东北财经大学中级财务会计课件.ppt

1 东北财经大学会计学系列教材中级财务会计刘永泽陈立军主编财务会计网东北财经大学出版社 2 中级财务会计陈立军教授等制作东北财经大学会计学院 3 教学计划n课程简介n教学目标n预修课程n课程结构n教材及参考资料n学时分配n成绩与考试n基本要求 4 教学内容第1章总论第2章货币资金第3章应收和预付款项第4章存货第5章投资第6章固定资产第7章无形资产及其他长期资产 5 第8章负债第9章所有者权益第10章费用第11章收入和利润第12章财务报告第13章会计调整 6 第一章总论 财务会计的理论体系 财务会计目的 财务会计要素 财务会计前提 财务会计原则 7 8 二 财务会计信息的质量特征 可理解性 清晰易懂预测价值 相关性反馈价值及时性 国际会计准则与多数国家的共同观点 9 真实性 可靠性可核性中立性统一性 可比性一贯性 应弄清各自的含义 10 三 财务会计信息的使用者 外部使用者 内部使用者四 财务会计目标 提供决策有用的信息 可与财务会计的特征联系起来理解 11 五 社会环境对会计的影响 政治环境 经济环境 法律环境 文化环境 制约和影响会计 12 第二节会计的基本假设一 会计主体二 持续经营三 会计分期四 货币计量 本部分在基础会计学部分已学过 只作复习 13 第三节财务会计核算的一般原则一 衡量会计信息质量的一般原则客观性 真实 相关性 有用 可比性 横向 一贯性 纵向 及时性 时效 明晰性 简明 我国的规定 14 15 划分收益性支出与资本性支出收益性支出计入当期损益资本性支出计入资产价值 关联利润表 关联资产负债表 16 三 起修正作用的一般原则 谨慎指在存在不确定因素的情况下作出判断时 保持必要的谨慎 以不高估资产或收益 也不低估负债或费用 17 重要性指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小 来选择合适的会计方法和程序 实质重于形式形式是指法律形式 实质是指经济实质 18 第四节财务报告要素资产一 财务状况要素负债所有者权收入二 经营成果要素费用利润 19 思考题 财务会计的概念体系是什么 财务会计与管理会计相比的特征有那些 财务会计信息应具备那些质量特征 财务会计的目标是什么 会计核算一般原则分为几方面 20 第二章货币资金第一节现金一 现金的管理国际惯例 广义 一 现金定义库存现金 狭义 我国是广义和狭义概念并存 21 二 使用范围与限额 简介二 现金的核算 简介随借随用用后报销三 备用金的核算定额备用金备用金的核算实例 22 四 现金清查清查结果的账务处理 重点 23 现金短缺时 借 待处理财产损溢贷 现金查明原因后处理 借 其他应收款 过失人或保险赔偿 管理费用 无法查明原因 贷 待处理财产损溢 24 现金溢余时 借 现金贷 待处理财产损溢 25 查明原因后 借 待处理财产损溢贷 其他应付款 应付给某单位或个人 营业外收入 无法查明原因 26 第二节银行存款 一 开立账户规定基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户 企业根据需要开立 27 二 银行转账结算 1 转账结算定义特点 双方收付不动用现金2 转账结算方式只作简介各种转账结算方式的共性为 收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款 借 银行存款贷 有关科目 借 有关科目贷 银行存款 28 第三节其他货币资金 一 内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款 不在金库 也不在结算户 29 二 账户设置 其他货币资金 按其构成内容设置明细账与 现金 账户与 银行存款 账户用法相同 30 第四节外币业务 一 概述 记账本位币 汇率及其标价当日汇率 外币业务的折算当月1日汇率 统一记账的货币 企业可自选 31 汇兑损益 概念由于记账时间和汇率的不同而发生的折合记账本位币的差额 32 计算方法企业在月末时 应将月末各外币账户结余的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币 以此作为各外币账户的期末人民币余额 调整后的各外币账户的人民币余额与外币账户原账面人民币余额的差额 作为汇兑损益 33 处理原则 企业筹建期间发生的汇兑损益 应计入长期待摊费用 与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益 按借款费用的处理原则处理 除上述情况外 汇兑损益均计入当期财务费用 资本化或费用化 34 二 外币业务核算 债权 债务的核算 例 华联公司2004年7月5日 收到美国购货商交来的货款10000美元 美元当日汇率1 8 25 企业已将交来款项存入银行 借 银行存款 美元户 US 10000 8 25 82500贷 应收账款 美元户 US 10000 8 25 82500 35 外币兑换的核算 企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额 作为汇兑损益列入财务费用中 36 例 2003年8月5日 企业因进口商品需要而购买4000美元 美元当月1日汇率为1 8 25 当天银行美元卖出价1 8 26 企业实付人民币33040元 借 银行存款 美元户 US 4000 8 25 33000财务费用 汇兑损失40贷 银行存款 人民币户33040 37 注意问题 如果选择当日汇率作为折算汇率时 外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑损失 为什么 38 如果选择当月1日汇率作为折算汇率时 外币汇换差额在账面上的反映可能是汇兑损失 也可能是汇兑收益 为什么 39 汇兑损益的核算 计算时间与方法 处理原则 企业筹建期间发生的汇兑损益 应计入长期待摊费用 40 与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益 按借款费用的处理原则处理 除上述情况外 汇兑损益均计入当期财务费用 汇兑损益的核算实例 41 思考题 如何理解现金的概念及特征 现金控制的基本内容包括哪些 企业在银行可以开立哪些账户 每个账户的用途是什么 42 什么是外币业务 具体包括哪些内容 汇兑损益包括几种 各自的特点是什么 43 作业题习题用书 中级财务会计习题与案例 1 P24习题二 外币业务的会计处理2 P26习题四 汇兑损益的计算及账务处理 44 第三章应收和预付款项第一节应收票据一 应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价 对于带息的应收票据 应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值 45 二 应收票据的会计处理1 取得2 收回 46 例题华联公司2002年9月1日销售一批产品给A公司 货已发出 发票上注明的销售收入为200000元 增值税税额34000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为5 47 会计分录如下 1 收到票据时 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税金 应交增值税 销项税额 34000 48 2 年度终了 2002年12月31日 计提票据利息 234000 5 12 4 3900 元 借 应收票据3900贷 财务费用3900 期末为何计息 49 3 票据到期收回货款收款金额 234000 1 5 12 6 239850 元 2003年年末计提票据利息 234000 5 12 2 1950 元 50 借 银行存款239850贷 应收票据237900财务费用1950 51 3 应收票据贴现 贴现期 票据期限 企业已持有票据期限贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现所得 票据到期值 贴现利息 52 第二节应收账款一 应收账款的计价 商业折扣在存在商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 53 例题 例题某企业销售一批产品 按价目表标明的价格计算 金额为20000元 由于是成批销售 销货方给购货方10 的商业折扣 金额为2000元 销货方应收货款的入账金额为18000元 适用增值税税率为17 54 编制会计分录如下 赊销时 借 应收账款21060贷 主营业务收入18000应交税金 应交增值税3060 55 收到款项时编制如下会计分录 借 银行存款21060贷 应收账款21060 56 现金折扣总价法 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用 会计上作为财务费用处理 57 净价法 把客户取得折扣视为正常现象 认为客户一般都会提前付款 而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额 视为提供信贷获得的收入 58 例题华联公司销售产品100000元 规定的现金折扣条件为2 10 N 30 适用的增值税税率为17 产品交付并办妥托收手续可确认收入 假定折扣时不考虑增值税 59 赊销时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税17000 60 10天内收到款项时 借 银行存款115000财务费用2000贷 应收账款117000 61 超过现金折扣的最后期限时 借 银行存款117000贷 应收账款117000 我国会计实务中只允许采用总价法 62 二 坏账损失及其会计处理 直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时 确认坏账损失 计入期间费用 同时注销该笔应收账款 63 核销坏账时 借 管理费用贷 应收账款 64 已核销的坏账又收回时 借 应收账款贷 管理费用同时 借 银行存款贷 应收账款 65 备抵法备抵法是按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时 应根据其金额冲减坏账准备 同时转销相应的应收账款金额 66 67 已转销的坏账又收回时 借 应收账款贷 坏账准备同时 借 银行存款贷 应收账款 68 3 坏账损失的估计方法 应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法 69 例题华联公司从2001年开始计提坏账准备 2001年末应收账款的余额为2400000元 提取坏账准备的比例为5 70 坏账准备提取额 2400000 5 12000 元 借 管理费用12000贷 坏账准备12000 71 2002年3月 确认坏账3200元无法收回 借 坏账准备3200贷 应收账款3200 72 2002年末 公司应收账款余额2880000 元 应提坏账准备 2880000 5 12000 3200 5600 元 借 管理费用5600贷 坏账准备5600 73 2002年3月 确认坏账3200元无法收回 借 坏账准备3200贷 应收账款3200 74 2003年7月 公司上年已冲销的坏账又收回 借 应收账款3200贷 坏账准备3200同时 借 银行存款3200贷 应收账款3200 75 2003年年末 应收账款余额为2000000 元 计提坏账准备 2000000 5 14400 3200 7600 元 借 坏账准备7600贷 管理费用7600 76 直接转销法和备抵法核销坏账 属于会计政策范畴 不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响 注意问题 77 思考题 带息票据计算利息时 票据期限如何确定 应收票据贴现所得如何计算 应收账款的内容有那些 何时可以确认 企业采用备抵法进行坏账核算时 估计坏账损失的方法有哪些 78 作业题习题用书 中级财务会计习题与案例 P40 计算及账务处理题 79 第四章存货第一节存货及其分类 自学为主 一 存货的性质与确认 存货定义 存货确认前提 企业是否拥有某项存货的法定所的权 80 存货的归属 主要取决于其在生产经营中的用途或作用 81 存货确认应同时满足两个条件 该存货包含的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠计量 指什么 82 二 存货分类 按经济用途分类 按存放地点分类 按取得方式分类 83 84 85 86 款付货到时 借 原材料等应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 87 款付货未到时 借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等借 原材料等贷 在途物资 88 货到款未付 月末先按暂估价入库借 原材料等贷 应付账款下月初用红字冲回借 原材料等贷 应付账款 为什么估价入库 为什么下月初冲回 89 2 自制 实际制造支出3 委托加工 料费 工费 税金等4 接受投资 双方确认价值提供凭证5 接受捐赠没提供凭证6 盘盈 同类或类似市场价格 有无活跃市场支付相关税费 90 第三节发出存货的计价一 存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考 影响表现在哪些方面 为什么 二 发出存货的计价方法 指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法 在基础会计学过 现只用复习 91 三 发出存货的会计处理 生产经营领用借 生产成本制造费用管理费用营业费用贷 原材料等存货 按用途列支 92 基建工程或福利部门领用借 在建工程贷 原材料应交税金 应交增值税 进项税额 不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费 93 出售的按其收入借 银行存款等贷 其他业务收入按其成本借 其他业务支出贷 原材料等 94 第四节计划成本法和估价法一 计划成本法 一 核算程序制定计划成本目录设置 材料成本差异 科目设置 物资采购 科目日常收发均按计划成本计价 账户结构用途 95 二 存货成本差异的分摊发出存货 差异分摊对象库存存货 差异分摊方法本月差异率计算差异率上月差异率 96 三 账务处理按计划成本发出原材料 借 生产成本10000管理费用5000贷 原材料15000 97 分摊发出材料应负担的节约差异 借 生产成本100管理费用50贷 材料成本差异150分摊发出材料应负担的超支差异 借 生产成本100管理费用50贷 材料成本差异150 98 课堂思考 为什么要计算材料成本差异率 如何计算材料成本差异率 存货入库存时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方 存货出库存时将分摊差异 节约用红字 超支用蓝字 为什么 99 二 存货估价法 毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际 或本月计划 毛利率匡算本期销售毛利 并计算发出存货成本的一种方法 100 计算公式如下 毛利率 销售毛利 销售净额 100 销售净额 商品销售收入 销售退回与折让销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 101 计算公式可以简化为 销售成本 销售净额 1 毛利率 102 随堂计算 某商场月初纺织品存货成本146000元 本期购货成本850000元 销货收入1200000元 销售退回与折让合计10000元 上季度该类商品毛利率为25 如采用毛利率法 本月已销存货和月末存货的成本为多少 103 本月销售净额 1200000 10000 1190000 元 销售毛利 1190000 25 297500 元 销售成本 1190000 297500 892500 元 或 1190000 1 毛利率 1190000 1 25 892500 元 月末存货成本 146000 850000 892500 103500 元 104 零售价法 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法 采用这种方法的基本内容如下 1 期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录 以便计算可供销售的存货成本和售价总额 105 2 本期销货只按售价记录 从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额 计算出期末存货的售价总额 106 3 计算成本占零售价的百分比 公式如下 期初存货成本 本期购货成本 期初存货售价 本期购货售价 成本率 107 4 计算期末存货成本 公式为 期末存货售价总额 成本率 5 计算本期销售成本 公式为 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 108 随堂计算某商店1995年3月份的期初存货成本100000元 售价总额125000元 本期购货成本450000元 售价总额为675000元 本期销售收入640000元 109 成本率 100000 450000 125000 675000 100 68 75 期末存货售价 125000 675000 640000 160000 元 期末存货成本 160000 68 75 110000 元 本期销货成本 100000 450000 110000 440000 元 110 第五节存货的期末计价一 成本与市价孰低的含义成本与市价孰低法 是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法 当成本低于市价时 存货按成本计价 当市价低于成本时 存货按市价计价 成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法 111 二 可变现净值的确定可变现净值是指要正常生产经营过程中 以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的余额 确定的关键 估计售价 112 商品或产成品估计售价的确定 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 以其合同价格作为估计售价 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分的存货以商品的一般售价作为估计售价 没有销售合同或劳务合同存货 以商品的一般售价作为估计售价 113 材料存货的其末计量 对于用于生产而持有的材料 如果用于生产的产成品的可变现净值预计高于成本 则该材料应当按照成本计量 如果材料的下降表明产成品的可变现净值低于成本 则该材料按可变现净值计量 114 三 成本与可变现净值孰低法的会计处理 成本低于可变现净值不需作账务处理 可变现净值低于成本每一会计期末 比较成本与可变现净值计算出应计提的准备 然后与 存货跌价准备 科目的余额进行比较 若应提数大于已提数 应予补提 反之 应冲销部分已提数 115 提取时 借 管理费用 计提的存货跌价准备贷 存货跌价准备冲减时 借 存货跌价准备贷 管理费用 计提的存货跌价准备 116 第六节存货清查一 存货盘盈盘盈的存货经批准后冲减管理费用 二 存货盘亏和毁损 自然损耗批准后转作管理费用 计量或管理的将净损失计入管理费用 自然灾害或意外事故造成的存货毁损将净损失转作营业外支出 117 思考题 什么是存货 存货的确认应具备哪些条件 外购存货的采购成本包括哪些具体内容 发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响 118 什么是计划成本法 有哪些主要优点 什么是存货的可变现净值 如何确定 如何对材料存货进行期末计量 什么是存货盘盈和盘亏 如何进行会计处理 119 作业题 习题用书 中级财务会计习题与案例 P61 9小题 销售折扣的处理 P64 21小题 计划成本业务 P65 24 25小题 存货减值与清查 120 第五章投资第一节投资目的与分类 自学 第二节短期投资一 短期投资成本的确定短期投资取得时的初始投资成本 是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款 包括税金 手续费等相关费用 但不包括已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息 121 二 短期投资持有收益的会计处理 短期投资在持有期间不确认损益 实际收到股利和利息时冲减已记录的应收股利或应收利息 不确认为投资收益 借 银行存款贷 应收股利或应收利息 122 实际收到股利和利息时作为初始投资成本的收回 冲减投资的账面价值 借 银行存款贷 短期投资 冲成本是因为分回了清算性股利 123 124 成本与市价孰低法成本 投资成本 含义市价 期末市价 会计处理 设置 短期投资跌价准备 科目 作为 短期投资 账户的备抵 125 期末 比较短期投资的成本与市价 以其较低者作为短期投资的账面价值 按投资总体分别采用按投资类别按单项投资 126 127 第三节长期债权投资一 长期债券的初始投资成本债券面值债券溢价或折价构成内容计入成本的债券利息计入成本的债券费用 128 注意 金额较小的债券费用计入当期损益 支付的价款中包含的已到期未兑现的利息作为 应收利息 入账 现金购入债券的账务处理 129 二 长期债券利息收益的确认债券应计利息 利息收益的构成溢折价摊销额债券费用三者关系可用公式表示如下 按面值取得债券的利息收益 债券应计利息 债券费用摊销额 130 按溢价取得债券的利息收益 债券应计利息 溢价摊销额 债券费用摊销额 按折价取得债券的利息收益 债券应计利息 折价摊销额 债券费用摊销额 131 债券溢折价的摊销方法 直线法直线法是指企业将债券的溢价或折价 平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法 利息收益 应计利息 折价额或 溢价额 132 133 134 第四节长期股权投资一 长期股权投资的初始成本指投资时实际支付的全部价款 包括支付的税金 手续费用等相关费用 135 已宣告但尚未兑现的股利不构成初始成本为取得股权而发生的评估审计等费用 计入 应收股利 计入 管理费用 136 二 长期股权投资的成本法 一 成本法概述 定义 通常按成本计价 对账面价值一般不作调整 137 基本核算程序 投资时按成本记账 被投资单位宣告分派利润或现金股利时 按应享有部分确认投资收益 但收到清算性股利时例外 基本核算程序实例 138 二 成本法下确认投资收益的限制投资企业确认的投资收益 仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额 139 可用下列公式表示 应享有收益份额 被投资企业接受投资后产生的累积净利润 投资企业的持股比例 超过部分作为投资成本的冲回 140 投资当年获得的现金股利或利润注意 在我国 当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利 是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的 故一般不作为当期投资收益 而作为初始投资成本的收回 会计处理实例 141 投资次年获得的现金股利或利润投资的第二年 涉及的会计问题仍是获得的利润或现金股利是确认收益 还是冲成本 142 如能分清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的 可直接确认收益和冲成本的金额 如分不清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的 可按下列公式计算 143 应享有的收益份额 投资当年被投资企业实现的净利润 投资当年持股月数 12 投资企业持股比例会计处理实例 144 投资次年以后年度获得现金股利或利润按以下公式计算应冲成本或确认收益的数额 应冲减初始投资成本金额 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例 投资企业已冲减的初始投资成本 145 146 应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 应冲减初始投资成本的金额实例 147 随堂练习 A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10 的股份 并准备长期持有 实际投资成本110000元 C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元 假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元 其中股本为1000000元 未分配利润为200000元 1996年实现净利润400000元 1997年5月1日宣告分派现金股利300000元 A企业的会计处理如下 148 1996年1月1日投资时 借 长期股权投资 C公司110000贷 银行存款110000 1996年5月2日宣告发放现金股利时 借 应收股利10000贷 长期股权投资 C公司10000 149 1997年5月1日宣告发放现金股利时 应冲减初始投资成本的金额 投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利400000 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400000 投资企业的持股比例10 投资企业已冲减的初始投资成本10000 10000 元 150 投资收益的计算 应确认的投资收益 投资企业当年获得的利润或现金股利 300000 10 应冲减初始投资成本的金额 10000 40000 元 借 应收股利30000长期股权投资 C公司10000贷 投资收益 股利收入40000 151 假设条件C公司于1997年5月1日分派现金股利450000元 按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始投资成本的金额如下 应冲减初始投资成本的金额 100000 450000 400000 10 10000 5000 元 应确认的投资收益 450000 10 5000 40000 元 152 会计分录如下 借 应收股利45000贷 投资收益 股利收入40000长期股权投资 C公司5000 153 三 长期股权投资的权益法 一 基本核算程序长期股权投资采用权益法核算的情况下 进行初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值 投资后 随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值 154 155 权益法下基本业务综述 被投资单位当年实现净利润时 投资企业应按持股比例计算应享有的份额 增加长期股权投资的账面价值 并确认为当期投资收益 156 账务处理模式 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 股权投资收益 157 被投资单位当年发生净亏损时 投资企业应按持股比例计算应分担的份额 减少长期股权投资的账面价值 并确认当期投资损失 158 账务处理模式 借 投资收益 股权投资益贷 长期股权投资 损益调整 159 被投资单位宣告分派现金股利时 投资企业按持股比例计算应分得的现金股利 冲减长期股权投资的账面价值 账务处理模式 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 160 账务处理模式 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 161 因被投资单位资产接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动 投资企业应作为股权投资准备 在长期股权投资中单独核算 并增加资本公积 162 因被投资单位增资扩股等原因而增加的资本 或股本 溢价 投资企业应按持股比例计算应享有的份额 增加长期股权投资 股权投资准备 同时增加资本公积 股权投资准备 163 因被投资单位对其他单位投资而形成的外币资本折算差额 投资企业应按持股比例计算应享有的份额 增加长期股权投资 股权投资准备 同时增加资本公积 股权投资准备 164 因被投资单位专项拨款转入其资本公积的 投资企业应按持股比例计算应享有的份额 增加长期股权投资 股权投资准备 同时增加资本公积 股权投资准备 165 三 股权投资差额 定义 计算股权投资差额 初始投资成本 投资时被投资企业所有者权益 投资企业持股比例 166 借差平均摊销计入损益 摊销贷差直接计入资本公积 167 四 长期股权投资的处置 处置损益的确定取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额 处置收入理解账面价值现金股利 168 第五节长期投资减值一 长期投资减值的含义长期投资的价值减值 是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失 应注意 减值的具体标准未来可收回金额 169 二 长期投资减值准备的计提方法 长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定 计提的减值准备 直接计入当期损益 170 已确认损失的长期投资的价值又得以恢复 应在原已确认的投资损失的数额内转回会计实例 171 账务处理方法 处置长期股权投资时 应同时结转已计提的长期投资减值准备 原计入资本公积准备项目的金额应转入 资本公积 其他资本公积 科目 172 在部分处置某项长期股权投资时 按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本 并按相同的比例结转已计提的长期投资减值准备和资本公积准备项目 尚未摊销的股权投资差额也按相同的比例转销 173 思考题 如何确定投资的初始成本 短期投资与长期投资的损益确认有何不同 债券利息与债券投资收益之间有何关系 债券溢折价摊销的直线法与实际利率法各有什么特点 174 成本法与权益法会计处理的主要区别是什么 如何确认投资的处置损益 如何计提短期投资跌价准备和长期投资减值准备 175 作业题 习题用书 中级财务会计习题与案件 P101 四 1 8 9小题P104 四 10小题P107 20题P108 21题 176 第六章固定资产第一节固定资产概述 自学 一 固定资产的特征与确认二 固定资产分类 按经济用途分类 按使用情况分类 177 原始价值 重置完全价值 净值 三 固定资产的计价标准 178 179 四 租入固定资产 经营性租入 会计问题付租金的处理按最低租赁付款额作为入账价值 融资租入按最低租赁付款额现值与租赁日固定原账面价值孰低作为入账价值 180 181 六 盘盈的固定资产 发现盘盈时 按其净值记入 待处理财产损溢 科目 批准处理后 转入 营业外收入 科目固定资产取得业务会计处理实例 182 183 一 固定资产折旧及其性质 折旧定义 是按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本 注意问题 折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序 每期折旧 仅代表已耗用资产的部分原始成本 而非耗用资产的市场价值 184 185 有形损耗决定固定资产的物质年限 无形损耗决定固定资产的经济年限 经济年限必定小于或等于物质年限 一般不会大于物质年限 一般而言 186 187 预计使用年限 通常指经济年限应提折旧总额 原始价值 预计净残值 一个重要的概念 188 二 折旧范围我国具体准则规定 除下列情况外 对所有固定资产均提折旧 已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 土地提供的服务潜力 不会因时间的推移而减少 189 三 固定资产折旧方法解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去 一 使用年限法 含义 190 计算公式及应用 评价优点 简便易行只注重使用时间 而忽视使用状况 缺点固定资产各年使用成本不均衡 191 二 工作量法 含义 计算公式及应用优点 简单实用 评价缺点 将有形损耗作为折旧的唯一因素 192 三 加速折旧法 含义及特征 固定资产使用成本各年保持大致相同 使收入和费用合理配比 特征 固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形资产的风险 193 我国允许选用的加速折旧法含义 双倍余额递减法计算公式及应用转换条件为什么 我国会计实务中最后两年改为平均年限法 194 年数总和法 含义 计算公式 应用实例 195 选择加速折旧法应注意的问题 加速折旧不并意味着缩短折旧年限 加速折旧会使企业得到财务利益 196 四 固定资产折旧的账务处理 一 计算折旧的时间 一般按月折旧 二 简化规定月份内开始使用的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 月份内减少或停用的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起停止计提的折旧 此规定的目的 以避免折旧按天计算 197 三 计算公式当月固定资产应计提折旧总额 上月固定资产计提的折旧额 上月增加固定资产应计提的月折旧额 上月减少固定资产应计提的月折旧额 四 账务处理实例 198 第四节固定资产后续支出 自学 教师应提示 与固定资产有关的后续支出 如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计 则应在发生时确认为费用 199 与固定资产有关的后续支出 如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计 则应当计入固定资产账面价值 但增计后的金额不应超过预计可收回金额 200 第五节固定资产减值一 含义二 减值的认定三 注意问题 201 对已计提减值准备的固定资产要重新确定折旧率和折旧额 且对已提的折旧额不作调整 具备条件可全额计提减值准备 四 固定资产减值的核算实例 202 第六节固定资产处置一 处置损益出售价款各项收入残料变价收入保险及过失人赔款拆卸 搬运整理等费用各项税费营业费用 按收入的5 各项收入与各项税费的差额 203 二 固定资产处置的核算 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产盘亏 净损益均计入 营业外收支 记录在 固定资产清理 账户 记录在待处理财产损溢账户 204 思考题 固定资产具有哪些特征 固定资产计价标准有哪些 各自的特点如何 我国对固定资产折旧的范围是如何规定的 加速折旧法有哪些特点 认定固定资产减值的条件是什么 205 作业题 习题用书 中级财务会计习题与案例 P162 四 1小题P165 4 5题P166 7题 206 第七章无形资产及其他长期资产第一节无形资产一 无形资产的特征与分类 自学 没有实物形态 将在较长时期内为企业提供经济利益 特征持有目的是为发了自用 所提供的未来经济利益具有高度的不确定性 207 分类 按能否辩认分类 可辩认和不可辩认 按取得来源分类 购入 自行开发 投入 接受抵债取得 非货币性交易换入 按有无使用期限分类 有期限 无期限 208 二 无形资产的确认与计价 无形资产的确认产生的经济利益很可能流入企业成本能可靠的计量 要同时具备两条件 209 无形资产的计价 购入的 实际支付的价款 投资者投入的 双方确认的价值 接受捐赠的 同其他资产 自行开发并依法申请取得的 应按依法取得时发生的注册费 律师费等费用作为入账价值 210 三 无形资产取得的核算四 无形资产的摊销 摊销期限 我国规定 摊销方法 直线法摊销额记入 管理费用 摊销的账务处理摊销额记入 其他业务支出 自用的 出租的 211 五 无形资产出售与出租 一 无形资产出售 出售净损益 列入 营业外收支 账务处理 例 华联股份有限公司购入专利权成本为260000元 按10期限摊销 在使用4年以后 将其出售 出售价格180000元 212 出售的专利权 已摊销金额 260000 10 4 104000 元 摊余价值 260000 104000 156000 元 应交营业税 180000 5 9000 元 净收益 180000 156000 9000 15000 元 213 会计分录如下 借 银行存款180000贷 无形资产156000应交税金9000营业外收入 出售无形资产收益15000 214 215 账务处理模式 收取租金时 借 银行存款贷 其他业务收入 支付相关税费用及摊销成本时 借 其他业务支出贷 无形资产 216 六 无形资产减值 一 无形资产减值的认定无形资产预计可收回金额低于账面价值时 其差额为无形资产减值 二 账务处理 计提的减值准备 列入 营业外支出 217 实例 华联实业股份有限公司一项专利取得成本180000元 按15年摊销 在使用的第二年末时 该项无形资产预计可收回金额145000元 218 无形资产减值的计算预计可收回金额 145000 元 账面价值 180000 12000 2 156000 元 减值 156000 145000 11000 元 借 营业外支出11000贷 无形资产减值准备11000 219 第二节其他长期资产 自学 一 其他资产的特征二 其他长期资产的构成内容 220 资产部分附加 债务重给和非货币性交易取得的资产入账价值的确定在前面各章不讲 在此作集中讲解 221 一 债务重组方式取得资产入账价值的确定 一 原则 以应收债权的账面价值 支付的相关税费作为入账价值 为什么我国以账面价值作为入账基础 222 二 账处处理模式 未提减值时 借 某项资产 应收债权账面价值 相关税费 贷 应收账款银行存款等 223 已提减值时 借 某项资产 应收债权账面价值 相关税费 坏账准备贷 应收账款银行存款等 224 如为存货资产且税额可抵扣时 借 存货资产应交税金 进项税额坏账准备贷 应收账款银行存款等 225 如为投资资产时 借 投资资产应收股利或应收利息坏账准备贷 应收账款银行存款等 226 收到补价时 借 某项资产银行存款坏账准备贷 应收账款银行存款等 227 支付补价时 借 某项资产坏账准备贷 应收账款银行存款等 三 各类业务的账务处理实例 228 二 非货币交易方式取得资产入账价值的确定 一 概述 非货币性交易的定义非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换 这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 229 货币性资产 指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 如 现金 应收账款 应收票据及准备持有到期的债券投资 230 非货币性资产 指货币性资产以外的资产 如 存货 固定资产 无形资产 股权投资及不准备持有到期的债券投资 非货币性交易的判断标准 231 收到补价的企业 收到的补价 换出资产公允价值 25 支付补价的企业 支付的补价 支付的补价 换出资产公允价值 25 232 二 非货币性交易资产入账价值的确定 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 作为换入资产入账价值 233 如果涉及补价的 支付补价时 应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费 作为换入资产入账价值 234 收到补价的 应以换出资产账面价值减去补价 加上应确认的收益和应支付的相关税费 作为换入资产入账价值 应确认的收益 1 换出资产账面价值 换出资产公允价值 补价请思考 为何要确认收益 公式的含义是什么 235 已确认收益的会计处理借 某项资产 换入的 贷 营业外收入 三 非货币性交易的会计处理实例 236 思考题 无形资产的特征主要表现在哪几个方面 无形资产的确认应满足哪几个条件 如何理解 不同来源的固定资产的价值是如何确定的 237 我国无形资产摊销的期限是如何规定的 一般可以采用哪些摊销方法 我国是采用什么摊销方法 在我国 发生什么情况可以认定无形资产发生减值 238 作业题 习题用书 中级财务会计习题与案例 P188 四 题 239 第八章负债第一节负债的定义及其分类一 定义及特征负债产生的原因负债的表现形式负债解除的结果 负债定义的三层含义 240 是过去的交易或事项产生的是企业承担的现时义务清偿时会导致未来经济利益的流出 负债的特征 241 二 负债的分类流动负债 按偿还期限的长短长期负债货币性负债 按偿还方式的不同非货币性负债 242 第二节流动负债一 流动负债概述确定负债 分类或有负债 形成原因 筹集 结算 调整 分配理论上按现值入账 计价实务上按到期值入账 按其是否确定 243 244 二 应付票据 会计科目出具票据 账务处理期末计息到期付款 业务处理实例 带息票据 借 财务费用 贷 应付票据 245 三 应交税金 一 应交增值税 会计科目在 应交税金 科目下设置 应交增值税 和 未交增值税 明细科目进行核算 应交增值税 明细科目设置的项目 进项税额 已交税金 转出未交增值税 借方记录 246 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税 贷方记录 247 一般纳税企业一般购销业务的账务处理 账务处理特点购进阶段 实行价与税分离 销售阶段 销售价格中不再含税 如果定价时含税 应还原为不含税价格作为销售收入 向购买方收取增值税并作为销项税额 248 含税销售额转为不含税销售额的计算公式如下 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 249 账务处理实例 例 华联公司购入一批原材料 增值税专用发票上注明的原材料价款30000元 增值税额为5100元 货款已经支付 材料已经到达并验收入库 该公司当期销售商品收入为100万元 不含应向购买者收取的增值税 货款已收到存入银行 假如该商品的增值税率为17 不交纳消费税 250 会计分录如下 借 原材料30000应交税金 应交增值税5100贷 银行存款35100销项税额 100 17 17 万元 借 银行存款1170000贷 主营业务收入1000000应交税金 应交增值税170000 251 视同销售业务视同销售 如对于企业自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 或用于集体福利或个人消费行为 视同销售货物 需计算交纳增值税 应当交纳的增值税销项税额 计入 应交增值税 科目中的 销项税额 专栏 而会计核算不作为销售处理 按成本转账 252 不予以抵扣项目 购入货物时就能认定其进项税额不能抵扣的 如购进固定资产 购入的货物直接用于免税项目 直接用于非应税项目 直接用于集体福利和个人消费的 对于增值税专用发票上注明的增值税额 计入购入货物或接受劳务的成本 253 购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 对于增值税专用发票上注明的增值税额 先作为进项税额记账 以后作为进项税额转出 计入相关账户的借方 视同销售与不予抵扣业务实例 254 小规模纳税企业的账务处理 支付的增值税额均不计入进项税额 而计入购入货物的成本 销售收入按不含税价格计算 设置 应交税金 应交增值税 科目 并采用三栏式账户 255 例 某企业核定为小规模纳税企业 本期购入原材料 按照增值税专用发票上记载的原材料价款为1000000元 支付的增值税额为170000元 企业开出承兑的商业汇票 材料尚未到达 该企业本期销售产品 销售价格总额为900000元 含税 货款尚未收到 256 企业应作如下会计处理 1 购进货物借 物资采购1170000贷 应付票据1170000 257 2 销售货物不含税价格 90 1 6 84 9057 万元 应交增值税 84 9057 6 5 0943 万元 借 应收账款900000贷 主营业务收入849057应交税金 应交增值税50943 258 259 三 应交营业税 会计科目提供劳务 账务处理出售不动产 固定资产清理 出售无形资产 营业外收入 或 营业外支出 260 四 或有负债 定义潜在义务 特征导致经济利益的流出金额难以计量 261 应披露的或有负债 已贴现商业汇票形成的 未决诉讼 仲裁形成的 提供债务担保形成的 其他 如产品质量担保 我国会计实务应披露的项目 262 第三节长期负债一 长期负债的特点及分类 一 长期负债的特点 二 长期负债的分类注 本部分学生自学 263 二 应付债券 一 溢折价发生债券有原因 二 会计科目 债券面值 债券溢价 应付债券 债券折价 应计利息 264 三 债券发行的账务处理 平价发行时 溢价发行时 折价发行时 265 四 利息费用与票面利息的关系 利息费用 资本化或费用化的金额 票面利息 按票面值和票面率的金额 266 两者关系平价发行时 利息费用 票面利息溢价发行时 利息费用 票面利息 溢价摊销额折价发行时 利息费用 票面利息 折价摊销额 267 五 溢折价的摊销方法 直线法它是将债券的溢价或折价总额在债券存续期内平均分摊 从而确定各期摊销额的一种方法 每期溢价或折价的摊销额 溢价或折价总额 期数 268 实际利率法是以债券发行时的实际利率 市场利率 来计算各期溢价或折价摊销额的方法 票面利息 面值 票面利率当期利息费用 债券该期期初账面价值 实际利率 市场利率 269 溢价摊销额 票面利息 当期利息费用折价摊销额 当期利息费用 票面利息 270 溢价发行债券该期期初账面价值 上期期初账面价值 溢价摊销额折价发行债券该期期初账面价值 上期期初账面价值 折价摊销额溢价折摊销方法实例 271 第四节借款费用一 相关定义 借款费用是指因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用主要解决资本化还是费用化的问题 而考虑资本化的借款费用仅限专门借款费用 272 专门借款专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项 之所以对专门借款定义 是由于我国将可资本化的借款费用范围限定为为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用 其目的是尽可能缩小借款费用资本化的范围 体现会计谨慎原则 增强会计信息的可比性 273 二 借款费用的内容 利息借入资金发生的利息发行债券发生的利息为购建固定资产而发生的带息债务承担的利息 274 溢价或折价的摊销主要指发行公司债券所发生的溢 折价 企业在每期摊销溢折价时 其实质是对债券利息的调整 将债券名义利率调为实际利率 因此 因借款而发生的溢折价的摊销属于借款费用的范畴 275 因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用 是指企业在借款过程中发生的诸如手续费 佣金 印刷费 承诺等费用 由于这些费用是因安排借款而发生的 所以属于借入资金所付出的代价 因而构成借款费用的范畴 276 因外币借款而发生的汇兑差额是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差额 从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额 277 三 借款费用的确认及处理原则 一 用于专门借款而发生的辅助费用购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的 应当于发生时予以资本化 以