成本会计第八章(立信二版)PPT课件

第八章成本报表与成本分析 第一节成本报表第二节成本报表分析 学习目标 了解成本报表的概念及其种类 掌握全部产品生产成本报表及其主要产品单位成本表的编制方法 了解成本分析的概念及其分析方法 掌握可比产品及其影响其成本降低任务完成的因素 了解技术经济指标变动对产品成本的影响 第一节成本报表一 成本报表的作用 成本报表是根据成本管理的需要 依据日常成本核算及其他有关资料定期编制的 用以反映和监督企业一定时期产品成本和经营管理费用的水平和构成及其升降变动情况 据以考核和分析企业成本计划执行情况和结果的报告文件 成本报表的特点 是企业内部报表 无需对外公开 不是通用报表 不同企业的成本报表具有个性差异 并在内容上体现企业对成本管理的要求 国家对企业成本报表的格式 编报时间 报送程序并没有做出强制性政策规定 反映的成本信息具有综合性和全面性的特点 成本报表的作用 反映工业企业报告期内产品成本水平反映企业成本计划的完成情况为制定成本计划提供依据为企业的成本决策提供信息 二 成本报表的种类 按报表编制的时间 定期报表不定期报表按报表编制的范围 企业成本报表车间成本报表班组成本报表 三 成本报表的编制 一 产品成本表的编制 二 主要产品单位成本表的编制 三 制造费用明细表的编制 一 产品成本表的编制 利用产品成本表可以定期 总括地考核和分析企业全部产品和各种主要产品成本计划的完成情况 可以分析成本升降的原因 寻求降低产品成本的途径 以便采取相应措施 改善和加强成本管理 同时 该表还可以为企业编制下期的成本计划提供可靠的参考资料 1 产品成本表的概念和作用 2 产品成本表的结构和内容 2 产品成本表的结构和内容 2 产品成本表的结构和内容 反映可比产品的上年实际平均单位成本 应根据上年度的本表所列各种可比产品的全年实际平均单位成本资料填列 2 产品成本表的结构和内容 反映各种主要产品的本年计划单位成本 应根据本年度成本计划的有关资料填列 2 产品成本表的结构和内容 补充资料 1 可比产品成本降低额30800元 本年计划降低额22000元 2 可比产品成本降低率9 333 本年计划降低率8 可根据本月产品成本计算单的有关资料填列 2 产品成本表的结构和内容 补充资料 1 可比产品成本降低额30800元 本年计划降低额22000元 2 可比产品成本降低率9 333 本年计划降低率8 应按本年累计实际单位成本 第 栏 和本年累计实际产量 第 栏 相乘计算出各种不同产品的实际数 然后汇总填列 3 产品成本表的编制方法 补充资料部分只填列本年累计实际数 其中 可比产品成本降低额 是指可比产品累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的数额 超支额用负数表示 3 产品成本表的编制方法 补充资料 1 可比产品成本降低额30800元 本年计划降低额22000元 2 可比产品成本降低率9 333 本年计划降低率8 330000 299200 3 产品成本表的编制方法 可比产品成本降低率 是指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率 超支率用负数表示 3 产品成本表的编制方法 补充资料 1 可比产品成本降低额30800元 本年计划降低额22000元 2 可比产品成本降低率9 333 本年计划降低率8 二 主要产品单位成本表的编制 1 主要产品单位成本表的概念和作用 主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表 它是对产品成本表所列各种主要产品成本的补充说明 利用此表 可以按照成本项目考核和分析主要产品单位成本计划的执行情况 可以考核和分析各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况 进而查明主要产品单位成本升降的具体原因 2 主要产品单位成本表的结构和内容 3 主要产品单位成本表的编制方法 3 主要产品单位成本表的编制方法 3 主要产品单位成本表的编制方法 应根据产品定价表填列 3 主要产品单位成本表的编制方法 应根据历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列 3 主要产品单位成本表的编制方法 应根据上年度本表实际平均单位成本填列 3 主要产品单位成本表的编制方法 应根据本年度成本计划填列 3 主要产品单位成本表的编制方法 应根据该种产品成本明细账或产成品成本汇总表填列 3 主要产品单位成本表的编制方法 根据该种产品成本明细账所记自年初至报告期末完工入库产品实际总成本除以本年累计实际产量计算填列 三 制造费用明细表的编制 1 制造费用明细表的概念和作用 通过本表所提供的实际资料 可以分析考核制造费用计划的执行情况 分析制造费用变动的原因以及对产品成本的影响 2 制造费用明细表的结构和内容 一 成本报表分析的概念成本报表分析 是指利用成本核算及其相关资料 按照一定的程序 采用专门的方法 对成本水平及其构成情况进行分析和评价 认识和掌握降低成本费用的规律 揭示影响成本升降的各种因素及其变动的原因 挖掘降低成本的潜力 提高企业成本效益的一种管理活动 第二节成本报表分析 二 成本报表分析的方法 一 比较分析法比较分析法 通过实际数与基数的对比以揭示实际数与基数之间的差异 借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法 适用 同质指标的数量对比 二 比率分析法比率分析法 是通过计算各项指标之间的相对数 借以考察经济业务的相对效益的一种分析方法 1 相关指标比率分析相关指标比率是将两个性质不同但又相互联系的指标对比2 构成比率分析构成比率是指某项经济指标的各个组成部分所占总体的比重3 趋势比率分析将几个时期的同类指标的数值进行对比 三 连环替代法 连环替代法计算程序 假定某企业材料费总额的计划和实际资料如下表 影响材料成本总额的因素有三个 产品产量 单位产品材料消耗量和材料单价 材料成本总额 产品产量 单位产品材料消耗量 材料单价 四 差额计算法 差额计算法是连环替代法的一种简化形式 它是利用各个因素实际数与基数之间的差额 然后按照各因素的排列顺序 依次求出各因素变动的影响程度 仍用上例 表8 4 数字资料 以差额计算法测定各因素影响程度 1 分析对象 4536 4000 536 元 2 确定各因素影响程度 利用计算定基指数和环比指数的方法 分析A B两企业同类产品单位成本的变动情况和变动趋势 以2006年的指标为基期指标 具体资料如下 五 趋势分析法 从对比动态比率可以看出B企业产品单位成本是逐年下降的 但下降速度有缓慢趋势 A企业产品单位成本不稳定 2007年有所下降 而2008年又上升了 且上升速度较快 需要指出的是 趋势分析法必须同经济指标绝对数的比较法结合运用 才能充分说明分析的对象 全面地评价企业工作 全部产品成本计划完成情况的分析是将全部产品本年实际总成本与上年计划总成本进行比较 计算出降低率 以分析影响计划完成情况的因素 三 产品成本表的分析 一 全部产品成本计划完成情况的分析 计算表明 全部产品总成本实际比计划节约700元 节约0 20 其中 可比产品成本实际比计划节约3300元 不可比产品成本实际比计划超支2600元 显然 进一步分析应重点查明丙产品成本升高的原因 二 全部可比产品成本降低计划的完成情况分析 1 可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的分析 假定企业可比产品成本降低计划和实际完成情况的有关资料详见表8 7 8 8所示 根据表8 7 8 8可以分析计算可比产品成本降低计划与实际完成情况 实际脱离计划差异 降低额 30800 22000 8800 元 降低率 9 333 8 1 333 可见本期可比产品成本降低额和降低率都已完成计划 2 影响可比产品成本降低计划完成情况的因素 可比产品成本的计划降低额是根据各种产品的计划产量确定的 实际降低额是根据实际产量计算的 在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下 产量增减会使成本降低额发生同比例的增减 但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生了同比例的增减 因而不会使成本降低率发生变动 成本降低率计算分式的分子和分母发生同比例变动 其结果不变 产品单位成本的变动 则会影响成本降低额和降低率同时发生变动 产品单位成本降低使成本降低额和降低率增加 反之 则不会减少 可比产品产量变动的影响 可比产品品种结构变动的影响 可比产品单位成本变动的影响 四 主要产品单位成本表的分析 一 主要产品单位成本表的分析 主要依据 主要产品单位成本表 以及有关的定额资料 统计和业务核算资料进行分析 二 主要成本项目分析 1 直接材料成本的分析 2 直接人工成本的分析 3 制造费用的分析 第一 成本计划本身的正确性 计划如果不正确 不科学 就难以作为衡量的标准和考核的依据 尤其是不可比产品 因为过去没有正式生产过 缺乏完整 可靠的成本资料作为制订计划的依据 第二 成本核算资料的真实性 如果成本计划是正确的 而成本核算资料不真实 也难以正确评价企业成本计划的完成程度和生产经营的经济效益 检查成本核算资料是否真实 关键是看生产费用的归集和分配是否严格遵守了规定的成本开支范围 是否正确划分了各个月份 各种产品以及完工产品与在产品之间的费用界限 有无乱挤成本 少计成本等任意调节成本的现象 注意 五 成本效益分析 每百元商品产值成本指标的分析每百元销售收入成本费用指标分析成本利润率指标的分析 六 主要技术经济指标的分析 一 材料利用率对产品成本的影响材料利用率变动对单位产品成本的影响 材料利用率变动 上年材料成本占单位产品成本的比重 本年实际材料利用率 上年实际材料利用率 本年实际材料利用率 上年材料成本占单位产品成本的比重 二 产品质量对成本的影响 合格品率变动对成本的影响合格品率变动对单位产品成本的影响 本年实际合格品率 上年实际合格品率本年实际合格品率也可以用废品率来表示计算 废品率变动对单位产品成本的影响 上年实际废品率 本年实际废品率1 本年实际废品率产品等级系数变动对成本的影响产品等级系数变动对产品成本的影响 本年的等级系数 上年的等级系数本年的等级系数 三 劳动生产率变动对产品成本的影响 四 产量变动对产品成本的影响 六 降低成本措施分析