2008年会计毕业论文.doc

.写作提纲一、 我国资产减值会计的发展二、 新旧准则之变化分析1、资产减值的适用范围扩大2、在减值迹象判断上，新准则比现行制度更加明确3、增加了可回收金额计量的可操作性4、规定了已记提减值准备不得回转5、引入了“资产组”的概念6、引入了“总部资产”的概念7、对商誉的摊销准备转回三、 内外准则之对比分析（一） 关于资产减值准备转回（二） 关于资产组的规定四、 新准则下资产减值的问题五、 建议（一） 需要进一步健全和发展信息市场和价格市场（二） 完善相关的政策法规，设置合理的评价标准（三） 完善内部会计控制制度（四） 加强对资产减值准备的审计（五） 对于具体操作细节应加以完善的指导（六） 提高会计人员自身职业道德浅谈新会计准则之资产减值内容摘要：2006年初，我国正式公布了新会计准则。新会计准则中对资产减值准备的若干规定，进一步提高了会计信息质量，但同时仍存在一些问题。本文通过新旧准则的的对比分析和与国际会计准则的对比分析探讨新准则的进步和仍待改进的地方。关键词：新会计准则 资产减值 财政部2006年颁布的38项具体准则中，企业会计准则第8号 资产减值是在充分借鉴国际会计准则的基础上，针对长期资产减值作出的规范，与原企业会计制度规定的计提“八项”减值准备相比有很大突破。新会计准则与原会计制度、国际会计准则之间存在一定的区别，下文分别进行探讨。一、我国资产减值会计的发展我国1992年执行的股份制试点企业会计制度最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有作出强制要求;1998年股份有限公司会计制度要求一些比较特殊的股份有限公司如境外上市公司、香港上市公司及境内发行外资股公司)在中期期末或年度终了时计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备;到2000年，我国发布了企业会计制度将股份有限公司会计制度要求计提的资产减值范围，由4项扩大到8项，其中包括长期投资、固定资产、无形资产和在建工程。基本上借鉴了国际会计准则第36号 资产减值的做法，但是在具体问题上，却缺乏具体的规定和操作指导性，对资产减值准备的计提已经产生了很大的困扰。而各企业之间的财务信息尤其是减值准备信息的可比性已经大打折扣。2006年我国新的企业会计准则第8号 资产减值的发布，对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理进行了规范，标志着我国的资产减值会计正向国际化迈进。二、新旧准则之变化分析1. 资产减值的适用范围扩大。在原会计制度的基础上，新增了企业合并中形成的商誉。针对新推出的具体准则(企业会计准则第18号 所得税中出现的所得税资产概念，也要求计提相应的减值准备。另外针对特殊行业的特殊资产:如存货、投资性房地产、生物资产、建造合同、融资租赁、金融资产、石油天然气开采权等八项资产，准则体系中也相应地对其资产减值的处理进行了规范。因此，从适用范围来看，新准则更加全面、合理。2. 在减值迹象判断上，新准则比现行制度更加明确。一是明确企业应当在会计期末判断资产是否有可能发生减值的迹象;二是明确如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额;三是明确企业合并形成的商誉，不论是否减值迹象，每年都要进行减值测试。3. 增加了可回收金额计量的可操作性。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者的规定。新准则对公允价值、处置费用和预计未来现金流量的现值(如预计未来现金流量、折现率)的计算分别作了较为详细的操作指导规定。4. 规定了已计提减值准备不得转回。新准则中规定已计提资产减值准备不得转回，这也是与国际会计准则不同的地方。减值损失可以转回甚至成为一些企业操纵会计信息的主要手段。有不少上市公司都在利用减值准备调节利润，特别是一些ST公司，往往在前一年大幅计提减值准备，又在第二年以种种理由进行转回，造成盈利假象。新准则中这条新规定截断了上市公司调增利润的一大途径，这种手段无疑将失效，减少了利润的波动。5. 引入了“资产组”的概念。原企业会计制度中，八项减值准备都要求以单项资产为基础计提。但在实务中，许多固定资产、无形资产等难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难。新准则规定，资产包括单项资产和资产组，资产组是企业可以认定的最小资产组合。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。6. 引入了“总部资产”的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生单独的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值比较，据以判断是否需要确认减值损失。7. 对商誉的摊销作出规定。取消了商誉直线法摊销，引入公允价值计量。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。三、内外准则之对比分析（一） 关于资产减值准备转回国际会计准则AIS36规定，资产减值可以转回。该准则认为，资产减值会计应反映资产真实价值，向企业现实和潜在的投资者提供决策有用的信息。我国为了规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回操纵利润的现象，明确规定，固定资产、无形资产及其他资产(不包括存货、投资性房地产、建造合同资产、生物资产及金融资产等)减值损失，一经确认不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。我国企业会计制度作出这样的规定比较符合我国目前所处的经济环境：公允价值很大程度上依靠认为判断，目前我国的证券市场还不成熟不完善，还无法广泛使用公允价值，特别是上市公司利用资产减值调整利润的现象比较严重。但随着我国市场环境、法律环境不断健全完善，资产减值准则应进一步完善，应允许资产减值有条件的转回。（二）关于资产组的规定我国新准则引入了资产组和资产组组合的概念。所谓资产组，是指企业可以认定的能独立于其他资产或资产组产生现金流入的最小资产组合。对资产组的认定，应当以资产或资产组的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。国际会计准则更详细地规定了现金产出单元的减值操作，而对资产组组合没有单独定义。根据国际会计准则第36号解释，“现金产出单元”指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入，并且能认定为最小的资产组合。由以上可以看出，我国对“资产组”的认定与国际会计准则“现金产出单元”认定实质上是一致的。都是在不能估计单项资产现金流量时，需按“现金产出单元”或“资产组”进行估计。但采用现金产出单元确认资产减值更能反映经济业务的实质，同时可提高可操作性。我国采用的“资产组”和“资产组组合”在减值迹象的判断和计量确认的操作过程中缺乏详尽的指导和解释。四、新准则下资产减值的问题1. 对于新引入的资产组的划分分缺乏明确的标准。因为划分方法不同，将直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题，因此，引人资产组的概念将面临一系列困难。2. 商誉要结合其所属的资产组或资产组组合进行减值测试，但这本身就蕴含了大量的操作性问题，如何认定所属的资产组，如果将商誉错误地分配给过小的资产组或者过大的资产组，将直接影响商誉的减值测试结果，进而影响到公司的利润表。3. 我国目前的资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。4. 计提金额具有一定弹性。资产减值准备是对可能发生的资产损失计提的，这种“可能”赋予企业较多的职业判断权利。如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。5. 企业仍有可能通过存货、投资性房地产等资产减值可转回的资产调节利润。6. 通过与国际会计准则的对比，我国为了控制企业为了利用资产减值调节利润而规定其不得转回，但某种程上是的企业资产的真实价值得不到体现。五、建议 （一）需要进一步健全和发展信息市场和价格市场。由于我国的信息市场和价格市场尚不透明和完善，从而使资产减值的提取缺乏一定的资料基础。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让资产减值准备的计提有章可循，体现会计核算的公允性和客观性。（二）完善相关的政策法规，设置合理的评价标准。上市公司之所以进行利润操纵，这在一定程度上与政府的监管政策有关。现行退市政策由两个步骤组成:暂停上市(上市公司最近3年连续亏损)和终止上市(上市公司最近3年半连续亏损)。这一政策的最大缺陷在于“连续”二字，例如如将亏损500万 亏损500万 亏损500万，更改为亏损700万 亏损1000万 盈利200万，虽然三年净亏损总额相同，但在现行退市政策下，将会给上市公司带来完全不同的结局。因此上市公司退市除了以三年连续亏损为依据外，还应辅以其他指标(如企业经常性净收益指标、经营性现金流量指标以及企业的生产经营活动状态等指标)，以减少企业管理当局利用资产减值进行利润平滑的外在诱因。（三）完善内部会计控制制度。影响企业资产质量状况的因素是多方面的，既有内部因素又有外部因素，既存在客观因素又存在人为因素。要全面掌握资产的质量状况，就得靠企业的采购与仓储、销售与收款、投资与决策、基建后勤等相关部门建立一整套的内部控制制度，及时向财务部门反馈各类资产出现的问题与原因。这里尤其强调要加强内部会计控制。会计控制不仅具有规范企业会计行为、保证会计资料真实完整、防止并及时发现和纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。这样才能保证各项资料的准确与完整，以及提供财务数据的真实可信，也为资产减值准备的正确提取奠定了基础。（四）加强对资产减值准备的审计资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复杂等特点，在该特殊项目的审计实务过程中，应由专业理论知识比较扎实、职业经验较为丰富的注册会计师编制审计计划及相应的审计工作底稿。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表有差异时，应判断差异是否合理，如认为不合理，应提请被审计单位调整。（五）对于具体操作细节应加以完善和指导。借鉴国际会计准则的处理方法，根据我国实际情况给出更加具体可行的操作，让企业更有依据，减少企业主观判断从而影响财务结果的可能。（六）提高会计人员自身职业道德。会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计人员不仅要精通业务、胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实、可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是。现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真。可见