湖南大学中级财务会计第六章固定资产 PPT课件

1 第六章固定资产 学习要点 固定资产初始计量在建工程的核算折旧计算 后续支出 处置及减值的核算 2 第一节概述 一 固定资产的定义固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有且使用寿命超过一个会计年度的有形资产 1 使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 2 不属于生产经营过程主要设备的 单位价值2000元以上 使用时间2年以上也属固定资产 固定资产具有以下四个特征 一 不以投资或销售为目的 二 固定资产是有形资产 三 使用寿命长且有限 四 单位价值较高 3 二 固定资产计价标准 固定资产计价标准有 原始价值 重置完全价值 净值 1 原始价值 又称原值 原价 实际成本 历史成本 是指取得某项固定资产使其达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的合理的支出 如达到使用状态之前发生的借款费用应资本化 计入资产价值原值具有客观性和可验证性 但不能反映资产目前真实价值是基本的计价标准 2 重置完全价值 是指在现时生产技术和市场条件下重新购置同样固定资产所要支付的全部代价 盘盈和接受捐赠采用此法 3 净值 又称折余价值 是原始价值扣除累计折旧后的余额 主要用于计算固定资产清查及处置的损益 4 三 固定资产的分类 一 按固定资产所有权分 自有和租入固定资产 二 按固定资产经济用途分 生产和非生产经营用固定资产 三 按固定资产使用情况分 使用 未使用 不需用固定资产 5 四 综合分 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产不需用固定资产 未使用固定资产 土地 融资租入的固定资产 五 按来源渠道分 外购 自行建造 投资者投入 融资租入 不包括经营租赁固定资产 改建扩建新增 接受捐赠 盘盈固定资产等 六 按是否需要安装分 需要安装 不需要安装的固定资产 6 第二节固定资产的确认及初始计量 一 固定资产的确认 固定资产在确认时应注意 1 经济利益能否流入企业 主要依与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移了企业 凡转移则属但有时没取得所有权 风险报酬实质上转移 企业能控制固定资产 此时应确认 如融资租入 2 固定资产各组成部分具有不同使用寿命 或以不同方式为企业提供经济利益 适用不同折旧率和折旧方法的 应分别确认单项固定资产 7 3 下列各项也应确认为固定资产 租入固定资产改良支出 装修费用 购计算机硬件附带的未单独计价的软件 单独计价的作无形资产 开发新产品购置的设备等 4 由于安全或环保购入设备 不能直接为企业带来经济利益但也应确认为固定资产 8 二 固定资产初始计量 固定资产取得时应当按照成本进行计量 一 外购固定资产外购固定资产的成本 包括购买价 各项税费 不含可抵的进项税额 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 注 专业人员服务费计入成本 但员工培训费不能计成本 9 一 购入不需要安装的固定资产例 A公司购入生产用设备一套 买价50000元 增值税8500元 包装费600元 运输费800元 款项已通过银行支付 设备不需安装 已交付使用 借 固定资产 经营用51344应交税费 增值税 进项税额 8556贷 银行存款59900 10 特别提示 1 基于价格考虑 一笔款购单价没有分开的多项资产 总成本按各设备公允价值比例分配 2 增值税作进项税额 不计入资产价值 但是 1 建筑物 和其他土地附着物等不动产以及应征消费税的小汽车 摩托车 游艇等不属于增值税的抵扣范围 其增值税要计入固定资产价值之内 不能作进项税额 11 2 已抵扣进项税额的固定资产以后用于集体福利 个人消费等 应在当月按净值和适用税率计算不能抵扣的进项税额 3 运输费指购大型设备运输费用 且可按7 抵扣运杂费是不能抵扣的 小额运费直计当期损益 12 二 购入需要安装的固定资产 例1 A公司购入需要安装的生产用设备1套 买价50000元 增值税8500元 包装费和保险费1400元 款项已通过银行支付 设备投入安装 借 在建工程 安装工程51400应交税金 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款59900注 如果待安装设备入库 安装时再领用 应先通过 工程物质 核算 13 例2 上述设备安装 领用生产用材料实际成本1000元 安装工资400元 另用现金付调试费200元 借 在建工程 安装工程1600贷 库存现金200贷 原材料1000贷 应付职工薪酬400例3 设备安装完毕 交付使用 结转工程实际 借 固定资产53000贷 在建工程53000 14 二 自建固定资产 入账价值 该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出 自建固定资产工程分自营工程和出包工程 一 自营工程 主要是自制专用设备及技改工程 1 工程物资科目核算为在建工程准备的工程用材料 等待安装的入库设备 其他工器具等 按 专用材料 专用设备 预付大型设备款 为生产准备的工具及器具 等进行明细核算 2 在建工程科目核算企业基建 技术改造等在建工程发生的支出 按 建筑工程 安装工程 在安装设备 技术改造工程 待摊支出 等进行明细核算 15 例 A公司利用长期借款通过自营方式自制设备 发生以下业务 1 为自制设备而购入工程物质 货款100000元 增值税17 运输费10000元 款项用取得的长期借款支付 物质验收入库 借 工程物质 专用设备109300应交税费 增值税 进项税额 17700贷 银行存款127000 2 工程领用工程物资100000元 同时领用生产用原材料实际成本为5000元 借 在建工程 自营工程105000贷 工程物资100000贷 原材料5000 16 注 如工程为房屋等不动产建造 领用库存商品应视同销售 按成本结转库存商品 按售价计算销项税额 领用原材料其进项税额应转出 3 结转工程应负担的辅助生产部门的水电费400元工程人员工资1600元 银行借款利息500元 借 在建工程2500贷 生产成本 辅助生产400贷 应付职工薪酬1600贷 长期借款500注 工程完工前的借款利息应资本化 计入资产价值 先计在建工程 完工以后的利息计期间费用 财务费用 17 4 工程完工 计算并结转工程成本 借 固定资产 经营用107500贷 在建工程107500 5 工程完工后剩余的工程物资转为企业存货借 原材料9300贷 工程物资9300 18 注意 1 盘盈 盘亏 报废 毁损的工程物资 减去保险公司 过失人赔偿部分后的余额 分情况处理 1 完工前计入或冲减所建工程项目的成本 2 完工后计入当期营业外支出或营业外收入 不通过待处理财产损益核算 3 筹建期的作长期待摊费用 如是非正常原因造成损毁 不论完工前后均计营业外收支 19 2 多项在建工程发生的管理费 可行性研究费 临时设施费 公证费 监理费 应负担的税费以及进行负荷联合试车发生的费用 借 在建工程 待摊支出贷 银行存款等科目 完工时按各项工程成本分摊待摊支出 20 3 高危行业 如矿产 提取的安全生产费计生产成本 同时作 专项储备 所有者权益科目 借 制造费用 管理费用 贷 专项储备发生费用化支出 借 专项储备贷 银行存款发生资本化支出 使用储备购安全设备 形成固定资产时 固定资产核算同上 将资产价值全部作折旧并冲减专项储备 即一次性计提折旧 借 专项储备 安全生产费贷 累计折旧该固定资产以后不再提折旧 21 二 出包建造 例 企业将一栋厂房建造工程出包给丙公司承建按工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60万元 原已预付10万 工程完工后 收到丙公司有关工程结算单据 补付工程款40万元 工程完工并达到预定可使用状态 该企业应作如下会计处理 1 按发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时借 在建工程600000贷 预付账款100000贷 银行存款500000 22 2 补付工程款时 借 在建工程400000贷 银行存款400000 3 工程完工并达到预定可使用状态时 借 固定资产l000000贷 在建工程l000000 23 三 租入固定资产 按出租人是否转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬给承租方 租赁分经营租赁和融资租赁 一 经营租赁固定资产因生产或管理需要而临时租入 承租人只有使用权无所有权 不能作自有固定资产处理 只需支付租金 折旧由出租方计提 支付租金时 借 管理费用借 制造费用贷 银行存款 24 注 如果租期长费用多 应通过预付账款处理 以后采用直线法分摊 出租人提供免租期的 承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内 按直线法分摊 经营租赁中出租人发生的初始直接费用 谈判和签订合同过程发生的手续费 律师费 差旅费 印花税等 应当计入当期损益 出租人提供免租期的 出租人应将租金总额在不扣除免租期内 按直线法进行分摊 免租期内出租人应当确认租金收入 出租人承担了承租人某些费用的 出租人应将该费用自租金收入总额中扣除 按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配 25 二 融资租赁 是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 其所有权最终可能转移 也可能不转移 1 融资租赁的判断标准 1 在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 3 即使所有权不转移 但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75 以上 4 最低租赁付款额的现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 90 以上 5 租赁资产性质特殊 如果不作较大改造 只有承租人才能使用 26 2 按照实质重于形式原则 企业融资租入固定资产应作为自有固定资产核算 同时确认负债 并和自有资产一样计提折旧 3 融资租入固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 两者之差额作为 未确认融资费用 注 租赁项目的手续费 律师费 印花税等初始直接费用 应计入租入资产价值 27 4 最低租赁付款额 是指在租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的款项 不包括或有租金和履约成本 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 1 或有租金是金额不固定 以时间以外的因素计算的租金 实际发生时计损益 2 履约成本 为租赁资产支付的使用成本如培训 维修 直接计当期损益 3 资产余值是租赁开始时估计的租赁期满时租赁资产的公允价值 28 5 计算最低租赁付款额现值的折现率计算最低租赁付款额的现值应采用出租人租赁内含利率为折现率 没有则采用合同规定利率 二者没有则采用同期银行贷款利率 内含利率反映承租人实际支付的筹资成本 租赁内含利率 指在租赁开始日 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 29 6 未确认融资费用分摊采用实际利率法计算确认当期融资费用 对不同情况采用不同的分摊率 如果以最低租赁付款额的现值入账 则分摊率与上4折现率相对应 如果以公允价值入账 分摊率是使最低租赁付款额的现值与公允价值相等的折现率 分摊未确认融资费用记入当期损益财务费用7 企业应对融资租赁租入固定资产单设 融资租入固定资产 明细科目核算 租赁期满 如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业 应将固定资产从 融资租入固定资产 明细科目转入有关明细科目 30 例 A公司向B公司租赁设备 于08年1月1日签订协议 B公司设备公允价值700000元 估计使用8年 已用三年 期满无残值 直线法计折旧 租期三年 每半年末支付租金150000元 保险维护费每年约10000元由A公司负担 合同规定利率7 期满A公司可优先购此设备 购买价100元估计此时设备公允价值80000元 前二年A公司按设备所产产品年收入5 向B公司支付经营分享收入 31 1 租赁日会计处理 期满只付100元可优先购买 远低于80000元 A公司会行使这选择权 因此可认定为融资租赁 最低付款额 租金 行使优先购买权支付的金额 150000 6 100 900100元 最低付款额现值 查表年金现值为4 767复利现值为0 666 1 每期租金150000元的年金现值 150000 4 767 715050元 2 100元的复利现值 100 0 666 66 6元现值合计为715116 6元 700000元 依孰低原则租赁资产入账价值为700000元 32 注 年金是收支间隔相等 金额相等的款项 如租金保险利息等 若干期年金收支相当现在多少即年金现值 某一时点 一笔资金相当现在多少即复利现值 未确认融资费用 最低租赁付款额 租赁资产的入账价值 900100 700000 200100元 借 固定资产 融资租入固定资产700000未确认融资费用200100贷 长期应付款 应付融资租赁款900100 33 2 未确认融资费用的分摊 因为入账价值为公允价值 因此融资费用分摊率要重新计算 分摊率是使最低租赁付款额的现值与公允价值相等的折现率 即150000 P A 6 R 100 P V 6 R 700000元 用插值法多次测试得出利率为7 7 分摊率 08年6月30日 借 长期应付款 应付融资租赁款150000贷 银行存款150000同时借 财务费用53900贷 未确认融资费用53900分摊 期初摊余成本 实际利率700000 7 7 53900元 34 12月31日 700000 53900 150000 7 7 46500元 分录同上 2009年6月30日分摊 700000 53900 150000 46500 150000 7 7 38530元 以后同 最后一次用余额法 3 支付的分享收入 借 销售费用贷 其他应付款 或银行存款 35 四 投资者投入固定资产 按合同或协议价加相关税费作入账价值 协议价不公允的按公允价入账 例 A公司收到投资者投入设备一套 双方确认价值为500000元 借 固定资产500000贷 股本 实收资本 500000如协议价 投入额 高于注册资本中所占份额 则差额记入 资本公积 作资本增值 增值税同前 36 五 接受捐赠固定资产 按有关凭据标明的价值加相关税费入账 无相关凭据的按同类固定资产有活跃市场的市场价加相关税费入账 无活跃市场的按固定资产预计未来现金流量的现值和相关税费入账 旧的固定资产 应按上述确定价值扣减估计折旧后入账 接受捐赠的利得作营业外收入 例 A公司接受B公司捐赠的设备一台 B公司提供的有关凭证注明 设备价值20000元 增值税3400元 办理过户付相关税费500元 借 固定资产20500借 应交税费 应交增值税 进项 3400贷 银行存款500贷 营业外收入 捐赠利得23400 37 六 盘盈固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格扣除按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额入账 其净值通过 以前年度损益调整 核算 作以前年度会计差错更正处理 同时计算应纳的所得税费用 调整利润分配 例 某企业于2007年5月20日对企业全部固定资产进行清查盘盈一台7成新的机器设备 该设备同类产品市场价格为100000企业所得税税率为25 按10 提盈余公积 并结转未分配利润 1 借 固定资产70000贷 以前年度损益调整70000 38 2 借 以前年度损益调整17 500贷 应交税费 应交所得税17500 3 借 以前年度损益调整70000贷 利润分配 未分配利润70000 4 借 利润分配 未分配利润5250贷 盈余公积5250 39 第三节固定资产折旧 一 固定资产折旧的概念是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 折旧额是固定资产由于磨损而转移到产品成本或费用的那部分价值 应提折旧额 固定资产原值 预计净残值 减值准备 二 固定资产折旧的范围除已提足折旧仍使用的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地外 应对所有固定资产计提折旧 40 注 1 融资租入及经营性租出的要计提折旧 融资租出和经营性租入不计提折旧 2 已全额计提减值准备的固定资产不再计折旧 3 已达预定可使用状态 但未办理竣工决算应按估计价确认固定资产并计提折旧 即决算前也可折旧 以后按实价调整估价 折旧不调 属会计估计变更 采用未来适用法 不追逆调整 计减值后固定资产要重新计算折旧 4 企业一般按月初原值计提折旧 当月增加的当月不提 当月减少的当月要提 从下月停提 5 提前报废的不补提 更新改造停用的不提 大修理停用的要提 6 不需用和未使用的要提 并计入管理费用 41 三 影响固定资产折旧计算的因素 1 固定资产折旧的基数 原值或账面净值 2 预计净残值 固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用 处置费 后的净额 3 预计使用寿命固定资产预计使用年限或该资产所能生产产品 提供劳务的数量 4 固定资产减值准备 计提减值准备后应在剩余使用时间内依调整后的账面价值和预计净残值重新计算折旧 42 四 固定资产折旧方法 企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等方法计提折旧 1 年限平均法 又称直线法 依预计使用年限将应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法 年折旧额 原价 预计净残值 预计使用年限实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的 折旧率是指折旧额占原始价值的比重 年折旧额 应提折旧固定资产原价 年折旧率年折旧率 年折旧额 原值 100 1 净残值率 预计使用年限 100 预计净残值率 预计净残值 原始价值 100 在实务中 企业是按月提取固定资产折旧并计入有关费用 43 例 A公司的一台机器设备原始价值100000元 预计净残值率4 预计使用寿命为5年 则 年折旧率 1 4 5 19 2 月折旧率 19 2 12 1 6 年折旧额 100000元 19 2 19200元月折旧额 100000元 1 6 1600元 44 2 工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量 固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 例 A公司一台设备按工作时数计折旧 原始价值150000元 预计净残值率3 预计可工作10000个小时 该设备投入使用后 各年的实际工作时数假定为 第1年3000小时 第2年2600小时 单位台班小时折旧额 150000 1 3 10000 14 55 元 第1年14 55 3000 43650 元 第2年14 55 2600 37830 元 第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时 则该月应计提的折旧为 14 55元 200 2910元 45 3 双倍余额递减法 以各年初固定资产的账面净值为基数 以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法 年折旧率 2 预计使用年限 l00 年折旧额 每年初固定资产账面净值 年折旧率注 在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计净残值 一般应在固定资产使用寿命到期前两年内 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销 即 最后两年考虑净残值且改用直线法提折旧 46 例 A公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧 该设备原始价值240000元 预计净残值为9600元 预计使用5年 年折旧率 1 5 2 100 40 月折旧率 40 12 3 33 年折旧额 固定资产账面净值 年折旧率月折旧额 固定资产账面净值 月折旧率 47 每年计提的折旧为 第1年 240000 40 96000 元 第2年 240000 96000 40 57600第3年 240000 96000 57600 40 34560累计折旧 96000 57600 34560 188160第4和第5年改为年限折旧法 240000 188160 9600 2 21120 48 4 年数总和法 是以固定资产的原值减去其预计净残值后的净额为基数 以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法 在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计净残值 各年提取折旧的基数是一致的 年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100 n n 1 2年折旧额 固定资产原价 预计净残值 年折旧率 49 例 A公司一台设备按年数总和法计算折旧 该设备原始价值240000元 预计净残值为 9600元 预计使用5年 固定资产净值 240000 9600 230400第1年 230400 5 15 76800第2年 230400 4 15 61440第3年 230400 3 15 46080第4年 230400 2 15 30720第5年 230400 1 15 15360每月折旧额 230400 月折旧率 50 注 折旧计算方法应注意 1 采用不同的折旧方法计算的各月折旧额有所不同从而影响企业当期利润水平的高低 2 采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求不随意改变 但与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更时应改变折旧方法 3 每年年度终了时 应对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核 使用寿命 净残值预计数与原估计数有差异的 应进行调整 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更 4 计提减值准备后应在剩余使用时间内依调整后的账面价值和预计净残值重新计算折旧 51 练习 A公司固定资产安装完毕投入使用 该设备成本为500万元 预计使用5年 预计净残值20万元 1 假定08年4月10日交付使用 按直线法计算08年 09年折旧额 2008年折旧额 480 5 8 12 64 万元 2009年折旧额 480 5 96 万元 2 假定08年9月10日交付使用 采用年数总和法计算08年 09年折旧额 2008年折旧额 480 5 15 3 12 40 万元 2009年折旧额 480 5 15 9 12 480 4 15 3 12 152 万元 52 3 假定08年3月10日交付使用 采用双倍余额递减法计算2008年 2013年折旧额 08年年折旧额 500 2 5 9 12 150 万元 09年年折旧额 500 2 5 3 12 500 200 2 5 9 12 140 万元 2010年年折旧额 84 万元 2011年年折旧额 500 200 120 2 5 3 12 500 200 120 72 20 2 9 12 512013年年折旧额 500 200 120 72 20 2 3 12 11 万元 53 五 固定资产折旧的核算 企业每月应以月初应提固定资产折旧的账面原值为依据 利用 固定资产折旧计算表 计算确定当月应提取折旧额 并计入有关费用 当月应提折旧 上月折旧额 上月增加固定资产应提折旧额 上月减少固定资产应提折旧额 例 A公司本月计提固定资产折旧12500元 其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧10000元 企业管理部门使用的固定资产提取折旧2500元 借 制造费用10000借 管理费用2500贷 累计折旧12500 54 第四节固定资产处置及期末计价 一 固定资产处置企业固定资产处置主要是由于出售 报废 对外投资和盘亏等原因引起的 固定资产处置一般通过 固定资产清理 核算 一 固定资产出售例 A公司将不需用的设备一台对外出售 账面原值100000元 累计折旧为20000元 售价90000元 增值税率17 款项收存银行 清理过程领用原材料1000元 用现金支付清理费800元 应付清理工人工资400元 55 1 出售 转入清理 时核销固定资产原值和累计折旧 借 固定资产清理80000借 累计折旧20000贷 固定资产 不需用100000注 如果计提了减值准备也应核销 2 清理过程发生清理费 借 固定资产清理2200贷 原材料1000贷 库存现金800贷 应付职工薪酬400 56 3 出售设备收入借 银行存款105300贷 固定资产清理90000贷 应交税费 增值税 销项 153004 结转净损益 借 固定资产清理7800贷 营业外收入 处置非流动资产利得7800 57 特别提示 1 出售不动产 房屋及建筑物 应计算交纳营业税 包括相应的城建税及教育费附加 无增值税 2 出售固定资产的增值税率 A 2009年1日1日以后购入的生产设备等对外销售 按适用税率 即17 或13 或3 B 08年末以前未试点纳税人出售08年末之前的按4 征收率减半征收 C 08年末以前试点纳税人出售试点之前的按4 征收率减半征收 出售试点以后的按适用税率 小规模纳税人出售已使用过的固定资产按2 计算增值税 58 提示 3 净损益处理 生产经营期正常处置计营业外收入或支出 处置非流动资产利得或损失 自然灾害发生的计营业外支出 非常损失 筹建期的冲减或转入长期持摊费用 工程项目参自营工程核算 4 用固定资产对外投资 捐赠 作福利等应作视同销售处理 按净值或售价计算销项税额 参收入的核算 59 作业 A公司出售一台使用过的设备 原价200000元 增值税34000元 购入时间为2009年2月 设备折旧年限为10年 采用直线法折旧 假定不考虑净残值 2012年2月A公司出售该设备 售价210600元 含增值税 固定资产是在增值税转型后购入的 3年累计提折旧 200000 10 3 60000元销售时缴纳增值税 210600 117 17 30600 元 60 借 固定资产清理140000累计折旧60000贷 固定资产200000收到价款的会计处理 借 银行存款210600贷 固定资产清理180000贷 应交税费 增值税 销项税 30600借 固定资产清理40000贷 营业外收入 处置固定资产利得40000 61 注 如果该设备购入时间为2008年11月5日公司未纳入试点 设备出售之日为2011年11月5日 则设备出售的处理为 3年累计提折旧 234000 10 3 70200 元 2012年出售时应缴纳增值税 210600 1 4 4 50 4050 元 借 固定资产清理163800借 累计折旧70200贷 固定资产234000 62 收到价款时 借 银行存款210600贷 固定资产清理206550贷 应交税费 应交增值税 销项税额 4050结转清理净损益 借 固定资产清理42750贷 营业外收入 处置固定资产利得42750 63 二 固定资产报废处理程序同出售基本相同 但有残余材料收入 借 原材料 残料入库 借 银行存款或其他应收款 变价收入 贷 固定资产清理 三 固定资产损毁由自然灾害或责任事故造成 其处理程序基本同上但有保险公司或责任人赔款 借 其他应收款 保险公司 或责任人 贷 固定资产清理 64 四 固定资产盘亏 例 A公司在财产清查中发现盘亏设备一台 其原始价值为40000元 累计折旧为25000元 经董事会批准可转账处理 1 发现盘亏时核销有关账面价值 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损益1500借 累计折旧25000贷 固定资产40000 2 经批准转销盘亏 借 营业外支出 盘亏损失15000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损益15000 65 二 固定资产期末计价 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时 其可收回金额低于账面价值的 企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为减值损失 计入当期损益 同时计提相应的资产减值准备 固定资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 66 固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值 存在下列迹象的 表明资产可能发生了减值 资产的市价当期大幅度下跌 企业经营所处的经济 技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等 固定资产减值损失是指可收回金额低于其账面价值 净值 所造成的损失 67 例 A公司某一设备账面价值为100000元 经计算可收回金额为90000元 形成的减值损失为10000元 借 资产减值损失10000贷 固定资产减值准备10000会计期末将固定资产减值损失10000元转入本年利润 借 本年利润10000贷 资产减值损失10000注 计减值后固定资产要重新计算折旧 调整固定资产账面价值 固定资产账面余额 累计折旧 累计减值准备 68 例 固定资产原值400万元 预计使用20年 预计净殘值20万元 直线法折旧 从07年1月开始折旧 08年底该资产公允价326万元 2011年底公允价230万元 1 原折旧 400 20 20 19万元08年12月资产减值 400 19 2 326 36万元借 资产减值损失360000贷 固定资产减值准备3600002 从09年开始重新计折旧 326 20 18 17万2011年发生减值 326 17 3 230 45万元2012年重新计折旧 230 20 15 14万元 69 第四节固定资产后续支出 固定资产的后续支出是指企业为维护或提高固定资产的使用效能 而对资产进行维护 改建 扩建或者改良所发生的支出 如生产设备的日常维修 定期大修 房屋装修 更新改造等 后续支出处理原则 满足固定资产确认条件的 计入固定资产成本即资本化 如有被替换的部分 应从原账面价值中扣除 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等 应当在发生时计入当期损益即费用化 70 一 费用化后续支出与固定资产有关的修理费用 大修理 经常修理 等后续支出 不满足固定资产确认条件 应根据不同情况分别在发生时计入当期有关费用 不得采用待摊或预提方式处理 生产部门 行政管理部门的日常修理费用计管理费用 销售部门计销售费用 71 例 A公司对现有的一台生产用设备进行修理维护 修理过程中发生如下支出 领用库存原材料一批 实际成本5000元 为购买该原材料支付的增值税进项税额为850元 维修人员工资2000元 借 管理费用7000贷 原材料5000贷 应付职工薪酬 工资2000注 1 如是外单位修理 支付的修理费取得增值税专用发票 其进项税额可抵扣 2 大修理如满足资本化条件 应资本化 72 二 资本化后续支出 一 固定资产扩 改建固定资产发生资本化的后续支出时 应将相关固定资产的原价 已计提的累计折旧和减值准备核销 将固定资产的账面价值转入在建工程 并停止计提折旧 发生的支出通过 在建工程 核算 工程完工并达到预定可使用状态时 从在建工程转为固定资产 原累计折旧不再转入 并按重新确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 73 例 A公司2004年12月自行建成一条生产线 成本600000元 采用直线法折旧 预计净残值率3 预计使用年限为6年 2007年1月1日 公司对现有生产线进行改扩建 以提高其生产能力 2007年3月31日 完成生产线的改扩建工程并交付使用 共发生支出28万元 假定全以存款支付 扩改后预计使用年限延长4年 2014年12月 净残值率3 仍用直线法折旧 74 1 2006年12月31日 该公司有关账户的余额 生产线年折旧额 600000 1 3 6 97000账面累计折旧 97000 2 194000 元 固定资产的账面净值 600000 194000 406000 2 2007年1月1日 固定资产转入改扩建 借 在建工程406000借 累计折旧194000贷 固定资产600000 3 发生改扩建工程支出 借 在建工程280000贷 银行存款280000 增值税问题 75 4 2007年3月31日 生产线改扩建工程达到预定可使用状态时 固定资产的人账价值 406000 280000 686000 借 固定资产686000贷 在建工程686000 5 2007年3月31日 重新转为固定资产后 按重新确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧应计提折旧额 686000 1 3 665420月折旧额 665420 7 12 9 7155借 制造费用7155贷 累计折旧7155 76 二 替换设备 某资产单元换新 应将旧资产单元从原价中扣除 如是随固定资产进行部分换新 可作修理核算 例 2009年6月30日 A公司一台生产用机床出现故障 电机需要更换 该机床购买于2005年6月30日A公司已将整体作为一项固定资产进行了确认 原价400万元 其中的电机在2005年6月30日的市场价格为85万元 预计净残值为0 预计使用年限为10年 采用年限平均法计提折旧 A公司为进行改造购买了一台新电机 价款82万元 增值税为13 94万元 款项已经支付 改造中 辅助生产车间提供劳务支出15万元 77 1 2009年6月30日固定资产转入在建工程 该项固定资产更换前的账面价值 400 400 10 4 240万元借 在建工程 机床240累计折旧 400 10 4 160贷 固定资产400 2 转销替换部分固定资产的账面价值 原电机的价值为85 85 10 4 51 万元 借 营业外支出51贷 在建工程 机床51 78 3 更新改造支出 借 在建工程 机床97应交税费 增值税