审计学原理第五章PPT课件

1 第五章审计依据 证据和底稿 凭什么说你有问题 依据与证据衡量是非曲直的准绳 标准 审计依据 注会常用的 公司法 会计法 税法 会计制度 准则等 衡量是非曲直的凭据 审计证据 2 辨析 审计准则 依据 证据 审计准则 对审计人员工作进行约束的规范如 国家审计基本准则 国家审计 注册会计师审计准则 民间审计 审计依据 审计标准 对审计对象进行判别的标准如 法律法规制度规范计划 合同审计证据 3 5 1审计依据 一 涵义1 概念2 审计依据与审计证据 审计准则的关系二 审计依据的分类1 按来源分为2类 外部制定的审计依据 内部制定的审计依据 2 按性质内容分为4类 1 法律法规 2 规章制度 3 预算 计划 合同 4 业务规范 技术经济标准 3 按衡量对象分为2类 财务审计依据 效益审计依据 三 审计依据的特点1 层次性 2 权威性 3 地域性 4 实效性 5 相关性四 运用依据的原则1 从实际出发 2 把握实质问题 3 准确可靠 4 1 我国注册会计师审计准则 是对注册会计师执行 所作的规定 咨询 审计 管理业务2 审计人员在进行审计时 先评价被审计单位的 是现代审计的一重要依据 内部管理 内部控制 内部审计3 各种审计依据都有一定的 不是任何时期 任何条件下都能适用的 局限性 层次性 时效性 5 5 2审计证据 一 涵义 二 审计证据的分类 一 按形态分 1 实物证据 f 基本证据2 书面证据 会计凭证 帐表 函证 3 口头证据提供4 环境证据线索 内控制度 管理人员素质 管理条件和水平 p 二 按来源分 内部证据 外部证据 亲历证据 审计人员自己获得的证据 证明力 指通过实际观察或盘点所取得的 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据 6 二 特征 一 充分性 数量特征 二 适当性 质量特征 三 客观性 四 合法性 五 时间性 六 重要性证据的双重效力 证据力和证明力 证据力 单个证据本身的价值 即形式上的价值 证明力 指证据的综合价值 即实质上的价值 两大基本特征 两者密切相关 适当性影响充分性 一般来说 证据的相关与可靠程度越高 则需证据的数量就越少 反之 证据的数量就越多 例外 对于重要的审计事项 不应将成本作为省略必要审计程序的的理由 7 一 充分性 数量要求 定义 又称 足够性 是审计人员为形成审计意见所需证据的最低数量要求 运用 充分 最多 够用就行 成本问题影响因素 审计风险 预计风险大 所需数量多具体项目的重要程度 重要 所需数量多审计人员的审计经验 欠缺 所需数量多是否已发现错弊 已发现 所需数量多已有证据的类型及获取途径 证明力弱 需要更多的证据 8 二 恰当性 质量要求 相关性 审计证据与审计人员想证明的事项相关 如存货监盘结果只能证明其是否存在 是否缺损 而不能证明其计价及所有权问题 可靠性 如实反映被审计事项客观现实的程度 书面证据强于口头证据 外部证据强于内部证据 由较好内部控制产生的内部证据强于由较差内部控制产生的内部证据 亲历证据强于其它证据 相互一致的证据强于相互矛盾的证据证据越及时越可靠 客观证据比主观证据可靠 9 CPA审计证据与审计报告的关系 充分审计证据审计意见 审计报告适当充分无审计证据保留意见或无法表示意见适当 10 11 例 下列审计证据中 哪个最为可靠 银行对账单 销售合同 购货发票 管理当局声明书 应收账款回函 律师声明书 股东大会会议记录 审计业务约定书 12 13 2 审计人员在对某客户审计过程中 收集到下列三组审计证据 1 审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 2 销货发票副本与购货发票 3 审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录请分别说明 每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠 为什么 14 3 在对短期借款实施相关审计程序后 需对所取得的审计证据进行评价 以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中 正确的有 A 从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B 短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据最为可靠C 短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章 但如果没有其他证据佐证 也不可靠 15 4 若审计人员无法获得充分适当的审计证据 应视情况发表 A否定意见B保留意见或否定意见C否定意见或无法表示意见D 保留意见或无法表示意见5 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中 可靠性最强的是 A 购物发票B 销货发票C 采购订货单副本D 应收账款函证回函比较 谁更可靠 书面证据 口头证据 亲历证据 被审单位提供的证据 外部证据 内部证据 16 6 在下列各项中 与所需审计证据的数量成正比关系的是 A 具体审计项目的重要性B 注册会计师及其助理人员的审计经验C 可接受的检查风险D 管理层的可信赖程度7 下列审计证据中证明力最弱的是 A 债务人询证函的回函B 委托人给购货人信札的复印件C 注册会计师监盘存货的盘点表D 银行对账单 17 四 审计证据的收集按照 准则 规定 审计取证方法 旧 一 审核 二 观察 三 监盘 四 询问 五 函证 六 计算 七 分析性复核 新 一 检查记录或文件 二 检查有形资产 三 观察 四 询问 五 函证 六 重新计算 七 重新执行 八 分析程序 18 19 5 3审计工作底稿 一 概念是审计证据的载体 是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料 形成方式有两种 即编制与取得 形成的时间范围是指审计的全过程 内容既包括审计人员对审计工作的记录 也包括审计人员取得的各种相关资料 二 作用审计报告 审计决定的直接依据 考核审计工作 证明审计责任的根据 三 种类综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿 20 21 四 底稿的基本结构和内容 一 基本结构 1 稿首 名称 编号 2 内容记录 3 意见 4 稿尾 二 主要内容 十大要素 1 被审单位名称 2 审计项目名称 3 审计项目地点和时间 4 审计过程记录 5 审计标识及说明 6 审计结论 7 索引号及页次 8 编制者姓名及日期 9 复核者姓名及复核日期 10 其他应说明事项 三 填制要求 内容完整 格式规范 标识一致 记录清晰 结论明确 四 填制方法 一事一稿 钢笔填写 字迹清楚 繁简得当 22 23 24 已审会计报表A21存货 试算平衡表索引号项目未审数调整金额重分类金额审定数A21存货 存货汇总表索引号项目未审数调整数审定数A21 1原材料 A21 2产成品 A21 3在产品 A21 4低值易耗品 合计 未审会计报表A21存货 总分类帐存货 明晰分类帐原材料 产成品 A21 2 A21 2 1计价测试 A21 1 2盘点表 A21 2 2盘点表 A21 1 1计价测试 原材料 A21 1 审计工作底稿勾稽关系示意图 25 五 复核社会审计 三级复核制 项目经理详细复核 部门经理一般复核 主任会计师或合伙人重点复核 国家审计机关的工作底稿由审计组组长复核 未经审计机关负责人批准 不得对外提供 六 所有权与归档 一 所有权审计机构 保密责任也属于审计机构 二 归档审计报告日后60天内至少保存10年 26 甲会计师事务所于2007年2月15日对A公司2006年度财务报表出具了审计报告 该审计报告副本作为审计档案应当 A 至少保存至2008年2月15日B 至少保存至2012年2月15日C 至少保存至2017年2月15日D 长期保存 2