中级会计实务笔记(第一、二章)2018年.docx

第一章 总论（会计基本理论）教材知识结构：中级会计实务 1）会计基本理论；2）基础资产；3）特殊业务；4）重难点章节；5）非企业会计；第一节 财务报告目标一、 财务报告目标观点目标受托责任观反映受托责任的履行情况决策有用观提供决策有用的信息我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策（综合两种观点）。财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、 会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。1. 会计主体概念指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量、报告的空间范围。提示会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。2. 持续经营概念指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。提示在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续正常的经营活动为前提。3. 会计分期概念指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（半年度、季度、月度等）。提示由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。4. 货币计量概念指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。提示货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位，如重量、长度等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较。三、 会计基础1. 权责发生制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2. 收付实现制以款项收付期作为收入、费用归属期的认定标准。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。第二节 会计要素及其确认一、 会计要素资产=负债+所有者权益收入-费用=利润二、 资产的定义及其确认条件定义指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。三、 负债的定义及其确认条件定义指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。四、 所有者权益的定义及其确认条件所有者权益=资产-负债所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益1. 所有者投入的资本实收资本（股本）：构成企业注册资本或股本部分的金额资本公积（资本溢价）：投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。2. 直接计入所有者权益的利得和损失指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（其他综合收益）3. 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。4. 所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确认也主要取决于资产和负债的计量。五、 收入的定义及其确认条件定义指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征1.收入是企业在日常活动中形成的（营业外收入不确认为收入）；2.收入会导致经济利益的流入（该流入不包括所有者投入的资本）；3.收入会导致所有者权益的增加。确认条件至少应当符合以下条件：1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；3.经济利益的流入额能够可靠地计量。六、 费用的定义及其确认条件定义指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征1.费用是企业在日常活动中形成的（营业外支出不确认为费用）；2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；3.费用会导致所有者权益的减少。确认条件除符合费用的定义外，至少应当符合以下条件：1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠地计量。七、 利润的定义及其确认条件定义指企业在一定会计期间的经营成果。确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。公式1.营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益（-投资损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+资产处置收益（-资产处置损失）+其他收益2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用第二章 存货（基础资产）第一节 存货的概念、确认条件、初始计量一、 存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。原材料在产品半成品产成品/商品周转材料（包装物、低值易耗品）工程物资，指为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料。由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。二、 存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。三、 存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1. 外购的存货外购的存货，其初始成本由采购成本构成。购买价款发票账单上列明的价款，不包括可抵扣的增值税。相关税费关税、不能抵扣的进项税额等。其他费用运输费、装卸费、保险费、合理损耗采购仓储费、包装费、入库前的挑选整理费。1）运输途中的合理损耗影响存货的单价，不影响存货的总成本。2）采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理损耗外，按下列原则处理：应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。3）进货费用指商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等。一般直接计入成本；可以先归集 已出售计入主营业务成本 未出售计入期末存货成本进货费用金额较小的，在发生时直接计入“销售费用”。2. 其他方式取得存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允的除外。3. 通过提供劳务取得存货企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。第二节 存货期末计量原则、方法一、 存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。1）当存货成本可变现净值，计提存货跌价准备，计入当期损益。借：资产减值损失 贷：存货跌价准备1. 可变现净值概念指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值=售价-销售费用/相关税费/进一步加工成本2. 可变现净值的确定依据原材料外来原始凭证在产品生产成本资料、生产成本账簿记录产成品产成品市场销售价格相同或类似产品市场销售价格销售方提供的有关资料二、 存货期末计量方法1. 用于出售的材料、产品材料 无合同-直接用于出售产品 有合同-为执行销售合同或劳务合同而持有（1）用于出售（无合同）可变现净值=估计售价-销售费用-相关税费（2）用于出售（有合同）可变现净值=合同价-销售费用-相关税费注意：1）其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价。2）如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或者劳务合同订购的数量的，应当分别确定其可变现净值。超出合同部分的存货可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。总结：材料：可变现净值=预计售价-销售费用-相关税费产品：可变现净值=预计售价-销售费用-相关税费（口诀：有合同价按合同价，无合同按市场价