处理货币资金业务

资产部分考情分析 近年考点 项目二处理货币资金业务 货币资金是企业流动资产的重要组成部分之一 与货币资金有关的经济业务 如现金的收付业务和各种银行转账结算业务 是企业最基本 最常发生的经济业务 本项目涉及的主要会计岗位是出纳岗位 在会计工作岗位中 出纳是一个重要的岗位 通常被认为是 管钱 的岗位 作为该岗位的会计人员 应了解出纳岗位的职责 掌握出纳工作相关的基础知识 银行结算的特点 各种结算凭证的填写及结算程序 理解现金管理的有关规定和出纳日常业务的核算 知识目标 1 了解货币资金的范围 其他货币资金的内容 2 货币资金内部控制的有关规定 3 各种银行结算方式的结算程序 4 理解现金管理制度的主要内容 5 银行存款管理制度的主要内容 6 掌握库存现金的核算与清查 7 银行存款的核算与核对 8 其他货币资金的核算 能力目标 1 能够设置 库存现金 总账及其日记账 银行存款 总账及其日记账和 其他货币资金 总账及其明细账 2 能够正确填制和审核与货币资金核算有关的原始凭证 3 能够根据有关原始凭证 正确运用本章所学会计科目填制收付款凭证 4 能够根据收付款凭证的记录 正确登记 库存现金 总账及其日记账 银行存款 总账及其日记账 其他货币资金 总账及其明细账 项目二处理货币资金业务 考情分析 本讲近三年考试题型主要为单项选择题 多项选择题和判断题 2011年试题分数为1分 2010年试题分数为2分 2009年试题分数为5分 分值不高 属于不重要的章节 重点掌握现金清查的会计处理 银行存款余额调节表的作用和其他货币资金包括的内容 模块一货币资金概述 以上是各国货币 那货币是货币资金吗 货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金 它是企业流动资产的重要组成部分 按其用途和存放地点的不同分类 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 包括人民币存款和外币存款 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金 包括企业的外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等 一 货币资金的含义及分类 二 货币资金管理与控制的原则 严格职责分工 1 实行交易分开 2 实施内部稽核 3 实施定期轮岗制度 4 企业应当建立严格的货币资金授权批准制度 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越权限审批 经办人应当在职责范围内 按照审批人的批准意见办理货币资金业务 未经授权的部门和人员一律不得办理货币资金业务 企业应当建立货币资金业务的岗位责任制 确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离 制约和监督 出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权 债务账目的登记工作 不得由一人办理货币资金业务的全过程 要加强银行预留印鉴的管理 财务专用章应由专人保管 个人名章必须由本人或其授权人员保管 严禁一人保管支付款项的有关印章 对货币资金实施经常性和突击性检查 以确定账实是否相符 企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度 设置内部稽核单位和人员 实施内部稽核 加强监督检查 企业取得的货币资金收入必须及时入账 不得私设 小金库 不得账外设账 严格禁止收款不入账的违法行为 企业应当按照规定的申请 审批 复核 支付程序办理货币资金支付业务 三 货币资金内部控制的规定 建立岗位责任制 进行岗位轮换 建立严格的授权批准制度 加强相关的票据管理 加强银行预留印鉴管理 建立监督检查制度 库存现金是指存放在企业会计部门 由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款 包括人民币和外币 模块二库存现金一 库存现金概述 现金的使用范围 根据国务院颁布的 现金管理暂行条例 规定 单位可使用现金支付的款项有 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 1000元人民币 以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 除上述情况可以使用现金支付外 其他款项的支付均应通过银行转账结算 解释 零星支出受结算起点1000元的限制 其他支出不受1000元结算起点的限制 比如出差人员随身携带5000元现金 库存现金的限额 库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额 库存现金的限额 由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定 其限额一般按照单位3 5天日常零星开支所需现金确定 远离银行或交通不便的企业 银行最多可以根据企业15天的正常开支需要量来核定库存现金的限额 正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出 现金收支的规定 1 企业现金收入应于当日送存开户银行 当日送存有困难的 由开户银行确定送存时间 2 企业支付现金 可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取 不得从本企业的现金收入中直接支付 即坐支 3 企业从开户银行提取现金 4 企业因采购地点不固定 交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的 应向开户银行提出申请 经开户银行审核后 予以支付现金 5 不准用不符合制度的凭证顶替库存现金 二 库存现金的核算 企业应当设置 库存现金 科目 用以核算企业库存现金的收入 支出和结存情况 本科目借方登记现金的增加 贷方登记现金的减少 期末余额在借方 表示企业实际持有的库存现金的金额 企业增加库存现金时 借记 库存现金 科目 贷记 银行存款 等科目 减少库存现金时 做相反的会计分录 1 现金的总分类核算 现金 总分类账户 会计负责 2 现金的明细分类核算 现金日记账 出纳负责 例1 ABC公司签发现金支票 从银行提取现金6000元 以补充库存现金限额 该公司应根据支票存根 例2 ABC公司20 9年4月8日派出职工王某外出学习 王某预借差旅费3000元 该公司应根据支出凭证所记载的金额 企业内部各部门 各单位周转使用的备用金 应在 其他应收款 备用金 账户核算 也可以单独设置 备用金 账户核算 不得在 库存现金 账户核算 解释 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要 而暂付给有关部门和人员使用的备用金 对于备用金 可以通过 其他应收款 备用金 核算 也可以单独设置 备用金 科目 借方登记备用金的领用数额 贷方登记备用金使用数额 余额在借方 表示暂付周转使用的备用金数额 备用金的管理包括 1 定额管理 指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额 并按核定的定额付备用金 定额备用金使用后报销时 财会部门按照核准的报销金额付给现金 补足备用金 其核算过程如下 按定额拨付备用金 借 其他应收款 备用金贷 库存现金 使用后报销时 花多少补多少 花掉的计入成本费用 补 是指用现金补足花掉的 分录如下 借 管理费用 销售费用等 贷 库存现金 2 非定额管理 财务部门根据企业内部某部门或个人的实际需要 一次付给现金 使用后持有关原始凭证报销 报销时财会部门根据所付款项和应报销的金额进行清算 若有余款全部收回 若不足 则补足差额 其核算过程如下 按实际数额拨付备用金 借 其他应收款 备用金 贷 库存现金 使用后报销时 实报实销 多退少补 借 管理费用 销售费用等 库存现金 原借多了 由经办人员退回的现金 贷 其他应收款 备用金 或 借 管理费用 销售费用等 贷 其他应收款 备用金 库存现金 原借少了 应补给经办人员的现金 解释 实行定额管理 备用金 科目的金额平时不做变动 只有企业改变备用金的定额时才做变动 例3 ABC公司根据工作需要 对后勤部门使用备用金制度 根据定额支付备用金3000元 例4 假设后勤部门采购办公用品1000元 该公司应根据报销清单 三 库存现金的清查 对有待查明原因的现金短缺或溢余 应通过 待处理财产损溢 账户核算 待查明原因后 再根据不同的情况进行不同的处理 如为现金短缺 属于应由责任人赔偿的部分 借记 其他应收款 应收现金短缺款 个人 或 库存现金 等科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 属于应由保险公司赔偿的部分 借记 其他应收款 应收保险赔款 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 属于无法查明的其他原因 根据管理权限 经批准后处理 借记 管理费用 现金短缺 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 三 库存现金的清查 如为现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 应借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 其他应付款 应付现金溢余 个人或单位 科目 属于无法查明原因的现金溢余 经批准后 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 营业外收入 现金溢余 科目 现金的清查账务处理图示如下 模块三银行存款 一 银行存款概述 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 包括人民币存款和外币存款 银行存款管理的具体要求如下 1 严格执行银行账户管理办法的规定2 贯彻内部控制制度 实行钱账分管的原则3 银行存款收付业务必须使用银行统一规定的结算凭证4 定期与银行核对账目 二 银行结算方式 1 银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行 由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算 或支取现金的票据 1 银行汇票 2 商业汇票 商业汇票是由收款人或付款人 或承兑申请人 签发 由承兑人承兑 并于到期日向收款人支付款项的票据 商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑 也可以由收款人签发交由付款人承兑 银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发 并向银行申请承兑 3 商业汇票 3 银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行 由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据 其结算程序图如图所示 银行本票结算程序 银行本票的种类 银行本票 定额本票 不定额本票 定额本票是事先印好面额的本票 其面额有1000元 5000元 10000元 50000元四种可供选择 不定额本票由付款人根据实际需要确定 向银行提出申请 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月 逾期银行不予办理 定额本票 不定额本票 本票的背书 4 支票 支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据 现金支票只能用于支取现金 转账支票只能用于转账 普通支票可以用于支取现金 也可以用于转账 在普通支票左上角划两条平行线的划线支票只能用于转账 现金支票结算程序如图所示 4 支票 5 信用卡 信用卡是商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体的卡片 单位卡一律不得用于10万元以上商品交易 劳务供应款项的结算 不得支取现金 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支 透支额金卡最高不得超过10000元 普通卡最高不得超过5000元 透支期限最长为60天 6 汇兑 汇兑是汇票人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 其结算程序图如图所示 7 委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 其结算程序图如图所示 8 异地托收承付 异地托收承付是收款单位根据合同发货后 委托银行向异地付款单位收取货款 付款单位根据合同核对单据或验货后 向银行承认付款的一种结算方式 办理托收时 必须具有符合合同法规定的经济合同 并在合同上注明使用托收承付结算方式和遵守 发货结算 的原则 所谓 发货结算 是指收款方按照合同发货 并取得货物发运证明后 方可向开户银行办理托收手续 其结算程序及异地采购材料采用托收承付方式程序如图所示 9 信用证 信用证是进口方银行应进口方的要求 向出口方 受益方 开立的 以受益人按规定提供的有关单据和汇票为前提支付款项的书面承诺 信用证是一种有条件的银行予以付款的票据 其结算程序如图所示 三 银行存款的核算 企业应当设置 银行存款 科目 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 本科目借方登记银行存款的增加 贷方登记银行存款的减少 期末余额在借方 表示企业结存的银行存款金额 企业可按开户银行和其他金融机构 存款种类等设置 银行存款日记账 根据收付款凭证 按照业务的发生顺序逐笔登记 每日终了 应结出余额 相关链接 每日终了 也应当在现金日记账上结出余额 例5 ABC公司采用支票结算方式购入材料一批 取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10000元 增值税税额为1700元 材料尚未验收入库 开出支票结算款项 例6 ABC公司将库存多余的3000元现金送存银行 该公司应根据银行退回的进账单第一联 编制如下会计分录 2 银行存款的核对 重点 2008年多选 2007年判断 1 银行存款日记账 应定期与其开户银行转来的 银行对账单 的余额核对相符 至少每月 关键点 核对一次 2 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额 应通过编制 银行存款余额调节表 调节 如果没有记账错误 调节后的双方余额应相等 3 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外 还因为存在未达账项 发生未达账项的具体情况有四种 一是企业已收款入账 银行尚未收款入账 企业账上余额大 二是企业已付款入账 银行尚未付款入账 银行对账单余额大 三是银行已收款入账 企业尚未收款入账 银行对账单余额大 四是银行已付款入账 企业尚未付款入账 企业账上余额大 解释1 发生未达账项 实际可以理解为两种 一是企业入账 银行尚未入账 二是银行入账 企业尚未入账 对于未达账项应通过编制 银行存款余额调节表 进行检查核对 如没有记账错误 调节后的双方余额应相等 但即使调节后相等也不一定没有错误 解释2 针对银行存款余额调节表的编制锁定 哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少 解释3 银行存款余额调节表只是为了核对账目 并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据 关键点 解释4 银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额 银行存款余额调节表 四 银行存款的核对 模块四其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金 包括企业的外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等 其他货币资金是指企业除库存现金 银行存款以外的各种货币资金 主要包括银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等 一 其他货币资金概述 二 其他货币资金的核算 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票 按照规定存入银行的款项 银行汇票是指由出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 企业向银行提交 银行汇票委托书 并将款项交存开户银行 取得汇票后 根据银行盖章的委托书存根联 编制付款凭证 借记 其他货币资金 银行汇票 科目 贷记 银行存款 科目 银行汇票存款 单位和个人各种款项的结算 均可使用银行汇票 银行汇票可以用于转账 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 解释 购买货物企业 关键点 使用银行汇票的两个步骤 第一步骤 取得银行汇票借 其他货币资金 银行汇票 关键点 贷 银行存款第二步骤 持银行汇票购货借 材料采购或原材料 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票 关键点 销售企业 关键点 收到银行汇票 借 银行存款 关键点 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 ABC公司20 9年3月5日 要求银行办理银行汇票10000元 企业填送银行汇票委托书 将10000元交存银行 取得银行汇票 例1 2 甲企业为增值税一般纳税人 向银行申请办理银行汇票用以购买原材料 将款项250000元交存银行转作银行汇票存款 根据盖章退回的申请书存根联 企业编制如下分录 借 其他货币资金 银行汇票250000贷 银行存款250000甲企业购入原材料一批 取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元 增值税税额为34000元 已用银行汇票办理结算 多余款项16000元退回开户银行 企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联 多余款收账通知 企业编制如下会计分录 借 原材料200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 其他货币资金 银行汇票234000借 银行存款16000贷 其他货币资金 银行汇票16000 银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票 按照规定存入银行的款项 银行本票是指银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 企业向银行提交 银行本票申请书 并将款项交存银行 取得银行本票时 应根据银行盖章退回的申请书存根联 编制付款凭证 借记 其他货币资金 银行本票 科目 贷记 银行存款 科目 单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项 均可使用银行本票 银行本票可以用于转账 注明 现金 字样的银行本票可以用于支取现金 解释1 银行本票分为不定额本票和定额本票 银行汇票不存在定额与非定额之分 解释2 购买货物企业 关键点 使用银行本票的两个步骤 与银行汇票相同 销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同 ABC公司20 9年5月10日申请办理银行本票10000元 企业向银行提交银行本票申请书 并将款项交存银行取得银行本票 例1 3 甲企业为取得银行本票 向银行填交 银行本票申请书 并将10000元银行存款转作银行本票存款 企业取得银行本票后 应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证 企业编制如下会计分录 借 其他货币资金 银行本票10000贷 银行存款10000甲企业用银行本票购买办公用品10000元 根据发票账单等有关凭证 编制如下会计分录 借 管理费用10000贷 其他货币资金 银行本票10000 信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 企业申领信用卡 按照有关规定填制申请表 并按银行要求交存备用金 银行开立信用卡存款账户 发给信用卡 企业根据银行盖章退回的交存备用金的进账单 借记 其他货币资金 信用卡 科目 贷记 银行存款 科目 解释 准贷记卡的透支期限最长为60天 贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10 ABC公司在中国农业银行申请领用信用卡 按要求于20 9年5月8日向银行交存备用金20000元 5月10日使用信用卡支付5月份的电话费3000元 信用证保证金存款 信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项 企业向银行申请开立信用证 应按规定向银行提交开证申请书 信用证申请人承诺书和购销合同 企业向银行申请开出信用证用于支付供货单位购货款项时 根据开户银行盖章退回的 信用证委托书 回单 借记 其他货币资金 信用证保证金 科目 贷记 银行存款 科目 存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的货币资金 企业向证券公司划出资金时 应按实际划出的金额 借记 其他货币资金 存出投资款 科目 贷记 银行存款 科目 购买股票 债券等时 根据持有金融资产的目的 按实际发生的金额 借记 交易性金融资产 可供出售金融资产 等科目 贷记 其他货币资金 存出投资款 科目 解释 如果企业购买股票作为交易性金融资产 委托某证券公司购买的 则通过 其他货币资金 科目核算 如果题目中提及直接从证券交易所购入 则使用 银行存款 科目核算 例题6 计算分析题 2009年1月20日 甲公司委托某证劵公司 关键点 从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元 甲公司编制如下会计分录 向证券公司换出资金时 借 其他货币资金 存出投资款10000000贷 银行存款10000000购买股票时 借 交易性金融资产 成本10000000贷 其他货币资金 存出投资款10000000 例题7 计算分析题 2009年1月20日 甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元 甲公司编制如下会计分录 借 交易性金融资产 成本10000000贷 银行存款10000000 外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 企业汇出款项时 须填写汇款委托书 加盖 采购资金 字样 汇入银行对汇入的采购款项 以汇款单位名义开立采购账户 采购资金存款不计利息 除采购员差旅费可以支取少量现金外 一律转账 采购专户只付不收 付完结束账户 ABC公司20 9年4月10日 委托当地银行汇款10000元 给采购地银行开立专户 用于一批材料的采购 其他货币资金账务处理图示如下 1 本项目主要介绍了库存现金 银行存款 其他货币资金的核算 本章内容可以结合 内部会计控制规范 货币资金 试行 现金管理暂行条例 等规范和制度来学习 2 库存现金 银行存款 等账户的设置 登记等要求 可以查阅 基础会计 教材 账簿 一章的内容 知识链接 本章主要内容 一 库存现金 现金的清查二 银行存款的核对三 其他货币资金 例题1 判断题 现金清查中 对于无法查明原因的现金短缺 经批准后应计入营业外支出 2008年 答案 解析 现金清查中 对于无法查明原因的现金短缺 经批准后应计入管理费用 例题2 多选题 编制银行存款余额调节表时 下列未达账项中 会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有 2008年 A 企业开出支票 银行尚未支付B 企业送存支票 银行尚未入账C 银行代收款项 企业尚未接到收款通知D 银行代付款项 企业尚未接到付款通知 答案 AC 解析 选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少 选项C应行已经记录了银行存款的增加 而企业尚未记录这笔存款的增加 选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形 例题3 判断题 企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时 应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账 2007年 答案 解析 银行存款余额调节表不能作为记账的依据 例题4 多选题 下列各项中 应确认为企业其他货币资金的有 2010年 A 企业持有的3个月内到期的债券投资B 企业为购买股票向证券公司划出的资金C 企业汇往外地建立临时采购专户的资金D 企业向银行申请银行本票时拨付的资金 答案 BCD 解析 企业持有的3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金 属于现金等价物 例题5 单选题 企业将款项汇往异地银行开立采购专户 编制