《会计证》18第三部分（做账流程）会计凭证概述、原始凭证、记账凭证

会计考试第三部分做账流程第六章会计凭证第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。二、会计凭证的种类会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。（二）记账凭证记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。原始凭证和记账凭证都称为会计凭证，但就其性质来讲却截然不同。原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；而记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点。第二节原始凭证原始凭证在现实工作中最大特点是种类繁多，格式多样，填制方法不一。所以对于原始凭证的学习首先要进行科学的分类，按照不同类别去学习才能有效地掌握原始凭证的知识点。一、原始凭证的种类原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。（一）按取得的来源分类原始凭证按照取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。1自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、职工薪酬表、折旧计算表等。2外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买材料取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。（二）按照格式分类原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。1通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。常见的通用凭证有全国通用的增值税专用发票、银行转账结算凭证等。通用凭证的使用范围，可以是某一地区、某一行业，也可能是全国通用。如全国统一的异地结算银行凭证、部门统一规定的发票、地区统一的汽车票等。这种凭证格式标准，内容规范，便于比较；相应的主管部门统一管理并负责印制，有利于防止凭证的随意使用。2专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。常见的专用凭证有收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。二、原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：1凭证的名称；2填制凭证的日期；3填制凭证单位名称或者填制人姓名；4经办人员的签名或者盖章；5接受凭证单位名称；6经济业务内容；7数量、单价和金额。三、原始凭证的填制要求（一）原始凭证填制的基本要求原始凭证的填制必须符合下列要求：1记录真实记录真实，就是要实事求是地填写经济业务、原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等，使其必须与实际情况相一致，不得歪曲经济业务真相、弄虚作假。对于实物数量、质量和金额的计算，要准确无误，不得匡算或估计，确保凭证所记录的内容真实可靠。2内容完整原始凭证的各项内容，必须详尽地填写齐全，不得遗漏，而且凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制原则。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。3手续完备单位自制的原始凭证必须附有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。4书写清楚、规范填制原始凭证，字迹必须清晰、工整，并符合书写要求。5连续编号各种原始凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、收据、支票，都有连续编号，应按编号连续使用，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，与存根一起妥善保管，不得撕毁。6不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，若填写错误，应采用规定的方法予以更正。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改。对于预先印有编号的各种凭证，在填写错误后，要加盖“作废”戳记，并单独保管。7填制及时各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。（二）自制原始凭证的填制要求不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。1一次凭证的填制一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。2累计凭证的填制累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。3汇总凭证的填制汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。（三）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。四、原始凭证的审核为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、合法、完整和准确，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核后的原始凭证，才能作为填制记账凭证和记账的依据。审核的内容主要包括：1审核原始凭证的真实性；2审核原始凭证的合法性；3审核原始凭证的合理性；4审核原始凭证的完整性；5审核原始凭证的正确性。第三节记账凭证记账凭证是登记账簿的直接依据，也称分录凭证。由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能直接反映其对会计要素的影响，不能显示应记的会计科目和记账方向，不能凭以直接入账。因此，编制记账凭证，将原始凭证使用的普通商业语言转化成会计语言是一种质的飞跃。一、记账凭证的种类按凭证的用途分类1专用记账凭证专用记账凭证是指分类反映经济业务、记录某一特定种类经济业务的记账凭证。按其反映的经济业务内容是否与现金、银行存款收付有关，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制，据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。收款凭证又分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。现金收款凭证是根据证明现金收入业务发生的原始凭证编制的收款凭证；银行存款收款凭证是根据证明银行存款收入业务发生的原始凭证编制的收款凭证。（2）付款凭证付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证编制的专用凭证，据以登记库存现金和银行存款的有关账簿。付款凭证又分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。现金付款凭证是根据证明现金支付业务发生的原始凭证编制的付款凭证；银行存款付款凭证是根据证明银行存款支付业务发生的原始凭证编制的付款凭证。【提示】对于库存现金和银行存款之间相互划转的经济业务，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。即对于从银行提取现金的业务，编制银行存款付款凭证；对于将现金存入银行的业务，编制现金付款凭证。（3）转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。是登记明细账和总账等有关账簿的依据。它是根据证明转账业务(与库存现金和银行存款无关的经济业务)发生的原始凭证填制的。2通用记账凭证通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。适合规模小、业务量不多的单位。其格式与转账凭证基本相同，具体格式如图。二、记账凭证的基本内容记账凭证是登