简单明了理解免抵退增值税.doc

如何简单明了的理解“免、抵、退”一，背景：自营企业国家对出口实行零税率。对与出口对应的采购，比如采购加工费，原材料交纳的增值税进行退回。实际操作中考虑到生产是一个连续过程，所以很难区分加工费、原材料是用于内销还是出口。所以用简易办法处理。即核定一个退税率作为一个区分标准来计算退税。标准内的可退，标准外的就不能再抵也不能再退（退税差）。 理解：退税率可以理解为区分原材料是内销还是外销的标准，标准内的可以退税，标准外的不能退税，也不能低税。即是我们通常所说的“退税差”。即不能抵也不能退。二，理解“免抵退”1， “免抵”同步：免了采购环节的增值税，如何免，用抵的方式免，抵内销销项的方式免。2， “退”：通过计算最后要退回给企业的税三， 计算方法:1， 统计出当期进项2， 统计出当期销项3， 计算出当期免抵退税额（退税额） 理解：出口退税额4， 计算出当期免抵税额5， 计算出当期的出口退税差（无进口料的情况下就是退税差）四， 计算公式：当期应纳税额= 当期内销销项-（当期内销进项-当期不得免不得抵）-上期期未留抵理解：1当期应纳税额0,即为当期应纳增值税， 当期应纳税额0，即为当期期未留抵 2现实中理解为（现金交给税局的增值税+免抵退税额） 3正常不能减全部进项，因为出口对应的进项是不能减的。这里减了，相当于国家要退的税已经提前给你抵了一部份。日后如果真金白银退的时候要把这部份扣除 免抵退税额出口货物离岸价汇率退税率（免税进料*退税率） 理解：如果没有免税进料，即为按出口计算的出口退税额免抵退不得免不得抵的税额=(出口*汇率-免税进料)*（征退税-退税率） 理解：如果没有免税进料，即为“出口退税差”应退税额=MIN(当期期未留抵，当期免抵退税额)当期期未留抵当期免低退税额，应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0期末留抵税=当期期末留抵税-当期免抵退税额，下月继续抵扣五， 实际操作系统：1， 增值税销售发票开票系统2， 增值税采购发票认证系统3， 出口退税系统4， 增值税纳税申报表：期未留抵六， 举例（税率17%，退税率13%）购料价100万，增值税17万内销额58.5万,增值税8.5万出口5万USD ，汇率8.31， 购料：借：原材料100应交税金-应交增值税-进项17贷：银行1172， 内销货物：借：银行58.5贷：主营业务收入50 应交税金-应交增值税-销项8.53， 出口货物：借：银行5*8.3=41.5贷：主营业务收入41.54， 不得抵、不得扣的进项41.5*（17%-13%）=1.66借：主营业务成本1.66 贷：应交税金-应交增值税-进项转出1.665， 计算当期应纳税额当期应纳税额= 当期内销销项-（当期内销进项-当期不得免不得抵）-上期期未留抵 =8.5-(17-1.66)-0=-6.84 期未留抵也是6.846, 计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价汇率退税率（免税进料*退税率） =5*8.3*13%-0=5.3957， 计算应退税额应退税额=MIN(当期期未留抵，当期免抵退税额) =MIN(6.84，5.395)=5.395借：应收出口退税5.395 贷：应交税金-应交增值税-出口退税5.3958， 收到退税款 借：银行存款5.395 贷：应收出口退税5.3959，结转下期留抵税额6.84-5.395=1.445 应交增值税 T字账 进项17 销项8.5 进项转出1.66 出口退税5.395 其未留抵1.445 假如本月进项税额为11万。其他条件不变。1， 进项11，销项8.5，进项转出1.662， 当期应纳税额=8.5-（11-1.66）=-0.84 即为期未留抵税额0.843，应退税额=MIN(当期期未留抵，当期免抵退税额) MIN(0.84，5.395)=0.84当期免抵税额=5.395-0.84=4.555 借：应收出口退税0.84 应交税金应交增值税出口抵内销4.555 贷：应交税金应交增值税-出口退税5.395 应交增值税 T字账 进项11 销项8.5出口抵内销 4.555 进项转出1.66 出口退税5.395 期未0假如进项5万，其他条件相同。1， 进项5，销项8.5，进项转出1.662， 当期应纳税额=8.5-（5-1.66）=5.16 即为期未留抵税额0，应纳税为5.163， 应退税额=MIN(0，当期免抵退税额) MIN(0，5.395)=0 当期免抵税额=5.395-0=5.395 借：应交税金应交增值税出口抵内销5.395 贷：应交税金-应交增值税出口退税5.3954， 转出应交增值税 借：应交税金-应交增值税转出未交增值税5.16贷：应交税金未交增值税5.16 应交增值税 T字账 进项5 销项8.5出口抵内销 5.395 进项转出1.66 出口退税5.395 转出未交增值税5.16 期未0 应交增值税 T字账 进项11 销项8.5出口抵内销 4.555 进项转出1.66 出口退税5.395 期未0 应交增值税 T字账 进项17 销项8.5 进项转出1.66 出口退税5.395 其未留抵1.445 研究讨论一下：将上述例子中的三种情况放一起。 应交增值税 T字账 进项5 销项8.5出口抵内销 5.395 进项转出1.66 出口退税5.395 转出未交增值税5.16 期未0实际操作中过程没有那么复杂难懂。 应该是这样的一个过程1， 做采购，做内销，做外销，做出口退税差2， 做退税（免抵退税额） 借：应收出口退税5.395 贷：应交税金应交增值税出口退税5.3953， 调整实际应收出口退税 借：应交税金应交增值税出口抵内销4.555 贷：应收出口退税4.555宏盈等自营企业进一步简化做法：不管实际“应收退税额”是多少而将所有的“免抵退金额”处理为“出口抵内销”金额即：即将所有的“出口退税”转为“出口转内销”（这种做法没有根据业务发生时间来做分录，是一种滞后的方法。没有如实及时的反应经常情况，也没有如实及时反应债权。但是这种方法取数