预算会计中主要会计科目核算差异.docx

一、预算会计与企业会计要素不同的原因分析 (一)会计要素不同我国预算会计的会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计的会计要素则是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。两者不同的原因有：(1)核算基础不同：预算会计以收付实现制为主，企业会计以权责发生制为主；(2)会计主体性质不同：预算会计主体没有具体的所有者，企业会计主体有具体的所有者；(3)核算的业务性质不同：预算会计主要以非营利性业务为主，企业会计核算的业务是营利性的。 (二)会计等式不同会计要素不同引起会计等式的不同，企业会计的会计等式是： 资产费用负债收入所有者权益 (静态等式) 资产负债所有者权益 (动态等式) 预算会计的会计等式是：资产支出负债净资产收入 预算会计平衡等式并没有静态和动态之分，因为期末结转后，预算会计的收入支出余额不一定为零。 二、预算会计体系会计科目设置与核算的差异 (一)会计科目设置的差异见表1。 (二)财政总预算会计和行政单位会计中“有价证券”核算的区别 财政总预算会计中有价证券核算的要求有：(1)只能用各项财政结余(包括一般预算结余和基金预算结余)资金购买国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。(4)购入的有价证券应视同货币妥善保管，防止损失。具体核算如下： 采用一般预算结余购入有价证券时： 借：有价证券般预算结余购入 贷：国库存款般预算存款 采用基金预算存款购入有价证券时： 借：有价证券基金预算结余购入 贷：国库存款基金预算存款 采用一般预算存款购入有价证券收到利息时： 借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算收入其他收入 收到用基金预算结余购入的有价证券到期兑付本息时： 借：国库存款般预算存款 贷：有价证券般预算结余购入 一般预算收入其他收入 行政单位核算有价证券的要求有：(1)必须用结余资金购买，不可以把购买有价证券列入支出预算，用预算拨款购买，以免影响行政单位行政任务的顺利完成。(2)购入的有价证券作为货币资金妥善保管，并做到账券相符，不可将购入的有价证券列为支出。(3)当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入记入当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。具体核算如下： 采用银行存款购入有价证券时 借：有价证券 贷：银行存款 到期兑付本金和利息时 借：银行存款 贷：有价证券 其他收入 (三)行政单位和事业单位盘盈盘亏库存材料的核算区别行政单位盘盈盘亏库存材料时，相应增减“经营支出”。事业单位存货盘盈盘亏时，相应增减“事业支出”或“经营支出”。 (四)行政单位和事业单位对于应缴财政专户款核算的区别 行政单位核算应缴财政专户款的要求有：(1)行政单位应当严格按照有关规定收取或提取预算外资金，不得随意收取或提取。(2)实行收支两条线管理。行政单位取得的预算外资金，必须缴入同级财政部门在银行统一开设的专户，支出由同级财政部门按预算外资金收支计划，结合单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中核拨。对于少数对预算外资金开支有特殊需要的行政单位，经财政部门同意并核定收支计划后，可按预算外资金收支结余数额或按确定的比例将预算外资金缴入财政专户。(3)行政单位经财政部门同意，可在指定银行开立一个预算外资金过渡账户。收到预算外资金时，可先存入该账户，再按财政部门规定的时间及时将款项划人财政专户。行政单位应缴财政专户款的核算如下： 行政单位收到应上缴财政专户的各项预算外资金时 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴财政专户时，作相反会计分录。 实行预算外资金结余上缴财政专户办法的行政单位定期结算预算外资金结余时，按结余数： 借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款 实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金时，应分别计入“应缴财政专户款”科目和“预算外资金收入”科目。 借：银行存款 贷：预算外资金收入 应缴财政专户款(按比例上缴数) 事业单位核算应缴财政专户款时： 事业单位收到应缴财政专户的各项收入时 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴财政账户时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 实行预算外资金按比例上缴办法的事业单位 借：银行存款 贷：事业收入 应缴财政专户款(按比例上缴数) (五)行政单位和事业单位出售固定资产核算的区别行政单位清理报废、毁损固定资产残值变价收入记入“其他收入”会计科目，清理过程中发生的费用列入相关支出中“经营支出”中。事业单位清理报废、毁损固定资产残值变价收入和清理费用列入“专用基金修购基金”。出售固定资产时，借记银行存款，贷记专用基金修购基金。 三、企业会计与预算会计中固定资产核算的差异 (一)固定资产和分类的区别企业会计固定资产分为：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、出租固定资产、未使用固定资产、土地、融资租赁固定资产。预算会计固定资产分为：房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。 (二)固定资产增加核算的区别(1)外购固定资产核算区别：企业会计外购固定资产按达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，借记固定资产(需安装的设备通过“在建工程”)，贷记银行存款。 预算会计对于外购固定资产的核算，根据经费列支渠道的不同分别核算。若从日常经费列支， 借：事业支出(行政单位“经费支出”) 贷：银行存款 若从修购基金列支(事业单位)， 借：专用基金修购基金 贷：银行存款 若从专款列支， 借：专款支出(行政单位“经费支出专项支出”) 贷：银行存款 同时， 借：固定资产 贷：固定基金 (2)自行建造的固定资产核算的区别：企业会计通过“在建工程”归集建造成本，发生建造费用时借记在建工程，贷记银行存款等，建造完毕后结转固定资产时借记固定资产，贷记在建工程。预算会计对于自建固定资产，通过独立的基建会计核算其建造成本，建造完成再根据基建会计决算结转固定资产。 (3)接受捐赠固定资产核算的区别：接受捐赠固定资产，企业会计借记固定资产，贷记递延税款和资本公积；预算会计中借记固定资产，贷记固定基金。 (4)盘盈固定资产核算的区别：企业会计中通过“待处理财产损溢”科目核算；预算会计借记固定资产，贷记固定基金。 (5)融资租赁固定资产核算的区别：企业会计中借记固定资产，贷记长期应付款；分期付款时借记长期应付款，贷记银行存款。预算会计中借记固定资产，贷记其他应付款；分期付款时借记其他应付款，贷记银行存款；同时视经费列支渠道借记事业支出或专用基金等，贷记固定基金。 (三)固定资产减少核算的区别因报废、毁损、转让等原因减少固定资产时，企业会计设置“固定资产清理”专用科目进行核算，清理净损益一般计入营业外收支；预算会计没有设置专用账户进行核算，固定资产残值变价收入和清理费用都计入“专用基金修购基金”，不反映清理净损益。 (四)固定资产折旧的区别企业会计按照固定资产的受益期间以折旧的形式将固定资产的价值损耗分期计入成本费用；预算会计将购建固