3 D8.3【答案】C 【解析】应确认的营业外支出金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3万元第四节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售金融资产1股票投资借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等2债券投资借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）资产负债表日减值借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动 【例题8】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。【答案】（1）2007年12月1日借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 100（2）2007年12月31日借：资本公积其他资本公积 5贷：可供出售金融资产公允价值变动 5（3）2008年3月31日借：资产减值损失 40贷：资本公积 其他资本公积 5 可供出售金融资产公允价值变动 35 （五）减值损失转回若可供出售金融资产为债券等债权工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 （六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（七）出售可供出售金融资产 借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）【例题9】下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。（2007年考题）A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益【答案】AD 【例6-7】乙公司于206年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至206年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。207年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：【答案】（1）206年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产成本15 030 000贷：银行存款15 030 000（2）206年12月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动970 000（16 000 00015 030 000）贷：资本公积其他资本公积970 000（3）207年2月1日，出售股票借：银行存款1 298 7000资本公积其他资本公积 970 000投资收益2 043 000（倒挤）贷：可供出售金融资产成本15 030 000公允价值变动970 000【例6-8】207年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：【答案】（1）207年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产成本1 000利息调整28.244贷：银行存款1 028.244（2）207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动实际利息1 028.2443%30.8473230.85（元）应收利息1 0004%40（元）年末摊余成本1 028.24430.85401 019.094（元）借：应收利息 40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款 40贷：应收利息 40借：资本公积其他资本公积 19贷：可供出售金融资产公允价值变动19【例69】201年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。202年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）201年5月6日，购入股票：借：应收股利150 000可供出售金融资产成本10 010 000贷：银行存款10 160 000（2）201年5月10日，收到现金股利借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动390 000（5.22 000 00010 010 000）贷：资本公积其他资本公积390 000（4）201年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积其他资本公积 400 000贷：可供出售金融资产公允价值变动400 000 （5.25）2 000 000（5）202年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000（6）202年5月13日，收到现金股利借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）202年5月20日，出售股票借：银行存款9 800 000（4.92 000 000）投资收益210 000（金额倒挤）可供出售金融资产公允价值变动10 000贷：可供出售金融资产成本10 010 000资本公积其他资本公积10 000假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且201年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：（1）201年5月6日，购入股票借：应收股利 150 000交易性金融资产成本 10 000 000投资收益 10 000贷：银行存款 10 160 000（2）201年5月10日，收到现金股利借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）201年6月30日，确认股票的价格变动借：交易性金融资产公允价值变动400 000贷：公允价值变动损益400 000（4）201年12月31日，确认股票价格变动借：公允价值变动损益 800 000贷：交易性金融资产公允价值变动800 000公允价值变动2 000 000（4.85.2）800 000（元）（5）202年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200 000贷：投资收益200 000（6）202年5月13日，收到现金股利借：银行存款200 000贷：应收股利200 000（7）202年5月20日，出售股票借：银行存款9 800 000交易性金融资产公允价值变动400 000贷：交易性金融资产成本10 000 000投资收益200 000借：投资收益400 000贷：公允价值变动损益400 000金融资产的初始计量及后续计量可图示如下：金融资产初始计量及后续计量 类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,公允价值变动计入当期损益持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产 公允价值,公允价值变动计入所有者权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失） 【例题10】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 B可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 D持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益【答案】BD 第五节 金融资产减值一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。00：02：45二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项1持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。2对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。3对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，