内部控制的发展与演变 PPT课件

1 1 内部控制的发展与演变 2 提纲 一 内部控制的渊源和早期发展二 内部控制的初步形态 内部牵制三 内部控制的发展与演变四 国际上较有影响的内部控制准则或指南五 我国内部控制规范建设的情况 3 一 内部控制的渊源和早期发展 内部控制的渊源十分久远 自从有了人类的群体活动和组织之后 就会产生对组织的成员及其活动进行控制的需要 内部控制的发轫最早可以追溯到公元前3600年 公元前3200年的苏美尔文化时期 古埃及 古波斯 古希腊 古罗马和古代中国都有原始内部牵制制度的雏形 原始的内部牵制制度最早是为部落 城邦 庄园 国家服务的 中世纪资本主义生产关系萌芽 商业组织开始出现 内部牵制进入企业领域 开启了一个广阔的发展空间 控制 control 一词最早产生于17世纪 其原始含义是 由登记者之外的人对帐册进行的核对和检查 4 二 内部控制的初步形态 内部牵制 内部控制是从内部牵制的基础上发展起来的 20世纪以前 盛行的观念和实务都停留在内部牵制阶段 内部牵制的目的是纠错防弊 其前提性假设是 两个或多个人犯同一种错误的概率较小 两个或多个人串通舞弊的可能性较小 难度较大 内部牵制的基本思路是分工和牵制 主要的牵制机能包括 分权牵制 实物牵制 机械牵制和簿记牵制 5 三 内部控制的发展与演变 内部控制阶段1936 AIA 独立公共会计师对财务报表的检查 首次提出内部控制的概念 注册会计师在制定审计程序时 应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制 企业的会计制度和内部控制越健全 财务报表需要测试的范围就越小 内部控制是为了保护公司现金和其他资产 核对簿记的准确性 而在公司内部采用的手段和方法 1938年 麦克森 罗宾斯事件 PW的审计程序中缺少对内部控制和会计处理程序的审查 1939年10月 AIA审计程序委员会发布SAP1 审计程序的扩展 首次增加内部控制审查的内容 1940年10月 SEC正式要求审计师在签署的审计报告中增加类似的内容 1949年 AIA审计程序委员会 CAP 内部控制 一个协调的系统要素及其对管理层和独立公共会计师的重要性 首次给出内部控制的权威定义 内部控制包括组织的计划和为了保护资产 核对会计资料准确性和可靠性 提高经营效率 以及促使遵循管理层所制定的各项政策所采取的各种方法和措施 6 三 内部控制的发展与演变 内部控制系统阶段1958年10月 CAP发布了SAP29 独立审计师评价内部控制的范围 将内部控制划分为会计控制和管理控制 1963年10月 CAP在SAP33 审计准则与程序 汇编 中强调 独立审计师应主要检查会计控制 1972年11月 SAP54 审计师对内部控制的研究与评价 对管理控制和会计控制的定义进行了修订和充实 1972年11月 AudSEC发布SAS1 审计准则和程序汇编 会计控制包括组织的计划和与保护资产和保证财务资料的可靠性有关的程序和记录 管理控制包括但不限于组织的计划和与管理层授权办理经济业务的决策过程有关的程序和记录 1977年 反国外腐败行为法案 FCPA 要求公众公司保持充分的内部会计控制 采纳SAS1的定义 1979年 SEC要求公众公司在年度报告中增加管理层报告 对公司内部会计控制是否为FCPA规定的内部控制目标提供合理保证作出说明 并要求注册会计师进行审查 发表意见 7 三 内部控制的发展与演变 内部控制结构阶段1988年4月 ASB发布SAS55 财务报表审计中对内部控制的考虑 引入 内部控制结构 的概念 内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各项政策和程序 内部控制结构包括3个要素 控制环境 会计体系 控制程序 8 三 内部控制的发展与演变 内部控制整合框架阶段1992年9月 COSO发布 内部控制 整合框架 1994年局部修订 COSO成立于1987年 是Treadway委员会 反欺诈财务报告全国委员会 的发起组织委员会 后者成立于1985年 由AICPA 美国注册会计师协会 AIA 美国会计协会 IIA 内部审计师协会 FEI 财务经理人协会 IMA 管理会计师协会 发起成立内部控制的3个目标 经营的有效性和效率 财务报告的可靠性 对适用法律法规的遵循内部控制的5个构成要素 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监控1995年12月 ASB发布SAS78 财务报表审计中对内部控制的考虑 对SAS55的修正 全面采纳COSO的内部控制框架SOX404及相关规则采用的也是这个框架 9 10 三 内部控制的发展与演变 企业风险管理整合框架2004年9月 COSO正式发布 企业风险管理 整合框架 ERM的4个目标 战略 经营 报告 合规内部控制的3个目标 经营的有效性和效率 财务报告的可靠性 对适用法律法规的遵循ERM的8个构成要素 内部环境 目标设定 事项识别 风险评估 风险应对 控制活动 信息与沟通 监控 11 四 国际上较有影响的内部控制准则或指南 与风险管理相结合的权威内部控制框架 准则和指南 1 美国 COSO 企业风险管理 整合框架 2004年9月2 英国 IRM 风险管理学会 AIRMIC 保险与风险管理师协会 ALARM 全国公共部门风险管理论坛 风险管理准则 2002年3 澳大利亚 新西兰 AS NZS4360 风险管理准则 2004年 最初的版本于1995年发布 4 加拿大 CAN CSA Q850 97 风险管理指南 1997年10月5 南非 King委员会报告II 公司治理报告 2002年 其中包括内部控制和风险管理 6 中国香港特别行政区 香港会计师公会 HKICPA 内部控制与风险管理 基本框架 2005年6月7 日本 经济产业省风险管理与内部控制研究会 风险新时代的内部控制 2005年6月 12 五 我国内部控制规范建设的情况 财政部 内部会计控制规范 2001年6月22日 内部会计控制规范 基本规范 试行 内部会计控制规范 货币资金 试行 2002年12月23日 内部会计控制规范 采购与付款 试行 内部会计控制规范 销售与收款 试行 2003年10月22日 内部会计控制规范 工程项目 试行 2004年8月19日 内部会计控制规范 担保 试行 内部会计控制规范 对外投资 试行 商业银行 保险机构内部控制指引1997年5月16日 中国人民银行 加强金融机构内部控制的指导原则 已废止 2002年9月7日 中国人民银行 商业银行内部控制指引 2004年12月25日 中国银监会 商业银行内部控制评价试行办法 2005年2月28日 中国保监会 保险中介机构内部控制指引 试行 13 五 我国内部控制规范建设的情况 证券公司 基金公司内部控制指引2001年1月31日 中国证监会 证券公司内部控制指引 已废止 2002年12月3日 中国证监会 证券投资基金管理公司内部控制指导意见 2003年12月15日 中国证监会 证券公司内部控制指引 修订 2006年6月30日 中国证监会 证券公司融资融券业务试点内部控制指引 2007年2月13日 中国证监会 证券投资基金销售机构内部控制指导意见 征求意见稿 上市公司内部控制指引2006年6月5日 上海证券交易所上市公司内部控制指引 自2006年7月1日起施行2006年9月28日 深圳证券交易所上市公司内部控制指引 自2007年7月1日起施行 14 五 我国内部控制规范建设的情况 其他2006年6月6日 国务院国有资产监督管理委员会 中央企业全面