资料一：增值表构建与设计

1 中国式企业增值表的构建与设计主讲人彭鹏翔 2 中国式企业增值表的构建与设计一 增值表的产生与发展增值表始创于西欧 增值表流行于西欧及周边国家 不少国家的会计界对增值表有浓厚的兴趣 有人乐观地认为 增值表将成为对外通用财务报表中的 第四报表 相信 不久的将来 增值表会被作为我国对外财务报表之一 3 二 增值表的原理与内容 一 增值额的形成企业增值表 反映企业在一定会计期间增值额形成与分配情况的会计报表 企业收入 外购材料与劳务 增值毛额增值毛额 固定资产折旧额 增值净额经济学的增值额 增值净额 是指企业已实现的由活劳动所创造的价值 即企业已经实现的总产出与投入死劳动之差 已经实现的 v m 会计学的增值额 增值净额 是指一定会计期间按货币计量的企业收入减去与取得收入相配比的对外支出后的余额 4 二 增值额的分配1 企业职工所得 劳动报酬 2 债权人所得 债权性投资回报 3 政府所得 企业所得税税金 规费等所得 4 其他有关方所得 企业对外捐赠支出 无偿赞助支出 对社区的某种贡献 因坏帐被迫对债务方分配增值额等 5 所有者 股东 所得 所有者 股东 已得 现金股利 财产股利 其他形式股利等 企业留存利润 5 三 构建与设计中国式增值表的原则 一 增值表编制兼顾国家宏观管理与企业微观层次的需要 重点突出职工民主管理企业的需要 增值表信息既对企业外部披露 又对企业内部特别是对企业职工与工会披露 二 从 会计学的增值额 增值净额 是指一定会计期间按货币计量的企业收入减去与取得收入相配比的对外支出后的余额 涵义出发 按增值净额设计增值表 即增值表中的 增值额 就是增值净额 三 增值表从某种意义上说 是对利润表及利润分配表的修正与补充 增值表设计为年度报表 以便于报表使用者联系利润形成与利润分配情况对增值表予以分析与利用 6 四 从增值额的形成等于增值额的分配这一平衡关系出发 并考虑到我国财会人员的编表习惯 增值表设计为账户式 该表左方反映增值额的形成 右方反映增值额的分配 左方增值额形成先列示企业日常活动增值额的形成 再列示企业总增值额的形成 右方增值额分配 按照各分配项目与企业所得税的关系列示 依次为职工所得 债权人所得 其他有关方所得 政府所得 所有者 股东 已得 企业留存利润 为便于比较 设计 本年实际 栏与 上年实际 栏 五 在增值表的项目名称与所包含内容的设计上 力求名称简明易懂 内容明白清楚 且易于从现有会计资料中取得数据 特别是力求增值表与企业成本费用报表 利润表 利润分配表口径一致 从而做到编表成本最低与便于报表使用者利用报表 7 四 增值表的格式设计 一 设计增值表几个难点的探讨其一 关于企业自行建造工程 模拟收入 对于企业自行建造完成的固定资产或在建工程 现行会计制度不计收入 但企业自行建造的固定资产或在建工程却必然增加了企业资产价值 因此 笔者在设计增值表时 将这些自建工程的成本作为 模拟收入 计入企业日常活动收入 相应地 这些自建工程所耗用的外购工程物资及外购劳务成本等支出也计入企业日常活动支出 企业自建工程中发生的本企业职工工资与福利等人工费用列入职工所得 8 其二 关于税金的列示 按照我国现行会计制度 对企业发生各种税金的核算 大致有如下几种会计处理方法 1 计入取得资产的成本 实行这种方法的有 计入固定资产取得成本的增值税 进口关税 契税 耕地占用税 车辆购置税等税金 计入购进物资成本的进口关税等税金 计入购进工程物资成本的增值税等税金 增值税小规模纳税人或不能取得增值税专用发票者计入购进货物的增值税税金 计入投资取得成本的印花税等税金 等等 9 2 从收入中扣除 实行这种方法的有 计入主营业务税金及附加与其他业务支出的营业税 消费税 资源税 城市维护建设税 土地增值税 教育费附加等税费 计入期间费用的房产税 土地使用税 车船使用税 印花税等税金 计入营业外支出或冲减营业外收入的因出售无形资产与不动产的营业税税金 等等 3 从利润总额中扣减的企业所得税税金 4 与利润表无关的增值税税金 增值税一般纳税人的增值税进项税税额不计入购进货物的成本 销项税额也不计入销售收入 小规模纳税人交纳的增值税也与利润表无关 10 考虑到编表实务中既难以认定众多税种的性质 又难以将发生的众多税金一一搜寻发掘出来 笔者在设计增值表时对企业发生的税金作如下处理 企业所得税税金按应计制列入 政府所得 会计核算中计入主营业务税金及附加与其他业务支出的税金列入 业务税金及附加 会计核算中计入期间费用的税金列入 其他费用 会计核算中计入取得资产成本的税金 按原计入各种资产成本项目的办法不变 与利润表无关的税金也与增值表无关 不予考虑 11 其三 关于企业职工所得 企业职工所得是指本企业职工从企业增值额中分配到的劳动报酬及其他所得 它在实质上主要是与企业各种收入相配比的职工工资及福利等人工成本费用 即列入主营业务成本 其他业务支出与期间费用的职工工资 福利费 类似工资性质的费用 工会经费 待业保险费 劳动保险费 离退休费 退职费 职工教育经费 其他费用 如职工出差伙食补贴 误餐补助 探亲路费 调动工作旅费 安家费 等 法定公益金中实际用于职工福利的部分 也应列入职工所得 另外 从满足我国企业职工对自身在企业中地位与所得的认识需要出发 设计了 职工所得明细表 作为增值表的附表 12 其四 在增值表右方还设置了 其他有关方所得 项目 这是符合我国目前企业增值额分配实际的探索之举 因为 一方面 任何企业都应承担一定的社会责任 另一方面 社会有关方采用合理的或不合理的 公开的或隐蔽的办法向企业索取 例如 企业向某红十字会捐赠 是企业承担一定的社会责任 社区某部门向企业的无理摊派 是对企业的公开索取 债务人欠债不还 造成企业坏账 是对企业的隐蔽索取 等等 将上述这些信息对企业内 外部报告 既符合会计核算原则 又为大多数报表使用者所欢迎 13 其五 关于政府所得 目前我国政府从企业增值额中分配的所得 其主要部分是 政府为了国家 社会的稳定 安全 发展而从企业中集中的一部分增值额 以及政府提供宏观管理劳动的报酬 其表现形式是企业上交的企业所得税税金及规费等所得 另外 目前我国政府与企业及职工个人的分配关系 大的方面已理顺 小的方面还不尽如人意 例如 企业职工子弟学校开支 本应该由国家义务教育经费开支 却转嫁给了企业 又如 计划生育经费 独生子女补贴等 本应由国家开支 也转嫁给了企业 又如 某些小社会型企业还负担一定的政法开支 在设计的增值表 政府所得 项目中 也包括企业的这些支出 14 其六 关于所有者 股东 所得 按照有关法规 税后利润属企业所有者 股东 所有 形成股权性投资的回报 其中 企业已分配的股利 利润 是具体分到某某股东名下的所得 笔者称之为 所有者 股东 已得 税后利润减去 所有者 股东 已得 后的余额是所有者 股东 留存在企业的所得 即留存利润 二 中国式增值表的格式 见下 15 增值表会企04表编制单位 年度单位 元 16 续表 17 18 五 增值表及其附表各项目内容与填列方法1 主营业务收入 项目 反映企业经营主要业务所得的收入额 该项目应根据 主营业务收入 科目的发生额分析填列 2 其他业务收入 项目 反映企业经营其他业务所取得的收入额 该项目应根据 其他业务收入 科目的发生额分析填列 3 自建工程成本 项目 反映企业自行建造的已完工或在建的工程已形成的成本 该项目应根据 在建工程 科目的发生额分析填列 4 利息收入及汇兑收益 项目 反映企业的各种利息收入及汇兑收益 该项目应根据 财务费用 科目中利息收入与汇兑收益的发生额分析填列 19 5 日常活动收入合计 是 主营业务收入 其他业务收入 自建工程成本 与 利息收入及汇兑收益 各项目的合计数 6 折旧 项目 反映企业与取得日常活动收入相配比的折旧成本费用 外购物料及动力 项目 反映企业与取得日常活动收入相配比的外购原材料 燃料 动力成本费用及自建工程外购物资成本等 业务税金及附加 项目 反映与取得日常活动收入相配比的各种业务税金及附加 即主营业务税金及附加 其他业务税金及附加 其他费用 项目 反映企业与取得日常活动收入相配比的其他成本费用 含营业费用 管理费用 20 以上 折旧费 外购物料及动力 业务税金及附加 其他费用 四个项目 应根据 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 及 在建工程 等科目的明细记录分析填列 其中 对 主营业务成本 等科目的明细记录还应溯源分析 7 日常活动支出合计 是 折旧费 外购物料及动力 业务税金及附加 与 其他费用 各项目的合计数 8 日常活动收入合计 项目减 日常活动支出合计 项目 等于 日常活动增值额 项目 21 9 投资收益 项目 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益 补贴收入 项目 反映企业取得的各种补贴收入等 营业外收入 项目与 营业外支出 项目 反映企业发生的与其生产经营无直接联系的各种收入与支出 但 营业外支出 项目中不包括企业向社会捐赠 向社区贡献 无偿赞助支出等贡献性支出 上述贡献性支出列入增值表右方的 其他有关方所得 项目 以上 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 四个项目应根据 投资收益 补贴收入 营业外收入 与 营业外支出 各科目发生额分析填列 22 10 日常活动增值额 项目加或减 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 项目 等于 企业增值额形成 项目 11 职工所得 项目 反映企业职工全体从企业增值额中分配的所得 包括职工工资 福利 工会经费 职工教育经费 劳动保险费 待业保险费等所得及其他所得 其中 工资与福利所得 项目反映企业职工全体所得中的工资与福利所得 其中 经营管理者所得 项目反映企业从事经营管理的职工从增值额中分配的所得 该三个项目应根据 主营业务成本 其他业务支出 营业费用 管理费用 盈余公积 法定公益金 及 在建工程 等科目的明细记录分析填列 其中 对 主营业务成本 等科目的明细记录还应溯源分析 23 12 债权人所得 项目 反映企业债权人全体从企业增值额中分配的所得 其中 金融机构所得 项目反映银行及其他金融机构分配的所得 该两个项目应根据 财务费用 科目中利息支出 汇兑损失与相关手续费的发生额分析填列 13 其他有关方所得 项目 反映除职工 债权人 政府 所有者 股东 以外的企业其他有关各方从增值额中分配的所得 包括企业对外部的捐赠支出 无偿赞助支出 对社区的某种贡献 提取的坏账准备等 该项目应根据 营业外支出 管理费用 等科目的明细记录分析填列 24 14 政府所得 项目 反映政府从企业增值额中分配的所得 包括企业所得税及交纳的规费 各种罚金等 应该由政府负担而转嫁企业负担的开支 如企业职工子弟学校开支 政法支出 计划生育经费 独生子女补贴等 也应列入该项目 其中 企业所得税 项目反映政府所得中的企业所得税 该两个项目应根据 所得税 管理费用 营业外支出 等科目的明细记录分析填列 25 15 所有者已得 项目及其各明细项目 反映企业所有者 股东 从企业增值额中已分配列入自己名下的所得 包括普通股股东已分配至名下的各种形式的股利 利润与优先股股东已分配至名下的股利 股息等所得 企业留存利润 项目 反映企业所有者 股东 从企业增值额中分配的尚未列入自己名下的所得 即所有者 股东 留存于企业的所得 包括提取的盈余公积金与未分配利润 所有者已得 项目及其各明细项目与 企业留存利润 项目 应根据 利润分配 科目的发生额 余额及明细记录分析填列 其中 对企业留存利润中提取盈余公积的计算 应扣减实际用于职工福利的法定公益金支出 26 16 企业增值额形成 项目与 企业增值额分配 项目 分别反映企业增值额的形成数与企业增值额的分配数 该两项目数额应相等 17 职工所得明细表各项目 应根据 主营业务成本 其他业务支出 营业费用 管理费用 盈余公积 法定公益金 及 在建工程 等科目的明细记录分析填列 并与增值表的 职工所得 各项目保持必要的勾稽关系 27 六 增值表的作用至少体现在如下方面 一 增值额 是GDP 国内生产总值 的基础数据 增值额也是完善增值税的重要参考依据 二 职工所得 反映了职工劳动报酬在增值额分配中的比例 也为劳资谈判提供了数字依据 债权人所得 反映了利息在增值额分配中的比例 也为衡量利率水平提供了依据 其他有关方所得 与 政府所得 分别反映了企业对社会与企业对国家的贡献及各自在增值额分配中的比例 所有者已得 与 企业留存利润 分别反映了企业投资