第十五章：财政税收法律制度PPT课件

1 第十六章财政税收法律制度 2 教学目的与要求 通过本章的学习 要了解和掌握财政的一般原理 财政法的概念 调整对象和我国的财政立法 预算法律制度 了解和掌握税收的概念 种类 税法的构成要素 我国的税收体制 我国主要税种的具体规定 以及我国的税收征纳制度 3 第一节财政与财政法概述 一 财政的一般原理 一 财政的概念 财政 是指国家为满足其职能需要而无偿地参与部分社会产品的收支与分配的活动 我们一般所指的财政是国家财政 包括中央财政和地方财政 1 财政是以国家为主体的凭借政治权力的分配活动 2 财政分配的对象是社会产品 主要是剩余产品 3 财政的目的是满足国家职能的需要 二 财政的特征 1 财政的国家主体性 2 财政的社会公益性 3 财政的内容多样性 4 三 财政的职能 财政的基本职能是指财政担负的任务和职责 使人们赋予财政的价值追求 使财政在现实社会中所能发挥的作用 1 调节收入分配的职能 2 优化资源配置的职能 3 稳定社会经济的职能 二 财政法的概念及调整对象 财政法是调整国家及其他主体在国民收入的分配和再分配过程中所形成的各种财政关系的法律规范的总称 财政法所调整的财政关系包括以下两个方面 1 财政收支关系 包括财政收入关系 财政支出关系等 2 财政管理关系 包括财政管理体制关系 财政活动程序关系 财政分配关系 预算 决算关系 税收征纳关系等 5 三 财政法的体系 从财政法体系的角度看 由于预算法对预算关系的调整既涉及到财政收入 又涉及到财政支出 是从总体上对财政收支活动进行规范的法 因此它是财政法中的核心法 由于税收和国债是获取财政收入 包括弥补赤字 的最重要的来源 因此 调整税收关系和国债关系的税法和国债法也就是调整财政收入关系的主要部门法 由于财政支出的最重要的途径是政府采购和转移支付 因而政府采购法和转移支付法应当是调整财政支出管理关系的重要部门法 6 第二节预算法律制度 一 预算和预算法概述 一 预算概念 预算是国家对会计年度内财政收支的计划安排 二 预算法概念 是调整在国家进行预算资金的筹集 分配 使用和管理过程中发生的经济关系的法律规范的总称 三 预算法的调整对象 是在国家进行预算资金的筹集 分配 使用和管理的过程中发生的经济关系 简称预算关系 它包括预算程序关系和预算实体关系两个方面 四 预算原则 现代国家预算的原则一般包括 公开性原则 真实性原则 完整性原则 统一性原则 法定性原则和年度性原则 五 国家预算的类别 包括单式预算和复式预算 绩效预算和规划 项目预算 增量预算和零基预算两种 7 二 预算体系 预算体系 是依据国家的政权结构形成 行政区域划分和财政管理体制而确定的各级政权预算所构成的协调统一的整体 通常有一级政权 就会有一级财政 也就有一级预算 预算体系就是由各级预算所构成的一个整体 我国 预算法 规定 国家实行一级政府一级预算 据此 预算法 把我国的预算分为五级 这五级预算 可以归纳为两大类 即中央预算和地方预算 它们共同构成了国家的预算体系 三 预算管理职权 预算管理职权 是预算体系中各国家机关之间 中央和地方之间在预算管理方面的职权划分 我国 预算法 对预算管理职权的划分主要有以下规定 8 一 各级权力机关的预算管理职权 1 全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会的预算管理职权2 县级以上地方各级人民代表大会和常务委员会的预算管理职权3 县级以下人民代表大会的预算管理职权 二 各级政府的预算管理职权 1 国务院的预算管理职权2 县级以上地方各级政府的预算管理职权3 县级以下地方政府的预算管理职权 三 各级财政部门的预算管理职权 1 国务院财政部门的预算管理职权2 地方各级政府财政部门3 各部门和各单位的预算管理职权 9 四 预算收支的范围 一 预算收支的组成 预算收支由预算收入和预算支出组成 预算收入包括 1 税收收入 2 依照规定应当上缴的国有资产收益 3 专项收入 4 其他收入 如规费收入 罚没收入等 预算支出包括 1 经济建设支出 2 教育 科学 文化 卫生 体育等事业发展支出 3 国家管理费用支出 4 国防支出 5 各项补贴支出 6 其他支出 10 二 预算收支的划分 1 预算收入的划分 预算收入划分为中央预算收入 地方预算收入和中央和地方预算共享收入 中央预算收入 是指按照分税制财政管理体制 纳入中央预算 地方不参与分享的收入 包括中央本级收入和地方按照规定向中央上解的收入 地方预算收入 是指按照分税制财政管理体制 纳入地方预算 中央不参与分享的收入 包括地方本级收入和中央按照规定返还或者补助地方的收入 中央和地方预算共享收入 是指按照分税制财政管理体制 中央预算和地方预算对同一税种的收入 按照一定划分标准或者比例分享的收入 按照规定 上级政府不得在预算之外调用下级政府预算的资金 下级政府不得挤占或者截留属于上级政府预算的资金 11 2 预算支出的划分 预算支出划分为中央预算支出和地方预算支出 中央预算支出 是指按照分税制财政管理体制 由中央财政承担并列入中央预算的支出 包括中央本级支出和中央返还或者补助地方的支出 地方预算支出 是指按照分税制财政管理体制 由地方财政承担并列入地方预算的支出 包括地方本级支出和地方按照规定上解中央的支出 五 预算的编制 审批 执行和调整 一 预算的编制 预算的编制 是指各级政府 各部门 各单位编制预算草案的活动 预算草案 是指各级政府 各部门 各单位编制的未经法定程序审查和批准的预算收支计划 12 按照 预算法 的规定 预算的编制应遵守下列主要规则 1 中央预算和地方各级政府预算 应当参考上一年预算执行情况和本年度收支预测进行编制 2 复式预算 3 不列赤字 4 与经济增长相适应 5 统筹 节俭 6 预算扶助 7 设置预备费和预算周转金 13 二 预算的审批 预算的审批 即预算的审查和批准 是指国家各级权力机关对同级政府所提出的预算草案进行审查和批准的活动 根据 预算法 的规定 国务院在全国人民代表大会举行会议时 向大会作关于中央和地方预算草案的报告 地方各级政府在本级人民代表大会举行会议时 向大会作关于本级总预算草案的报告 中央预算由全国人民代表大会审查和批准 地方各级政府预算由本级人民代表大会审查和批准 中央预算草案经全国人民代表大会批准后 为当年中央预算 财政部应当自全国人民代表大会批准中央预算之日起30日内 批复中央各部门预算 中央各部门应当自财政部批复本部门预算之日起15日内 批复所属各单位预算 地方各级政府预算草案经本级人民代表大会批准后 为当年本级政府预算 县级以上地方各级政府财政部门应当自本级人民代表大会批准本级政府预算之日起30日内 批复本级各部门预算 地方各部门应当自本级财政部门批复本部门预算之日起15日内 批复所属各单位预算 依照上述规定批复的预算 为当年部门预算 单位预算 14 三 预算的执行预算执行是指各级财政部门和其他预算主体贯彻实施预算的活动 在我国 各级预算由本级政府组织执行 具体工作由本级政府财政部门负责 四 预算的调整预算调整是指经全国人民代表大会批准的中央预算和经地方各级人民代表大会批准的本级预算 在执行中因特殊情况需要增加支出或者减少收入 使原批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入 或者使原批准的预算中举借债务的数额增加的部分变更 六 决算制度决算 在形式上是对年度预算收支执行结果的会计报告 在实质上则是对年度预算执行结果的总结 它是预算管理程序中的最后一个环节 决算制度主要包括决算草案的编制和审批两个方面的内容 15 一 决算草案的编制 决算草案是指各级政府 各部门 各单位编制的未经法定程序审查和批准的预算收支的年度执行结果 决算在形式上包括决算报表和文字说明两个部分 其体系构成和包括的收支项目同预算是一致的 二 决算草案的审批 根据 预算法 的规定 决算草案的审批主体是各级权力机关 七 预算与决算监督 全国人民代表大会及其常务委员会对中央和地方预算 决算进行监督 县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会对本级和下级政府预算 决算进行监督 乡 民族乡 镇人民代表大会对本级预算 决算进行监督 一 权力机关的监督 16 二 政府机关的监督和政府部门的监督 各级政府监督下级政府的预算执行 下级政府应当定期向上一级政府报告预算执行情况 各级政府财政部门负责监督检查本级各部门及其所属各单位预算的执行 并向本级政府和上一级政府财政部门报告预算执行情况 各级政府审计部门对本级各部门 各单位和下级政府的预算执行 决算实行审计监督 八 违反预算法的法律责任 一 各级政府未经依法批准擅自变更预算 使经批准的收支平衡的预算的总支出超过总收入 或者使经批准的预算中举借债务的数额增加的 对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员追究行政责任 二 违反法律 行政法规的规定 擅自动用国库库款或者擅自以其他方式支配已入国库的库款的 由政府财政部门责令退还或者追回国库库款 并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分 三 隐瞒预算收入或者将不应当在预算内支出的款项转为预算内支出的 由上一级政府或者本级政府财政部门责令纠正 并由上级机关给予负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员行政处分 17 第三节税收法律制度 18 税收是国家为实现其职能 凭借政治权力参与国民收入分配和再分配 根据法律法规 对纳税人包括法人企业 非法人企业和单位以及自然人强制无偿征收 取得财政收入的一种形式 税收在不同社会制度的国家中 其性质和作用是不同的 我国的税收是社会主义性质的 它取之于民 用之于民 体现了国家与纳税人在根本利益一致的基础上 为实现社会主义国家的职能 调整整体与局部 长远与眼前利益的收入分配关系 一 税收的概念和特征 19 税收与国家取得财政收入的其他形式相比 具有三个显著的特征 1 强制性税收是国家通过法律规定征收的 法律的强制力构成了税收的强制性 纳税是纳税义务人的法定义务 不依法纳税将受到法律的制裁 2 无偿性国家依法征收税款后 不再直接偿还给各纳税人 也不向其支付任何报酬 是一种凭借政治权力对财政收入的无偿取得 3 固定性税收是国家按照法律预先规定的范围 标准和环节征收的 一般情况下不得随意变动 20 三 税收的重要职能和作用 首先 筹集国家财政收入是税收的首要职能 其次 税收成为调节社会经济活动 均衡分配 正确处理国家 集体 个人三者经济利益关系的重要手段 第三 税收成为国家宏观经济调控的一个重要杠杆 第四 税收促进对外经济技术交流 21 四 税收 税种 的分类 P 299 1 直接税与间接税 2 从量税与从价税 3 对人税与对物税 4 价内与价外税 5 财政税与调控税 6 流转税 所得税 财产税与行为税 22 二 税收法律关系 一 税收法律关系的概念和特点税收法律关系 是指国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系 税收法律关系有以下特点 1 税收是以国家为主体的特定分配关系 所以税收法律关系中征税一方主体始终是国家 税务机关代表国家行使征税权 2 在税收法律关系中 征税一方享有征收权利 纳税一方负有缴纳义务 并不奉行等价有偿原则 3 税法规定的权利义务 不以征纳双方当事人的主观意志为转移 23 二 税收法律关系的要素税收法律关系的要素由主体 内容和客体构成 1 税收法律关系的主体 是指根据法律规定在税收法律关系中享有权利和承担义务的主体 包括征税主体和纳税主体 2 税收法律关系的内容 是指征纳双方所享有的权利和应承担的义务 3 税收法律关系的客体 是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象 包括货币 实物 行为 24 三 税收法律关系的产生 变更和终止税收法律关系依据一定的法律事实而产生 变更或终止 引起税收法律关系产生的法律事实有 1 纳税义务人发生了税法规定的应税行为或事件 2 新的纳税义务人出现等 引起税收法律关系变更的法律事实有 1 税法的修订 2 纳税方式的变动 3 纳税人的收入或财产状况发生变化 4 由于不可抗力事件致使纳税人难于履行原定的纳税义务等 引起税收法律关系终止的法律事实有 1 纳税义务人履行了纳税义务 2 纳税人符合免税的条件 3 税种的废除 4 纳税人的消失等 25 四 税法主体的权利与义务 1 征税主体的权力 职权 1 税款征收权 2 税务管理权 3 税务稽查权 4 获取信息权 5 强制执行权 6 违法处罚权 7 税收行政立法权 8 代位权和撤销权 26 2 征税主体的义务 职责 P 305 3 纳税主体的权利与义务 P 305 306 4 其他税务当事人的权利与义务 P 306 27 三 税法和税收制度的概念 税法是调整税收征纳关系的法律规范的总称 所谓税收征纳关系 是指国家为了实现其职能 由国家各级税务机关向负有纳税义务的单位和个人 无偿征收货币或者实物的过程中所产生的各种社会关系 税法是国家取得财政收入的重要保障 是国家税务机关向纳税人征税的法律依据 也是纳税人履行纳税义务的准则 一 税法的概念 28 二 税法的作用 1 有利于保障国家财政收入的稳定增长2 有利于发挥税收在宏观调控方面的作用3 有利于正确处理国家 集体 个人三者之间经济利益关系4 有利于加强经济监督 制止和打击经济违法犯罪活动5 有利于促进对外经济关系的发展 29 三 税法的构成要素 1 纳税主体纳税主体 又称纳税人 是指依法负有缴纳义务的单位或者个人 税法对每一种税都规定了特定的纳税人 在有的税收法规中还规定有扣缴义务人 即负有代扣或者代收纳税人应纳税款并代缴给征税机关的单位或者个人 2 征税对象征税对象 即征税客体 是指对什么征税 征税对象是区别不同税种的主要标志 我国现行的征税对象按不同性质可以分为流转额 所得额 财产 行为和资源 30 3 税种税种是国家税法规定的税收种类 不同税种的名称及其性质上的差别 主要取决于不同的征税对象 我国目前税收可分为流转税 所得税 财产税 行为税和资源税五大类 每一大类又可分为若干个具体税种 4 税目税目是税法规定的各税种具体征税的项目 它是征税对象的具体化 反映了征税的范围和广度 哪些产品或者项目应该纳税 都由税目明确规定 凡列入税目的就要纳税 未列入税目的就不纳税 31 5 税率税率是指纳税额与征税对象数额之间的比例 它是计算应纳税额的尺度 是税法的核心要素 税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的大小 合理确定税率是利用税收这一经济杠杆调整经济的主要方法 我国现行税法采用的税率有比例税率 累进税率和定额税率三种 1 比例税率比例税率 是指对同一征税对象不论数额多少 都按同一比例征收 如 目前我国对企业所得税纳税人应纳税额 按应纳税所得额计算 不论多少 均按33 的比例税率缴纳 2 累进税率累进税率 是指按征税对象数额的大小规定不同等级的税率 征税对象数额越大 税率越高 累进税率一般又可分为全额累进税率 超额累进税率和超率累进税率三种 3 定额税率定额税率 也称固定税率 是指按单位征税对象直接规定一定数量的税额 它不采取百分比的形式 一般适用于从量征收的情况 32 6 纳税环节纳税环节 是指税法规定应当纳税的产品在其整个流转过程中应缴纳税款的环节 产品从生产到消费需要经过许多环节 在税收上只选择其中一定的环节规定为应缴纳税款的环节 如我国税法规定 纳税人生产的应税消费品 于销售时纳税 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 7 纳税期限纳税期限 是指税法规定的纳税人应当缴纳税款的期限 对于纳税期限 纳税人必须遵守 纳税人如不按期缴纳税款 应加收滞纳金 8 减税和免税减税是指对应纳税额减征一部分 免税是指对应纳税额全部予以免征 减免税款是国家对特定纳税人或者应税产品在税收方面给予的优惠待遇 其目的在于照顾某些实际困难 鼓励某些行业 产品或者经营项目的发展 税收的减免必须依法进行 任何机关 单位和个人都不得擅自作出决定 33 9 附加和加成附加是指按基本税率征收正税之外 另外征收一定比例的税额 以满足地方一些特殊需要 它是地方财政收入的重要来源之一 如对外商投资企业和外国企业就规定了附征地方所得税 加成是指按规定税率计征税款后 再加征一定成数的税额 加成可以加征一成或者数成 一成即10 这是为了对某些纳税人的收入加以限制 以及对某些不适合社会需要的产品 行业加以限制而在税收上采取的措施 10 违章处理违章处理是指税务机关依法对纳税人各种违反税法行为所采取的惩罚措施 它是税收强制性的集中体现 对于维护税法的严肃性具有十分重要的意义 34 三 税法的调整对象税法的调整对象是税收关系 一般涉及以下几个方面的内容 1 国家与税务机关之间的授权关系 2 税务机关与纳税人之间的税收征纳关系 3 其他税收关系 35 1 所谓税收制度 是一个国家的税负结构 税收管理体制及征收管理制度的总称 它包括国家向纳税人征税的法律依据及税务部门的工作规程 2 税负结构即税种体系 它主要解决国家对什么收入和行为征税 征多少 即多大程度上参与国民收入的分配的问题 3 税收管理体制是指中央和地方之间划分税收管理权限的制度 这些权限包括税收政策的制定 税法的颁布 税种的开征和停征 税目的增减 税率的调整 减税免税权等 我国现行的税收管理体制是 统一领导 分级管理 即分中央和地方 省 自治区 直辖市 两级 税收可划分为中央税 地方税以及中央地方共享税 4 征收管理制度是指税务部门依据税法开展征税工作的工作规程 一般由管理 检查和征收三个环节构成 三 税收制度的概念及内容 36 四 我国的税收实体制度 一 流转税 流转税是以商品流转额和劳动收入为征税对象的一类税 其特点是征税伴随着商品交换和非商品服务进行 计税依据是商品的价格和服务收费 税额是商品价格或者服务收费的组成部分 流转税分别按生产和零售两个环节征税 税源大 范围广 在我国各种税收收入中占第一位 流转税这一税种包括增值税 土地增值税 消费税 营业税和关税等 37 1 增值税增值税是指以产品新增加的价值为征税对象的一种税 产品新增加的价值即增值额 是指一个生产环节的销售收入扣除同期消耗的原材料 燃料 动力等金额后的数额 增值税以商品销售额为计税依据 同时允许从税额中扣除上一道已经缴纳的税款 因而可以避免重复征税 1993年12月13日国务院发布并于1994年1月1日起施行的 中华人民共和国增值税暂行条例 对增值税的征收作了具体的规定 2 消费税消费税是对特定的消费品征收的一种税 在普遍征收增值税的基础上 为了调节我国的消费结构 正确引导消费方向 抑制超前消费需求 国家对某些产品征收消费税 国务院于1993年12月13日发布并自1994年1月1日起施行的 中华人民共和国消费税暂行条例 是消费税征收的法律依据 38 二 所得税 所得税即收益税 是指以纳税人的所得额为征税对象的一类税 其特点是以纳税人的所得额为计税依据 以纳税人的实际负担能力确定税负 多得多征 少得少征 无所得不征 它是对纳税人的收入直接进行调节的手段 目前我国设置的所得税税种主要有企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税等 39 3 营业税营业税是指对我国境内从事提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 就其营业收入额征收的一种税 1993年12月13日国务院发布了 中华人民共和国营业税暂行条例 并自1994年1月1日起施行 4 关税关税是对进出国境或关境的货物或物品 向进出口商征收的一种税 关税主要是对贸易性商品的征税 同时也包括对非贸易性物品的征税 它分为进口关税和出口关税两种 40 1 企业所得税企业所得税是指对中国境内企业 外商投资企业和外国企业除外 进行生产 经营所得和其他所得征收的一种税 现行的企业所得税是在原国营企业所得税 集体企业所得税和私营企业所得税的基础上统一合并而设置的 它对不同所有制的企业适用相同的税率 体现了公平税负的原则 适应了社会主义市场经济发展的需要 1993年12月13日国务院发布并自1994年1月1日起施行的 中华人民共和国企业所得税暂行条例 为企业所得税的征收提供了法律依据 41 2 外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 是指对在中国境内的外商投资企业和外国企业的生产 经营所得和其他所得征收的一种税 1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过了 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 自1991年7月1日起施行 该法关于举办产品出口和技术先进的外商投资企业的一系列税收优惠措施 对于我国吸引外资 促进改革开放的发展 有着重要的作用 42 3 个人所得税个人所得税是对个人所得征收的一种税 中华人民共和国个人所得税法 是1980年9月10日由第五届全国人民代表大会第三次会议通过的 该法对个人所得税的纳税人 征税对象 税率 应税所得额的计算以及税收减免等作了规定 随着改革开放的不断深化 我国的社会经济情况发生了重大的变化 个人所得税法的一些规定已不适应形势发展的需要 1993年10月31日 第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议对该法作了修改 1999年8月30日 第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议对该法再次进行了修改 43 三 财产税 财产税是指对拥有应纳税财产的单位和个人征收的一类税 其特点是仅对某些特定的财产征税 以该财产的价值额或者租价额为计税依据 它既可以就财产的占有征收 也可以就财产的转让征收 财产税主要有房产税 车船使用税 土地增值税等 44 1 房产税房产税是指以房屋为征税对象 按照房价或者房产租金收入向房产所有人征收的一种税 1986年9月5日国务院发布了 中华人民共和国房产税暂行条例 并于同年10月1日起在全国范围内征收 房产税的征收不仅可以为地方财政筹集一部分市政建设资金 而且能够在一定程度上促进城镇合理建房 合理用房 加强城镇房产管理 45 2 车船使用税车船使用税是指对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税 1986年9月国务院发布了 中华人民共和国车船使用税暂行条例 并于同年10月1日起施行 车船使用税的征收 不仅可以适当集中一部分资金进行交通设施建设 促进交通运输事业的发展 而且有利于配合有关部门加强交通管理 保证车船行驶安全 46 3 土地增值税土地增值税是指对转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物的单位和个人 就其转让房地产所得的增值额征收的一种税 1993年12月13日国务院发布了 中华人民共和国土地增值税暂行条例 并自1994年1月1日起施行 该条例的发布施行 对于规范土地和房地产交易秩序 合理调节土地增值收益 促进我国房地产业的发展 具有重要的意义 47 四 行为税 行为税也称特定行为税 是指对特定行为征收的一类税 其特点是具有鲜明的政策性和因地制宜的灵活性 在抑制各类消费行为方面有着特殊作用 行为税主要包括土地使用税 固定资产投资方向调节税 印花税等 48 1 土地使用税土地使用税是指对在城镇使用国有土地的单位和个人征收的一种税 1988年9月27日 国务院发布了 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 并自1988年11月1日起施行 土地使用税的征收 有利于限制不合理使用或者浪费城镇土地资源 提高土地的利用率和使用效益 强化城镇土地管理 49 2 固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税 是指对在我国境内进行固定资产投资活动的单位和个人 按其投资方向和投资项目实际完成的投资额征收的一种税 国务院于1991年4月16日发布了 中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例 并自1991年度起施行 这是国家利用税收对全社会固定资产投资进行宏观调控的一项重要措施 对于保证国民经济持续 稳定 协调发展 是十分必要的 2000年开始暂停征收 50 3 印花税印花税是指对在我国境内书立和领受应税凭证征收的一种税 由于它是采用在应税凭证上粘贴印税票作为完税方式 故称印花税 现行的 中华人民共和国印花税暂行条例 是国务院于1988年8月6日发布并自当年10月1日起施行的 随着市场经济的发展 书立和领受的各种凭证逐渐增多 印花税的征收 在应税凭证上粘贴印花税票 可以促进经济活动的规范化 加强凭证的法律效力 有利于维护社会主义市场经济秩序 51 五 资源税 资源税是指对开发 使用我国资源的单位和个人 就各地的资源结构和开发 销售条件差别所形式的级差收入征收的一类税 国务院于1993年12月25日发布了 中华人民共和国资源税暂行条例 并自1994年1月1日起施行 征收资源税 不仅有利于自然资源的合理开发利用 正确处理国家 企业和个人三者之间的分配关系 而且有利于促进企业改善经营管理 加强经济核算 提高经济效益 52 五税收征收管理 一 税收征收管理的概念 税收征收管理是指税务机关对纳税人依法征收税款和税务监督管理的总称 税收征收管理是税务管理的核心 是实现税收的职能作用 处理好征纳关系的重要保证 只有搞好征收管理 才能将应征税款及时 均衡 足额地征收入库 以保证国家各项事业对资金的需要 同时 通过税收的征收管理 还可以加强对经济活动的监督 制止和纠正各种违反税法的行为 以确保税法的贯彻和实施 53 二 税务管理 1 税务登记税务登记是税务机关根据税收法规对纳税人的生产 经营活动进行登记管理的一项基本制度 它是税务机关加强税收监督管理 掌握税源 开展各项税收活动的基础 按照规定 凡从事生产 经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内 持有关证件 向税务机关申报办理税务登记 税务机关审核后发给税务登记证 税务登记证件必须按规定使用 不得转借 涂改 损毁 买卖或者伪造 54 2 账簿 凭证管理账簿 凭证管理是指税务机关对纳税人的账簿和凭证所进行的管理 其内容主要包括 1 从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人按照有关法律 行政法规和国务院财政 税务主管部门的规定设置账簿 根据合法 有效凭证记账 进行核算 2 从事生产 经营的纳税人的财务 会计制度或者财务 会计处理办法和会计核算软件 应当报送税务机关备案 3 负责发票的印制 领购 开具 取得 保管 缴销的管理和监督 发票的管理办法由国务院规定 4 从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人必须按规定的保管期限保管账簿 记账凭证 完税凭证及其他有关资料 并不得伪造 变造或者擅自损毁 55 3 纳税申报纳税申报是指纳税人履行纳税义务 向税务机关办理纳税的法定手续 它是基层税务机关办理征收业务 核定应征税款 填写纳税凭证的主要依据 纳税人必须依照法定的或者税务机关依法确定的申报期限 申报内容如实办理纳税申报 报送纳税申报表 财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料 扣缴义务人必须依照规定的申报期限 申报内容如实报送代扣代缴 代收代缴税款报告表以及其他有关资料 纳税人 扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴 代收代缴税款报告表的 经税务机关核准 可以延期申报 56 三 税款征收 1 关于税款征收的一般规定税款征收是指税务机关依法向纳税人征税的行为 税务机关必须依照法律 行政法规的规定征收税款 不得违反规定开征 停征 多征 少征 提前征收 延缓征收或者摊派税款 纳税人 扣缴义务人必须依法履行缴纳税款和代扣代缴 代征代缴税款的义务 纳税人 扣缴义务人未按法律 行政法规的规定或者税务机关依法确定的期限缴纳或者解缴税款的 税务机关除责令限期缴纳税款外 从滞纳税款之日起 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 57 2 税收保全措施税收保全措施是指税务机关为保证税款征收权利将来得以实现 对有明显逃避纳税义务行为的纳税人的财产所采取的强制措施 税务机关有根据认为从事生产 经营的纳税人有逃避纳税义务行为的 可以在规定的纳税期之前 责令限期缴纳应纳税款 在限期内发现纳税人有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税人的收入迹象的 税务机关可以责令纳税人提供纳税担保 如果纳税人不能提供担保的 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以采取下列税收保全措施 1 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 2 扣押 查封纳税人的与应纳税款价值相当的商品 货物或者其他财产 58 3 税务强制执行措施税收强制执行措施 是指税务机关在纳税人 扣缴义务人或者纳税担保人未按规定期限履行相应义务时 依法定程序强制其履行义务的行为 从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款 纳税担保人未按规定的期限缴纳所担保的税款 由税务机关责令限期缴纳 逾期仍未缴纳的 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以采取下列强制执行措施 1 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 2 扣押 查封 拍卖或者变卖其与应纳税款价值相当的商品 货物或者其他财产 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 税务机关采取强制执行措施时 对其未缴纳的滞纳金同时强制执行 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品 不在强制执行措施的范围之内 59 4 税收与担保债权 行政处罚的关系税务机关征收税款优先于无担保债权 法律另有规定的除外 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押 质押或者纳税人的财产被留置之前的 税收应当先于抵押权 质权 留置权执行 纳税人欠缴税款 同时又被行政机关决定处以罚款 没收违法所得的 税收优先于罚款 没收违法所得 税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告 纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押 质押的 应当向抵押权人 质权人说明欠税情况 抵押权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况 欠缴税款数额5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前 应当向税务机关报告 60 5 税务机关的代位权和撤销权欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权 或者放弃到期债权 或者无偿转让财产 或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形 对国家税收造成损害的 税务机关可以依照合同法的规定行使代位权 撤销权 税务机关依法行使代位权 撤销权的 不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任 61 6 税款的退还 补缴和追征纳税人超过应纳税额缴纳的税款 税务机关自发现之日起10日内办理退还手续 纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的 可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息 税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续 涉及从国库中退库的 依照法律 行政法规有关国库管理的规定退还 因税务机关适用税收法律 行政法规不当或者执法行为违法 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可以要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但是不得加收滞纳金 因纳税人 扣缴义务人计算错误等失误 未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可以追征税款 滞纳金 有特殊情况的 追征期可以延长到5年 62 四 税务检查 税务检查是税务机关依法对纳税人和扣缴义务人履行其所承担义务的情况进行的监督和检查 纳税人 扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查 如实反应情况 提供有关资料 不得拒绝 隐瞒 税收征收管理法 规定了税务检查的具体内容 税务机关依法进行税务检查时 有关部门和单位应当支持 协助 如实反映有关情况 提供有关资料及证明材料 税务人员进行税务检查时 应当出示税务检查证件 并有责任为被检查人员保守秘密 63 六 法律责任 一 违反税务管理的法律责任 这是指纳税人 扣缴义务人违反税务登记 账簿和凭证管理 纳税申报的有关规定 应当承担的法律责任 对于纳税人一般违反税务管理的行为 由税务机关责令限期改正 可以处2000元以下的罚款 情节严重的 处2000元以上1万元以下的罚款 纳税人不办理税务登记的 由税务机关责令限期改正 逾期不改正的 经税务机关提请 由工商行政管理机关吊销其营业执照 纳税人未按照规定使用税务登记证件 或者转借 涂改 损毁 买卖 伪造税务登记证件的 处2000元以上1万元以下的罚款 情节严重的 处1万元以上5万元以下的罚款 64 对于扣缴义务人的一般违反税务管理的行为 由税务机关责令限期改正 可以处2000元以下的罚款 情节严重的 处2000元以上5000元以下的罚款 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的 或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴 代收代缴税款报告表和有关资料的 由税务机关责令限期改正 可以处2000元以下的罚款 情节严重的 可以处2000元以上1万元以下的罚款 65 二 偷税 抗税 欠税 骗取出口退税的法律责任 1 偷税的法律责任偷税是指纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的行为 对纳税人偷税的 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处以不缴或者少缴的税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 根据 刑法 第201条规定 偷税数额占应纳税额的10 以上不满30 并且偷税数额在1万元以上不满10万元的 或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或者拘役 并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金 偷税数额占应纳税额的30 以上并且偷税数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金 单位犯该罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 依照上述规定处罚 66 2 抗税的法律责任抗税是指以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的行为 抗税行为情节轻微 未构成犯罪的 由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金 并处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依照 刑法 第202条规定 处3年以下有期徒刑或者拘役 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 情节严重的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 以暴力方法抗税 致人重伤或者死亡的 按照伤害罪 杀人罪从重处罚 为依法惩处偷税 抗税犯罪活动 最高人民法院于2002年11月4日通过了 关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释 对司法实践中出现的一些问题作出了明确规定 67 3 欠税的法律责任欠税是指纳税人欠缴应纳税款 采取转移或者隐匿财产的手段 妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为 对于欠税的 由税务机关追缴欠缴的税款 滞纳金 并处以欠缴税款50 以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 按照 刑法 第203条规定 欠税数额1万元以上不满10万元的 处3年以下有期徒刑或者拘役 并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍下罚金 数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金 单位犯该罪的 对单位判处罚金 并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照上述规定处罚 68 4 骗取出口退税的法律责任骗取出口退税是指采取假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出口退税款的行为 骗取出口退税尚未构成犯罪的 由税务机关追缴其骗取的税款 并处以骗取税款1倍以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 刑法 第204条规定 骗取国家出口退税款 数额较大的 处5年以下有期徒刑或者拘役 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 数额巨大或者有其他严重情节的 处5年以上10年以下有期徒刑 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金 数额特别巨大或者有其他特别严重情节的 处10年以上有期徒刑或者无期徒刑 并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产 单位犯该罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照上述规定处罚 对骗取国家出口退税款的 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税 69 三 税务人员违法行为的法律责任 税务人员应严格依法进行税收征收管理工作 对于税务人员在履行职责过程中的违法行为 应视具体情况依法追究法律责任 1 税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的 责令限期改正 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予降级或者撤职的行政处分 2 税务人员徇私舞弊 对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交 情节严重的 依法追究刑事责任 3 税务机关 税务人员查封 扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的 责令退还 依法给予行政处分 构成犯罪的 依法追究刑事责任 4 税务人员与纳税人 扣缴义务人勾结 唆使或者协助其偷税 欠税 骗取出口退税 构成犯罪的 按照刑法关于共同犯罪的规定处罚 尚未构成犯罪的 给予行政处分 70 5 税务人员利用职务上的便利收受或者索取纳税人 扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益 构成犯罪的 按照受贿罪追究刑事责任 未构成犯罪的 给予行政处分 6 税务人员徇私舞弊或者玩忽职守 不征或者少征应征税款 致使国家税收遭受重大损失的 构成犯罪的 以玩忽职守罪追究刑事责任 未构成犯罪的 给予行政处分 7 税务人员滥用职权 故意刁难纳税人 扣缴义务人的 调离税收工作岗位 并依法给予行政处分 8 税务人员对控告 检举税收违法违纪行为的纳税人 扣缴义务人以及其他检举人进行打击报复的 依法给予行政处分 构成犯罪的 依法追究刑事责任 71 9 税务人员违反法律 行政法规的规定 故意高估或者低估农业税计税产量 致使多征或者少征税款 侵犯农民合法权益或者损害国家利益 构成犯罪的 依法追究刑事责任 尚不构成犯罪的 依法给予行政处分 10 违反法律 行政法规的规定提前征收 延缓征收或者摊派税款的 由其上级机关或者行政监察机关责令改正 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分 11 违反法律 行政法规的规定 擅自作出税收的开征 停征或者减税 免税 退税 补税以及其他同税收法律 行政法规相抵触的决定的 除依法撤销其擅自作出的决定外 补征应征未征的税款 退还不应征收而征收的税款 并由上级机关追究直接负责的主管人员和其他直接责任人员的行政责任 构成犯罪的 依法追究刑事责任 12 税务人员在征收税款或者查处税收违法案件时 未按照规定进行回避的 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员 依法给予行政处分 72 四 其他违法行为的法律责任 非法印制发票的 由税务机关销毁非法印制的发票 没收违法所得和作案工具 并处1万元以上5万元以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 非法印制 转借 倒卖 变造或者伪造完税凭证的 由税务机关责令改正 处2000元以上1万元以下的罚款 情节严重的 处1万元以上5万元以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 纳税人 扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人 扣缴义务人存款账户 或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定 或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人 扣缴义务人转移存款 造成税款流失的 由税务机关处10万元以上50万元以下的罚款 对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上1万元以下的罚款 73 银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产 经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码 或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产 经营的纳税人的账户账号的 由税务机关责令其限期改正 处2000元以上2万元以下的罚款 情节严重的 处2万元以上5万元以下的罚款 为纳税人 扣缴义务人非法提供银行账户 发票 证明或者其他方便 导致未缴 少缴税款或者骗取国家出口退税款的 税务机关除没收其违法所得外 可以处未缴 少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款 税务机关依法